建筑企業(yè)集團財務內(nèi)部控制理論體系評述

□文/周愛蓮

一、企業(yè)集團財務內(nèi)部控制基本含義

通常財務控制是指財務人員（部門）通過財務法規(guī)、財務制度、財務定額、財務計劃目標等對資金運動（或日常財務活動、現(xiàn)金流轉）進行指導、組織督促和約束，確保財務計劃（目標）實現(xiàn)的管理活動。財務控制是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構和人員全面落實及實現(xiàn)財務預算的過程。它是財務管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務預測、財務決策、財務分析與評價一起成為財務管理的系統(tǒng)或全部職能。

二、建立企業(yè)集團財務內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)財務計劃的順利實施是企業(yè)財務管理的重要前提。企業(yè)要保證能順利地實施財務計劃，需要適當?shù)匕葱枰M行有效的財務監(jiān)督和調節(jié)任務。并且企業(yè)財務計劃是在企業(yè)財務活動之前就制定的，而財務活動復雜多變，使得財務計劃很難做到完全與企業(yè)的財務活動相符合，往往存在一定程度的錯漏或者不足。所以，為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實完整，確保國家有關法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，必須加強內(nèi)部會計控制制度；這是保證會計有序運行的必要手段，也是確保會計信息真實完整的根本保證。

三、企業(yè)集團財務內(nèi)部控制中的主要問題

（一）企業(yè)集團財務內(nèi)部控制制度尚未形成完整的體系。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)面臨各種各樣的新情況、新問題，對企業(yè)集團財務內(nèi)部控制的要求越來越高。在這種情況下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已難以覆蓋所有的風險點，迫切需要新制度來加強內(nèi)部管理，但企業(yè)無法在短時間內(nèi)形成完善充實的新型內(nèi)部控制制度，只能在原有制度的基礎上不斷改進，給企業(yè)的發(fā)展留下風險隱患。同時，我國企業(yè)的會計基礎工作比較薄弱，直接限制了財務內(nèi)部制度發(fā)揮作用。在實際工作中，企業(yè)制定的財務內(nèi)控制度缺乏科學性，主觀因素較多，內(nèi)控人員的崗位職責劃分模糊，相關控制程序也不規(guī)范，從而使得內(nèi)控制度流于形式。

（二）會計憑證填制不規(guī)范。目前，我國企業(yè)經(jīng)營的財務活動的記賬會計憑證，在填制、審核、記賬、主管人員的印鑒等方面都不是十分規(guī)范。

（三）激勵和約束機制尚有欠缺。企業(yè)集團財務內(nèi)部控制制度不僅應該擁有科學合理的控制方法和程序，還必須具備自我評價和監(jiān)督機制，在監(jiān)督內(nèi)部制度有效運行的同時，不斷規(guī)劃和完善財務內(nèi)控制度，以滿足企業(yè)不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動需要。目前，我國企業(yè)偏重于設計企業(yè)集團財務內(nèi)部控制的控制手段，而往往忽略缺乏對企業(yè)集團財務內(nèi)部控制的自我評價和監(jiān)督。

（四）財務預算管理缺乏科學性和實用性。對于企業(yè)的企業(yè)集團財務內(nèi)部控制來說，只有制定和切實執(zhí)行完整有效的預算管理機制才能保證整個財務內(nèi)控的效果，預算管理制度是財務內(nèi)控的骨架和精髓。面對瞬息萬變的市場環(huán)境，我國企業(yè)普遍制定了預算制度，但財務預算缺少時效性和準確性，各部門的財務預算也缺乏溝通和交流。首先，企業(yè)的預算管理僅僅關注于生產(chǎn)經(jīng)營階段，強調生產(chǎn)成本的節(jié)約和控制，而缺乏全面預算觀念，忽略了完整財務預算指標體系的建立和完善；其次，沒有相應的跟蹤、分析和評價制度來對預算的執(zhí)行進行監(jiān)督，從而無法衡量預算完成情況和執(zhí)行效果，使得企業(yè)預算流于形式；再次，對預算執(zhí)行的考核手段陳舊，單一的激勵方式也難以調動員工的積極性。

（五）企業(yè)內(nèi)控信息傳遞滯后。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，這需要各個部門密切配合，加強溝通和合作。對于許多企業(yè)來說，由于規(guī)模不斷擴大，管理層次的不斷增加，使得不同管理層次之間、相同層次的不同管理部門之間的信息收集和交流日益困難。在傳統(tǒng)的信息管理體制下，信息的傳遞速度降低，而傳遞成本不斷提高，嚴重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。由于信息傳遞手段滯后，使得內(nèi)部控制的信息交流缺乏暢通的渠道，信息失真現(xiàn)象嚴重，無法實現(xiàn)全面、準確、快速傳輸信息的目標，難以共享相關內(nèi)控信息。在這種情況下，內(nèi)部控制的程序和措施沒有較好地貫徹到財務部門，使得內(nèi)控效果大打折扣。

四、完善企業(yè)集團財務內(nèi)部控制的措施

（一）形成合理的法人治理結構。以資本為紐帶構成的企業(yè)集團，其基本要求是形成合理的法人治理結構，這是實施企業(yè)集團財務內(nèi)部控制的前提和基礎。首先，確立集團總部對子公司的出資人地位。公司總部作為控股股東，必須以人格化的方式，通過股東大會進入子公司的董事會，并在董事會中獲得控制權；其次，制定公司章程是公司治理的一個重要內(nèi)容。公司章程是公司最重要的法律文件，可以稱為公司的“憲法”。在章程中，明確股東大會、董事會及經(jīng)理人員的職能和權限。

（二）制定統(tǒng)一的財務制度。搞好制度建設，建立統(tǒng)一的財務制度，以制度管理代替人的管理，西方各國集團公司的財務部門都有統(tǒng)一的財務制度，這被稱為公司內(nèi)部管理“圣經(jīng)”，集團內(nèi)各子公司必須執(zhí)行。只有建立了統(tǒng)一的財務制度供集團內(nèi)各公司共同遵照執(zhí)行，集團總部對子公司進行管理才有根據(jù)，也才能保證財務信息的質量，從而提高整個集團經(jīng)營決策的正確性，公司企業(yè)集團財務內(nèi)部控制才能真正落到實處。財務制度的不統(tǒng)一只會帶來整個集團財務活動的混亂，可以說建立統(tǒng)一財務制度，是企業(yè)集團實行科學財務控制的前提條件。

（三）推行全面預算管理。凡事預則立，不預則廢，要想實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，就必須對整個公司實施全面的預算管理。企業(yè)集團的一切活動都可以納入全面預算之中，以此為依托，可以把各子公司的目標、業(yè)績評價、激勵約束等各種控制方式融合一起，形成滲透生產(chǎn)、經(jīng)營銷售、投資、融資等各個環(huán)節(jié)的財務控制體系。一是預算的編制采用上下結合的方法，上下反復地交流、博弈，從而達成共識，形成方案。這樣既考慮了子公司的意見，照顧了子公司的利益，又有利于公司總部審視子公司的經(jīng)營活動；二是預算管理的內(nèi)容不僅僅涉及財務預算管理，還包括企業(yè)內(nèi)部管理的各個方面。涉及銷售預算、采購預算、生產(chǎn)預算、各種費用預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算等；三是預算管理的時間不僅僅是預算前的預測規(guī)劃，還涉及到預算執(zhí)行中的控制、調整，以及事后的考核、分析、獎懲；四是通過全面預算控制信息系統(tǒng)的實施，將下屬子公司的資金流轉和預算執(zhí)行情況都集中在計算機網(wǎng)絡上，公司總部的財務主管可以全面控制各個子公司的經(jīng)營情況。

（四）實行資金集中管理。資金被喻為企業(yè)的血液，它的起點與終點都是以現(xiàn)金的形式出現(xiàn)，因此資金管理是財務控制的重要內(nèi)容。實行統(tǒng)一的資金管理可使企業(yè)集團內(nèi)部的金融活動更加方便快捷，降低了交易成本；盤活資金存量，減少整個集團的銀行賬戶，提高資金的使用效率；母公司能整體把握資金的投向，操控資金的運作過程和效果。同時，實行統(tǒng)一的資金管理強化了對全資、控股子公司資金的監(jiān)督和控制，有利于企業(yè)集團順利實現(xiàn)其整體的戰(zhàn)略目標。

（五）實施財務總監(jiān)委派制。公司委派的財務總監(jiān)，其人事關系、工資關系、福利待遇等均在公司總部，費用由子公司列支。被委派的財務總監(jiān)，應組織和監(jiān)控子公司日常的財務會計活動，參與子公司的重大經(jīng)營決策。公司通過委派財務總監(jiān)來監(jiān)督、控制子公司的重大財務會計活動和全部財務收支過程，不但使公司的總體經(jīng)營方針和目標可以在子公司得到較完全的貫徹和實現(xiàn)，而且能監(jiān)督子公司財務會計信息的真實性和客觀性，切實維護集團公司的權益。

（六）強化內(nèi)部審計監(jiān)督。其一，增強內(nèi)部審計機構的獨立性。我國企業(yè)集團很多內(nèi)部審計機構都是從屬于總經(jīng)理領導的，建議將從屬于總經(jīng)理領導的內(nèi)部審計機構改為從屬于董事會領導；其二，完善內(nèi)部審計內(nèi)容。由傳統(tǒng)的賬務審計擴展到制度審計、崗位審計。此外，還應定期或不定期地對子公司的部分工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目、聯(lián)營合同等進行單項審計。

（七）完善綜合評價機制。一是修訂相關的業(yè)績考核辦法，完善考核指標體系，形成以預算執(zhí)行結果為主導的獎懲考核機制；二是建立對預算管理工作質量的評價體系，對公司總部及各二級單位預算管理的編制、執(zhí)行、分析等各個環(huán)節(jié)進行評價，建立各分公司預算管理典型經(jīng)驗庫，促進各公司、單位爭先進位，從而提高公司系統(tǒng)整體企業(yè)集團財務內(nèi)部控制管理工作質量。

五、結束語

總之，建立完善的企業(yè)集團財務內(nèi)部控制是社會發(fā)展的需要，是企業(yè)在知識經(jīng)濟時代立于不敗之地的保證，與一般的單體企業(yè)法人相比，企業(yè)集團由于其結構的特殊性更需要加強企業(yè)集團財務內(nèi)部控制。面對日趨復雜的經(jīng)濟形勢只有高度重視企業(yè)集團財務內(nèi)部控制建設問題，加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，才能從源頭保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量。

綜上所述，建立健全企業(yè)集團財務內(nèi)部控制制度，能夠對企業(yè)提高管理效率、保證會計信息真實準確、保全資產(chǎn)安全完整產(chǎn)生有利的影響。內(nèi)部控制問題有很強的理論研究價值，更具有一定的現(xiàn)實指導意義，必須確保制度安排的合理性，設置合理的組織機構，明確各自的職責權限。同時，應當在社會經(jīng)濟的進步前提下和企業(yè)自身的發(fā)展壯大背景下，不斷地適應企業(yè)對內(nèi)部控制更高的要求，進行提升和完善，最終發(fā)揮它應有的作用。

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