淺析小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

□文/高少斐

淺析小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

□文/高少斐

本文立足于會(huì)計(jì)信息論，從小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量入手進(jìn)行分析，最后得出結(jié)論，小企業(yè)應(yīng)該重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。

小企業(yè)；基本目標(biāo)；具體目標(biāo)；目標(biāo)體系重構(gòu)

2004年4月27日，財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并定于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。從此，小企業(yè)及其會(huì)計(jì)制度，以及與小企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)的理論與實(shí)務(wù)方面的問題逐漸成為人們談?wù)摰慕裹c(diǎn)。

會(huì)計(jì)制度的建立，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，而會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的聯(lián)結(jié)紐帶正是會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)所期望達(dá)到的境界的抽象范疇。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用?？梢哉f，會(huì)計(jì)制度的建立是以會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確為基礎(chǔ)和前提的。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度也符合這一邏輯，即小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建立也應(yīng)以小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確定位為基礎(chǔ)和前提。

由于小企業(yè)與大企業(yè)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和資金來源諸多方面存在顯著差別，兩者的目標(biāo)定位也必然不同。目前會(huì)計(jì)理論界比較流行的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)有受托責(zé)任觀與決策有用觀，這兩種觀點(diǎn)都是建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離之上。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并未分離，那么這兩種觀點(diǎn)是否適合小企業(yè)，是否應(yīng)該對小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行重構(gòu)，從而建立適合小企業(yè)自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系，值得探析。

小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的分析選擇，同時(shí)也關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)理論體系的完善。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)目標(biāo)即是這個(gè)信息系統(tǒng)的目標(biāo)。小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位正確與否，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)制度的價(jià)值取向和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方法程序是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所達(dá)到境地的抽象概念。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)

會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是共性目標(biāo)，由于會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境等的不同，每一歷史時(shí)期，或者同一歷史時(shí)期的不同會(huì)計(jì)主體之間，都具有不同的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)。但在其具體表現(xiàn)形式背后，存在著共性，而這一共性便是基本會(huì)計(jì)目標(biāo)，即“滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求”。小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，首先也應(yīng)符合這一基本會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息的存在都是以對其需求為前提基礎(chǔ)，像商品一樣，無論需求量大小，需求者多少，是內(nèi)部需求還是外部需求，只要有需求，就應(yīng)有會(huì)計(jì)信息的提供。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)

向哪些信息需求者提供信息、所應(yīng)提供信息的主要內(nèi)容、信息的質(zhì)量要求，應(yīng)以會(huì)計(jì)主體、歷史環(huán)境的不同而不同，因此他們具有個(gè)性特征。由于小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及資金來源等諸多方面與大企業(yè)存在差別，所以小企業(yè)的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)也具有特殊性。

首先，小企業(yè)向誰提供會(huì)計(jì)信息，即誰是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求者。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的界定，小企業(yè)不對外發(fā)行股票和債券，而且一般是單業(yè)主制，即所有者、投資者和經(jīng)營者三位一體。由此，小企業(yè)與公眾利益沒有直接關(guān)系，與小企業(yè)關(guān)系最密切的相關(guān)利益者有：企業(yè)的管理者（同時(shí)是所有者和投資者）、企業(yè)的債權(quán)人（如銀行等金融機(jī)構(gòu)）、政府稅務(wù)部門、企業(yè)的員工等。在這些相關(guān)利益者中，對小企業(yè)會(huì)計(jì)信息有需求的是：管理者、債權(quán)人和政府稅務(wù)部門等。

小企業(yè)的管理者，同時(shí)也是企業(yè)的所有者和投資人。出于對自己權(quán)益以及投入資金的保護(hù)和監(jiān)督，管理者可通過會(huì)計(jì)信息從整體上了解企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及投入資源的保值或增值情況。這種需求實(shí)質(zhì)上仍是一種“受托責(zé)任”，只是委托人和受托人是同一主體，不再分離而已，這也許在法律上并不符合委托人和受托人的概念范疇，但是他們這種邏輯關(guān)系是存在的，投入資源與管理資源仍是分離的兩個(gè)過程，對于資源的使用及效果仍然存在差別，同一個(gè)主體所站的角度不同，其利益要求也不同。小企業(yè)的管理者，同時(shí)作為所有者，管理會(huì)計(jì)信息對其而言，就顯然不夠了，所有者還要了解有關(guān)的權(quán)益及資源保全方面的信息。

小企業(yè)通常自有資金有限、自身積累速度慢和抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，無疑影響了它的籌資能力。雖然小企業(yè)可以通過商業(yè)信用、政府支持和風(fēng)險(xiǎn)投資等途徑融通資金，但相對大企業(yè)而言，其籌措資金能力較弱，銀行貸款仍是小企業(yè)最主要的融資方式。近年來大多數(shù)國有商業(yè)銀行已成立小企業(yè)信貸部，銀行將逐漸改變小企業(yè)的資信評估方式，提高對小企業(yè)的金融服務(wù)水平，這些措施都擴(kuò)大了銀行對小企業(yè)貸款范圍和幅度。面對良好的發(fā)展機(jī)遇，小企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)信息披露意識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，以債權(quán)人（主要指銀行）為會(huì)計(jì)信息服務(wù)的主要對象，向銀行提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，使銀行判別企業(yè)優(yōu)劣時(shí)有可靠依據(jù)，以提高其對小企業(yè)貸款的積極性，從而幫助小企業(yè)的發(fā)展。

小企業(yè)作為納稅主體，需要按規(guī)定繳納各種稅費(fèi)。小企業(yè)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，有利于稅務(wù)部門了解小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及經(jīng)營特點(diǎn)，制定適合小企業(yè)特點(diǎn)的稅收政策，保護(hù)小企業(yè)作為納稅人的權(quán)利，監(jiān)督小企業(yè)及時(shí)履行納稅義務(wù)。

小企業(yè)由于自身規(guī)模與融資渠道的限制，與社會(huì)公眾沒有直接關(guān)系，一般沒有必要對外提供會(huì)計(jì)報(bào)告。雖然小企業(yè)作為社會(huì)成員，肯定會(huì)有一定的社會(huì)責(zé)任，但是作為每一個(gè)小企業(yè)而言，他對社會(huì)的直接影響是極其微小的，因此出于成本-效益原則考慮，小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要以內(nèi)部管理者、債權(quán)人和稅務(wù)部門為導(dǎo)向。小企業(yè)的債權(quán)人與企業(yè)之間存在著確定的委托代理關(guān)系，債權(quán)人貸款給企業(yè)，要求收取利息并到期收回本金，為此債權(quán)人有必要評估其貸款的風(fēng)險(xiǎn)大小，會(huì)計(jì)提供的償債能力等信息無疑有利于其正確決策；而為了有效地得到貸款，小企業(yè)必須以真實(shí)和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)表向債權(quán)人反映其貸款的安全性，消除兩者之間的信息不對稱，建立相互之間的信任。稅務(wù)部門通過制定稅收政策，宏觀調(diào)控企業(yè)與國家的利益關(guān)系。由于小企業(yè)規(guī)模小，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)簡單，出于成本效益最大化考慮，財(cái)務(wù)報(bào)告體系的設(shè)計(jì)及核算要求更多的應(yīng)考慮稅務(wù)管理需要，并注重會(huì)計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)，盡量減少納稅調(diào)整差異。企業(yè)的管理者，同時(shí)是所有者，他們對會(huì)計(jì)信息的要求在于能夠從整體上反映資源的利用狀況、取得成果等情況。

如果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，則與會(huì)計(jì)目標(biāo)背道而馳。那么，小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)所要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？現(xiàn)在，就大企業(yè)而言，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一般有三個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)：可靠性、相關(guān)性和透明度。由于與小企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息需求者只有管理者、債權(quán)人和稅務(wù)部門，而且小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息并不是為了對外公布，筆者認(rèn)為，小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)以可靠性和可比性為主要特征。可靠性可以保證提供的會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性、合理性、中立性和可驗(yàn)證性等特征，這些特征是一份會(huì)計(jì)信息所應(yīng)具備的基本特征，符合小企業(yè)利益相關(guān)者的要求?？杀刃钥梢詾闀?huì)計(jì)信息使用者提供與其他小企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況相比的依據(jù)，這也是小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立的目的之一。管理者可以根據(jù)具有可比性的會(huì)計(jì)信息，學(xué)習(xí)同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)本企業(yè)的缺陷，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；債權(quán)人可以根據(jù)具有可比性的會(huì)計(jì)信息，選擇更能夠保障債權(quán)人利益的企業(yè)進(jìn)行貸款；而稅務(wù)部門則可以利用這些信息，制定更完善的稅收政策，更加合理地保障納稅人的合法權(quán)益。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系的構(gòu)建

通過分析，我們可以得出結(jié)論，小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)建立以內(nèi)部管理者、債權(quán)人和稅務(wù)部門信息需求為導(dǎo)向的目標(biāo)體系。

小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系應(yīng)在三個(gè)層次上進(jìn)行構(gòu)建，這三個(gè)層次逐級(jí)遞進(jìn)：第一層次是基本目標(biāo)，即“滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求”，這是對小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的基本要求；第二個(gè)層次是在基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，以滿足小企業(yè)內(nèi)部管理者同時(shí)也是企業(yè)所有者的信息需求為導(dǎo)向，之所以把所有者的需求單獨(dú)拿出來作為一個(gè)層次，主要是因?yàn)樾∑髽I(yè)的組織結(jié)構(gòu)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一的，與大企業(yè)不同，大企業(yè)的所有者一般與企業(yè)的經(jīng)營管理是相脫離的，因此他們所提供的會(huì)計(jì)信息主要是給所有者而不是管理者。然而，小企業(yè)在定位會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，往往忽視企業(yè)的管理者同時(shí)也是小企業(yè)所有者，認(rèn)為管理者沒有必要通過根據(jù)會(huì)計(jì)制度制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來管理企業(yè)，這樣做實(shí)在是浪費(fèi)成本。其實(shí)不然，我們在上面也分析過，作為所有者，企業(yè)應(yīng)向其提供反映資本使用情況的會(huì)計(jì)信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以滿足這一要求。在這個(gè)層次上，小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)本質(zhì)仍符合受托責(zé)任，只是委托人和受托人合二為一了，所以小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該考慮管理者的需求，滿足企業(yè)所有者和投資人的信息需求。這一層次是第三個(gè)層次的基礎(chǔ)，因?yàn)樾∑髽I(yè)受規(guī)模的限制，其經(jīng)營所用的資金大多數(shù)仍以自有資金為主，所以作為會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)首先考慮投資者的需求，小企業(yè)的投資者就是管理者同時(shí)也是所有者，因此這一層次應(yīng)是第三個(gè)層次的基礎(chǔ)；第三個(gè)層次，是以債權(quán)人和稅務(wù)部門的需求為導(dǎo)向，也就是以小企業(yè)外部相關(guān)利益者的需求為導(dǎo)向。會(huì)計(jì)信息是連接企業(yè)與其外部相關(guān)利益者的橋梁，小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也就是如何修好這座橋梁，使得兩者的合作順利，取得雙贏。這三個(gè)層次結(jié)合起來就構(gòu)建了小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。每一層次相互聯(lián)系，只是每一個(gè)層次需求重點(diǎn)不同，對同一會(huì)計(jì)信息而言，應(yīng)兼而有之。同時(shí)，每一層次的需求又是交叉的，同一會(huì)計(jì)信息可以滿足不同的需求。這就是小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

綜上所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新定位是必需的，只有明確了小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度才能更加完善。小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的建立，是小企業(yè)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)，是小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

[1]李心合.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新與發(fā)展[M].北京：中國商業(yè)出版社，1999.

[2]韓永斌.淺論中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位[J].財(cái)會(huì)月刊，2003.3.

[3]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的通知.2004.4.27.

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（作者單位：山東財(cái)政學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）