巧用納稅籌劃技術(shù)

□文/于 弘 吳安南

巧用納稅籌劃技術(shù)

□文/于 弘 吳安南

納稅籌劃對企業(yè)利益與發(fā)展已經(jīng)成為一個十分重要的課題，從企業(yè)來講都希望減輕稅收負擔。然而，企業(yè)在實務(wù)操作中如何根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行納稅籌劃？筆者認為，對納稅籌劃的認識和納稅籌劃技術(shù)的應(yīng)用是非常重要的。本文僅就納稅籌劃的必要性與應(yīng)用進行分析，旨在通過納稅籌劃活動，減少稅負支出，達到企業(yè)價值最大化的目的。

納稅籌劃；技術(shù)與手段；方法與應(yīng)用

據(jù)調(diào)查，企業(yè)在納稅實務(wù)操作中經(jīng)常出現(xiàn)一些問題，如納稅人對稅收籌劃的認識、征稅范圍、應(yīng)稅收入、扣除項目和納稅籌劃技術(shù)與手段的應(yīng)用等。尤其是新企業(yè)所得稅法的實施，不僅結(jié)束了中國多年的內(nèi)外資企業(yè)稅負彼此不同的“分制”時代，同時也在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革思路下不斷推進稅收法制建設(shè)進程。由此可見，納稅籌劃對企業(yè)利益與發(fā)展已經(jīng)成為一個十分重要的課題。通過納稅籌劃不僅可以合理避稅，還可以使企業(yè)得益。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的含義。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，運用稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠或選擇權(quán)，對企業(yè)自身經(jīng)營、投資等經(jīng)濟活動進行事前規(guī)劃，以降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化為目的的活動。對納稅籌劃的含義理解是否正確，直接關(guān)系到納稅籌劃工作的質(zhì)量。由此可見，納稅籌劃實質(zhì)就是對各種有關(guān)政策信息的一次深加工，據(jù)以調(diào)整納稅人的經(jīng)濟利益，調(diào)節(jié)其生產(chǎn)經(jīng)營活動。如果企業(yè)不開展納稅籌劃，就不能充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。因為，稅收作為特殊的分配方式，滲入社會生產(chǎn)、分配、交換、消費各個環(huán)節(jié)，滲入到國民經(jīng)濟和社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域，任何一個經(jīng)濟利益主體的決策和行為，都受到稅收的影響?？梢哉f，稅收的本質(zhì)是以國家為主體的分配關(guān)系，對納稅人而言是將其所擁有的資源向國家無償讓渡。通過稅收調(diào)整社會總供給與總需求的關(guān)系，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理度，促進社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。

（二）納稅籌劃的必要性

1、我國納稅籌劃雖然不如發(fā)達國家起步早，但正逐步被廣大納稅人重視和普遍采用。從納稅籌劃空間看，我國現(xiàn)行稅收制度稅種繁多，某些業(yè)務(wù)重復(fù)征稅，稅收政策多變，這為納稅人進行納稅籌劃活動提供了空間和條件；從納稅籌劃實踐看，外資企業(yè)先行于內(nèi)資企業(yè)，并為內(nèi)資企業(yè)提供了經(jīng)驗，合理合法的納稅籌劃能更好地保護自身的稅收利益。

2、從納稅人本身看稅負沉重，只有通過事先納稅籌劃，才能減輕企業(yè)稅負。但是，通常出路只有偷稅逃稅、消極對待，壓縮經(jīng)濟規(guī)模和合理避稅三種選擇。其中，偷稅逃稅是違法的，這種行為只能是一條“死路”；消極對待，壓縮企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模，最終將會導(dǎo)致經(jīng)濟的萎縮，被市場競爭所淘汰；只有進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅，這才是在依法納稅之路上的必然之舉。

3、發(fā)達國家納稅籌劃的經(jīng)驗和做法可以借鑒。從起步時間看，納稅籌劃發(fā)展較早，社會化辦稅程度高，早已成為企業(yè)投資、理財和經(jīng)營活動中的重要活動；從普及程度看，發(fā)達國家納稅籌劃較為普遍，如日本、美國、德國實行由注冊會計師、稅務(wù)代理機構(gòu)等專門技術(shù)人員和機構(gòu)負責的代理制，不僅可以為企業(yè)代理報稅業(yè)務(wù)，而且可以代理納稅籌劃；從納稅籌劃的空間看，各國課稅程度和方式的不同、稅本和稅基的差別、納稅人概念上的不一致、避免國際雙重征稅方法的差別上、稅收優(yōu)惠政策的千差萬別和經(jīng)濟全球一體化、貿(mào)易與金融市場的自由化以及電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的便捷流動，為跨國企業(yè)開展國際間納稅籌劃提供了廣闊的空間。

4、從企業(yè)國內(nèi)外競爭趨勢看，使納稅籌劃顯得更為重要。改革開放使中外企業(yè)在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵之一就在于能否降低企業(yè)成本支出。企業(yè)通過“開源與節(jié)流”可以控制成本支出，但是作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，只能通過納稅籌劃予以控制，使企業(yè)整體稅負水平降下來，從而也就相當于提高了企業(yè)盈利水平。

5、從稅收法律角度看，納稅籌劃是納稅人根據(jù)現(xiàn)行稅收法律規(guī)定通過對經(jīng)營活動的精心安排達到稅收負擔最小的經(jīng)濟行為。如納稅人采用轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移籌劃手段和《稅收征管法》第八十九條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅收代理人代為辦理稅收事宜”，這就使得納稅人聘請稅務(wù)代理人員進行納稅籌劃有了法律依據(jù)。

二、納稅籌劃方法與應(yīng)用

（一）免稅方法及其應(yīng)用。免稅方法就是利用經(jīng)濟法規(guī)的免稅條件，使免稅額最大，免稅期最長的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。

例一：國家對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新園區(qū)等地區(qū)注冊登記的企業(yè)規(guī)定從獲利年度起，有一定時期的免稅期?！端枚惙ā分幸?guī)定“對第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。”這就是說，如果其他條件相似或利弊基本相抵，公司完全可以進入經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)減免所得稅。這樣就可在合法合理的情況下免稅。

（二）減稅方法及其應(yīng)用。減稅方法就是在合法合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)與技巧。

例二：設(shè)有A、B、C三個國家，公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似或利弊基本相抵。其中，某公司生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國，A國對該公司所得按普通稅率征稅；B國為鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展，對此類公司減征30%所得稅，減稅期5年；C國對此類公司減征40%所得稅，而且沒有減稅期限規(guī)定。經(jīng)過籌劃：若打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè)，完全可以考慮把公司或其子公司搬到C國去，從而在合情合理的情況下，達到節(jié)稅款額最大化。

（三）利率差異技術(shù)及其應(yīng)用。利率差異技術(shù)就是根據(jù)國家稅法制定的稅率差異或適用稅率的不同，利用稅率差異而直接減少稅收支出的一種納稅籌劃方法。

例三：甲企業(yè)準備進行1，000萬元的投資，有兩個方案可供選擇；方案A是選擇投資煤炭行業(yè)，預(yù)計年利潤100萬元，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為33%；方案B是選擇投資IT技術(shù)行業(yè)，預(yù)計年利潤90萬元，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為15%。經(jīng)過籌劃：投資煤炭行業(yè)稅后利潤=100-100×33%=67（萬元）；投資IT 技術(shù)行業(yè)稅后利潤=90-90×15%=76.5（萬元），在考慮稅率差異因素后，按其獲得的凈利潤比較，甲企業(yè)應(yīng)該選擇投資B方案IT技術(shù)行業(yè)，可以多獲得凈利 9.5（76.5-67）萬元。

（四）扣除方法及其應(yīng)用?？鄢椒ň褪窃诙惙ㄔ试S的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額盡量增加而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。

例四：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)招待費在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，就存在實現(xiàn)稅前扣除問題?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的廣告費支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)在每一納稅年度可以扣除的廣告宣傳費支出，不得超過銷售收入的5‰，超過5‰的部分以后不得扣除”。運用扣除技術(shù)手段，很顯然該納稅人就應(yīng)該按實際情況選擇扣除額較多的方法計稅，以節(jié)減所得稅額。

（五）分割方法及其應(yīng)用。分割方法就是使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)稅或少納稅款的一種納稅籌劃技術(shù)。

例五：某納稅人承包經(jīng)營甲企業(yè)，且擁有對企業(yè)經(jīng)營成果的所有權(quán)。假設(shè)甲企業(yè)今年應(yīng)納所得稅額為20萬元，按照對企業(yè)承包經(jīng)營所得項目適用5%～35%的五級超額累進稅率征稅，則該納稅人個人所得稅為多少？若甲企業(yè)由5人承包經(jīng)營，同樣全年應(yīng)納稅所得額為20萬元，假設(shè)5人均分，則每人年納稅所得額為4萬元。一個人承包的應(yīng)納個人所得稅是多少？若5人集體承包，運用分割技術(shù)手段，這時5人合計要納個人所得稅又是多少？二者對比后少納稅額是多少？經(jīng)過籌劃：一個人應(yīng)納所得稅額為 63，250 元（200000×35%-6750）；5 個人合計應(yīng)納所得稅額為 38，750元［5×（40000×30%-4250）］。籌劃后不難看出，一個納稅人“分割”為5個納稅人后減少稅額為24，500元（63250-38750）。

（六）延期納稅方法及其應(yīng)用。延期納稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。

例六：我國稅收征管法實施細則規(guī)定：納稅人因不可抗力導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的，或當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保障費用后，不足以繳納稅款的，計劃單列市國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局可以根據(jù)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。另例，某公司在對外擴張中，在外地設(shè)立分支銷售機構(gòu)（屬于子公司），母子公司之間屬于正常的銷售行為，且實行單獨結(jié)算貨款。要求二者之間關(guān)聯(lián)價格要合理，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。站在納稅籌劃的角度，對于上述情況，該公司可以采取賒銷、分期收款或委托代銷方式，達到延期納稅的目的。

（七）退稅方法及其應(yīng)用。退稅方法就是在稅法允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的一種納稅籌劃技術(shù)。

例七：在我國外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)所得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本；或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。這就是一種獎勵性退稅。

總之，企業(yè)納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，涉及多種多樣的技術(shù)方法、技術(shù)技巧與手段。企業(yè)在納稅籌劃實務(wù)操作中不僅要掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)涵及納稅優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面內(nèi)容，還要注意納稅籌劃技術(shù)與手段及其在納稅籌劃技術(shù)平臺下各種技術(shù)方法的綜合運用，同時，更要注意各種納稅籌劃技術(shù)的要點及其適用性，以減輕稅負。

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（作者單位：大連海洋大學職業(yè)技術(shù)學院）