出納崗位工作分析及構(gòu)想

□文/萬艷玲

出納崗位工作分析及構(gòu)想

□文/萬艷玲

通過對(duì)出納崗位工作內(nèi)容的分析，總結(jié)出出納工作應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)權(quán)限及風(fēng)險(xiǎn)和出納工作中存在的問題，探討如何加強(qiáng)出納崗位管理，以及對(duì)出納崗位的前景展望。

出納；職責(zé)權(quán)限；風(fēng)險(xiǎn)防范；展望

隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的不斷發(fā)展，結(jié)合企業(yè)不同發(fā)展階段的特點(diǎn)，筆者總結(jié)十幾年來的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，對(duì)出納崗位的工作應(yīng)有一個(gè)新的定位，現(xiàn)在從以下幾方面進(jìn)行分析：

一、出納崗位的基本職責(zé)和權(quán)限

出納崗位是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作的重要環(huán)節(jié)，明確出納崗位的職責(zé)和權(quán)限，是做好出納工作的基本條件。

1、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財(cái)會(huì)法規(guī)，出納崗位主要職責(zé)：按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，不出租、出借銀行賬戶；根據(jù)國(guó)家和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，審核與現(xiàn)金和銀行存款收、付業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證；及時(shí)編制資金報(bào)表，按期匯報(bào)資金收支狀況；保管庫(kù)存現(xiàn)金、票據(jù)和各種有價(jià)證券的安全與完整；保管有關(guān)印章、空白票據(jù)等，并及時(shí)做好相關(guān)的使用和注銷登記。

2、出納崗位的權(quán)限：維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行財(cái)會(huì)制度，抵制不合法的收支和弄虛作假的行為；參與貨幣資金收支計(jì)劃編制及定額管理；管好、用好貨幣資金。

3、出納崗位的限制：涉及現(xiàn)金和銀行存款的收付，尤其是支付，必須由會(huì)計(jì)主管人員審核、批準(zhǔn)，出納方可辦理；工資、獎(jiǎng)金及各種福利的發(fā)放，須經(jīng)人事部門核算并審批后，方可辦理；庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)日清、日結(jié)、日核對(duì)，保證賬實(shí)相符，會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)隨時(shí)抽查盤點(diǎn)，平時(shí)盡量減少現(xiàn)金大額收支行為，以銀行收付為主。

二、出納崗位的特殊性和風(fēng)險(xiǎn)防范

出納崗位涉及的是現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算等具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，而這些又直接關(guān)系到職工個(gè)人、企業(yè)乃至國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，工作出了差錯(cuò)，將會(huì)造成不可挽回的損失。如，甲企業(yè)2000年匯給山東乙企業(yè)27萬元空調(diào)系統(tǒng)預(yù)付款，因出納疏忽將款項(xiàng)匯給了山東丙企業(yè)，時(shí)隔3年后，甲企業(yè)空調(diào)系統(tǒng)驗(yàn)收時(shí)才發(fā)現(xiàn)此筆錯(cuò)誤，而此時(shí)丙企業(yè)已破產(chǎn)1年多了。

出納崗位的風(fēng)險(xiǎn)從行為主體上可以分為兩類：主觀性風(fēng)險(xiǎn)和客觀性風(fēng)險(xiǎn)。主觀性風(fēng)險(xiǎn)是指在明知道有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)等禁止條款的情況下，出于個(gè)人的私心故意出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，如篡改他人報(bào)銷的票據(jù)，私自增加私人票據(jù)套現(xiàn)行為；客觀性風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)槠髽I(yè)相關(guān)制度不完善造成的風(fēng)險(xiǎn)，如出納與業(yè)務(wù)串通將未開票的收款不入賬，私設(shè)小金庫(kù)的行為。

出納崗位的風(fēng)險(xiǎn)從業(yè)務(wù)性質(zhì)上也可以分為兩類：票據(jù)丟失和工作失誤。票據(jù)丟失存在比較嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，有單據(jù)管理混亂造成的，也有單據(jù)傳遞丟失造成的，甚至還有內(nèi)部人員故意造成的。工作失誤包括多付或少付款、收受假幣、匯款信息出錯(cuò)、內(nèi)部監(jiān)控不力等。

為防范因出納工作缺乏監(jiān)管而造成的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立并加強(qiáng)制約機(jī)制，針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提前加以預(yù)防，讓在這個(gè)崗位工作的人員“不能想、不敢想、想了也不能得逞”，同時(shí)配備必要的工具，避免非人為因素造成的失誤和差錯(cuò)。

在選人、用人環(huán)節(jié)，應(yīng)從加強(qiáng)品德、素質(zhì)教育出發(fā)，在源頭上盡可能杜絕主觀性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，做好入職前信譽(yù)調(diào)查工作；通過明確工作流程的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取交叉稽核、過程跟蹤控制、分級(jí)授權(quán)審批等方法化解和防范可能出現(xiàn)的客觀性風(fēng)險(xiǎn)。出納人員在工作中應(yīng)遵守如下職業(yè)道德：（一）熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求；（二）熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，認(rèn)真進(jìn)行監(jiān)督并結(jié)合工作進(jìn)行廣泛宣傳；（三）認(rèn)真按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行出納工作，保證所提供的信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整；（四）辦理出納事物實(shí)事求是、客觀公正；（五）熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的專業(yè)方法，為改善企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；（六）保守本企業(yè)的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和企業(yè)負(fù)責(zé)人同意外，不得私自向外界提供或泄漏企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

從業(yè)務(wù)處理流程來講，一方面要從做好單據(jù)交接等基礎(chǔ)工作做起，明確每一個(gè)環(huán)節(jié)的單據(jù)保管責(zé)任，完善已歸檔檔案的借閱審批手續(xù)，從而減少票據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)；另一方面通過做好現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的及時(shí)登記，做到日清月結(jié)，現(xiàn)金及票據(jù)實(shí)行專人專柜保管，杜絕非出納人員接觸現(xiàn)金，增強(qiáng)假幣識(shí)別能力，增加會(huì)計(jì)復(fù)核程序等手段，加強(qiáng)資金管理，從而最大限度地減少工作失誤風(fēng)險(xiǎn)；另外，按照內(nèi)部控制的要求，通過對(duì)不同業(yè)務(wù)設(shè)置不同的流程，在不同的流程中設(shè)置不同的審核人員，不同的審核人員授予不同的審批權(quán)限等方式，逐步完善互相制約、互相監(jiān)督的管理體制。

三、出納崗位現(xiàn)狀分析及展望

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，出納崗位隨著企業(yè)規(guī)模的不斷增大，工作內(nèi)容呈不斷細(xì)化的趨勢(shì)。

在設(shè)立初期的中小型企業(yè)中（一般3年以內(nèi)），由于受企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量等因素的制約，企業(yè)普遍需要“一專多能”式的人才，出納崗位往往承擔(dān)了更多非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍內(nèi)的工作，以滿足企業(yè)“控制成本”的管理需要，而基于上述出納崗位的特點(diǎn)和《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定，出納崗位在企業(yè)是必不可少的。因此，在實(shí)務(wù)工作中，出納崗位除“不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”以外，一般還可兼管固定資產(chǎn)、庫(kù)房、辦公用品等資產(chǎn)的管理，另外納稅申報(bào)、保險(xiǎn)申報(bào)、合同統(tǒng)計(jì)管理、發(fā)票使用管理等工作出納也可參與；這既符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)）中對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離控制的基本要求，又培養(yǎng)了出納崗位的綜合處理能力，對(duì)該崗位以后的職業(yè)發(fā)展也有更為廣泛的選擇空間；同時(shí)，由于減少了數(shù)據(jù)的中間傳遞環(huán)節(jié)，也能使企業(yè)的工作效率得以提高。但需要強(qiáng)調(diào)的是，這些工作同樣也需要其他人員的復(fù)核，以控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。需要說明的是，在企業(yè)設(shè)立之初，往往都使用兼職會(huì)計(jì)或?qū)嵭写碛涃~制，因此，票據(jù)傳遞可以說也是出納崗位必須細(xì)心做好的工作，出納起到了溝通企業(yè)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的橋梁作用。

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量會(huì)逐步上升，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作會(huì)越來越正規(guī)化、專業(yè)化、職能化，上述出納崗位兼管的庫(kù)房、辦公用品等資產(chǎn)的管理工作以及保險(xiǎn)申報(bào)、合同統(tǒng)計(jì)管理等工作，由于與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的緊密程度不同，會(huì)逐漸設(shè)置專門的部門來管理，逐步實(shí)現(xiàn)專業(yè)化，這個(gè)過程一般需要3年以上。

隨著企業(yè)規(guī)模的繼續(xù)擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量快速上升，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部也會(huì)分工越來越細(xì)，逐步實(shí)現(xiàn)專業(yè)化，如固定資產(chǎn)、納稅申報(bào)等工作會(huì)由專門的會(huì)計(jì)人員來處理；當(dāng)企業(yè)規(guī)模足夠大時(shí)，出納崗位的工作也會(huì)更專業(yè)化，可按照現(xiàn)金與銀行存款、銀行存款的不同戶頭、票據(jù)與有價(jià)證券的辦理等工作性質(zhì)上的差異進(jìn)行分工，也可將整個(gè)出納工作劃分為不同的階段和步驟進(jìn)行分工，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部“結(jié)算中心”中的出納，還可按照不同分公司、子公司定崗定人管理。

隨著計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描儀、讀卡器、密碼器等高科技產(chǎn)品在工作中的不斷普及，以及會(huì)計(jì)軟件記賬、企業(yè)ERP管理、網(wǎng)上銀行的使用、網(wǎng)上納稅銀行代扣代繳等現(xiàn)代化手段的應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員逐步擺脫了手工記賬的冗繁工作，從事后控制逐步走向事中、事前監(jiān)控的綜合管理階段，為參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持；而出納崗位的工作也會(huì)隨著財(cái)務(wù)部門對(duì)上述新技術(shù)的使用，不斷提高工作效率，尤其是對(duì)資金的管控方面將發(fā)揮更大的作用，如投資、融資、票據(jù)管理、資金控制分析等方面，為公司重大經(jīng)營(yíng)決策提供更為詳實(shí)的基礎(chǔ)信息。

經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)可以說很大程度上是資金管理失控造成的。國(guó)內(nèi)外很多上市公司雖然報(bào)表業(yè)績(jī)年年提高，但資金管理到位且年年都有盈余，甚至資金凈流量增長(zhǎng)大于利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度的幾乎微乎其微，這也從另一個(gè)側(cè)面反映出出納工作越來越重要了，這一點(diǎn)在中國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)尤為突出。

總之，出納崗位工作是一項(xiàng)富有挑戰(zhàn)性、風(fēng)險(xiǎn)性、特殊性和成長(zhǎng)性的工作，出納崗位的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)是財(cái)務(wù)人員的必修課，出納崗位是財(cái)會(huì)人員的事業(yè)起點(diǎn)。

[1]《會(huì)計(jì)法》.

[2]《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》.

F 23

A

（作者單位：秦皇島市第一中學(xué)）