工程項目全過程內(nèi)部控制探討

□文/張成學(xué)

隨著建筑施工企業(yè)市場競爭的日益激烈，企業(yè)面臨的內(nèi)外風(fēng)險也日益加劇。企業(yè)自行或委托其他單位進(jìn)行建造、安裝活動越來越多，但是工程項目的投資巨大，建設(shè)周期較長，危險性高，在工程項目的各個階段存在不同類型的風(fēng)險，如果不能很好地管理，將難以實現(xiàn)預(yù)期效益，甚至使企業(yè)投資失控，釀成嚴(yán)重后果。在這樣的情況下，施工項目全過程內(nèi)部控制也就顯得尤為重要了。

一、工程項目內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，為企業(yè)帶來價值、提高企業(yè)競爭力發(fā)揮了不可替代的作用。

工程項目的內(nèi)部控制具有內(nèi)部控制的一般特征，但是又與一般意義上的內(nèi)部控制有所不同。工程項目內(nèi)部控制是指在項目的各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險點進(jìn)行梳理，在工程立項階段、招標(biāo)階段、造價階段、建設(shè)階段和竣工驗收階段規(guī)范工作流程，實施合理適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將?nèi)部控制滲透到項目的各個過程中，它的目的是確保項目施工過程中的資產(chǎn)安全、完整、有效，保證工程信息的真實性、正確性、合法性，提高項目資金的使用效率，確保工程項目的質(zhì)量及進(jìn)度，從而提高工程的投資效益。

二、工程項目全過程內(nèi)部控制

本文將工程項目分為工程立項階段、工程招標(biāo)階段、工程設(shè)計階段、工程建設(shè)階段和工程竣工驗收階段，將內(nèi)部控制滲透到項目建設(shè)的全過程，以保證工程項目的質(zhì)量和進(jìn)度。

1、工程立項階段。在工程的立項階段，必須對擬建項目的必要性和可行性進(jìn)行研究，如果研究力度不夠或者研究流于形式，導(dǎo)致判斷失誤，決策不當(dāng)，項目盲目上馬，則可能會使整個項目失敗。因此，項目立項階段的成敗，直接關(guān)系到投資的效果，關(guān)系到項目建設(shè)的成敗。施工企業(yè)為應(yīng)對這一階段的風(fēng)險，實施的控制措施應(yīng)當(dāng)從項目建議書和可行性研究等方面進(jìn)行展開。

項目建議書是把項目投資的設(shè)想變?yōu)楦怕缘耐顿Y建議，它可以減少項目選擇的盲目性。項目建議書需要業(yè)主單位的財務(wù)人員直接參與編制計劃，財務(wù)人員與工程技術(shù)人員共同對項目建議書進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的分析和論證，同時對項目建議書中涉及的財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行稽核與檢驗。項目建議書的內(nèi)容主要包括項目建設(shè)的必要性與條件、建設(shè)的規(guī)模與方案、投資估算與資金的籌措、效益分析等。

可行性研究報告是項目建議書的后續(xù)文件之一，主要控制措施為：（1）為確?？尚行匝芯康目茖W(xué)性、準(zhǔn)確性和公正性，需要制定可行性標(biāo)準(zhǔn)；（2）委托具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)技術(shù)能力的設(shè)計單位或咨詢單位進(jìn)行編制可行性研究；（3）組建項目評審組或者委托具有資質(zhì)的專業(yè)及獨立于項目可行性研究組的機(jī)構(gòu)對項目可行性研究報告進(jìn)行審評；（4）規(guī)定程序和權(quán)限，對工程項目進(jìn)行決策并署名記錄。若是對重大工程項目的立項，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或具有類似權(quán)力的機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)。

2、工程招標(biāo)階段。大中型工程項目一般都采用公開招標(biāo)的方式，通過招投標(biāo)選擇施工單位和設(shè)備供應(yīng)商，這對施工項目的質(zhì)量和進(jìn)度都有著至關(guān)重要的作用。但是如果招標(biāo)過程中存在“暗箱操作”的商業(yè)賄賂，將使項目的進(jìn)度和質(zhì)量因中標(biāo)人在實質(zhì)上未能承包項目而受影響，嚴(yán)重的甚至使企業(yè)涉及違法的商業(yè)活動。在招標(biāo)和投標(biāo)過程中的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施的措施包括：（1）招標(biāo)工作應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家招投標(biāo)法的規(guī)定，遵循公平、公開、平等、誠信等競爭原則，發(fā)布招標(biāo)廣告，在技術(shù)要求、合同條款、評標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)及方法等方面提供招標(biāo)文件；（2）依法組建評標(biāo)委員會，評標(biāo)委員會的成員必須具有較高的職業(yè)道德水平和專業(yè)知識、經(jīng)驗，確保其能進(jìn)行客觀地評標(biāo)；（3）嚴(yán)格檢查施工單位的資質(zhì)，必要時要進(jìn)行實地考察，從而避免一級承包商轉(zhuǎn)包，二級承包商進(jìn)場等不正常現(xiàn)象，并對投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格的保密措施；（4）盡量杜絕一味地尋求絕對低價中標(biāo)，要做到在保證工程質(zhì)量、工期等指標(biāo)前提下的合理低價者中標(biāo)，以避免投標(biāo)單位以低于成本價進(jìn)行惡意競爭；（5）業(yè)主單位與中標(biāo)人雙方訂立書面合同，明確各自的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，今后的工程施工應(yīng)該嚴(yán)格按照合同約定，并指定專人專崗負(fù)責(zé)合同管理工作。

3、施工設(shè)計階段。控制投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計，設(shè)計是否合理對控制項目投資具有重要影響。施工設(shè)計只占施工總成本的1.5%～2.0%，但對工程造價的影響卻能達(dá)到80%以上。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)施工方案設(shè)計階段的管理，實施適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施，強(qiáng)化這一階段的內(nèi)部控制。如果技術(shù)方案不能合理有效地落實，導(dǎo)致預(yù)算脫離實際，會使項目投資失控。

在這一階段，財務(wù)人員編制科學(xué)合理的施工方案，是加強(qiáng)項目控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為強(qiáng)化這個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)實施的內(nèi)部控制措施為：（1）根據(jù)目標(biāo)考核協(xié)議確定的利潤指標(biāo)，明確初步設(shè)計預(yù)算和施工圖預(yù)算的編制方法；（2）根據(jù)設(shè)計圖紙和有關(guān)技術(shù)資料，對施工方法、施工順序、機(jī)械設(shè)備選型、作業(yè)組織形式、技術(shù)組織措施等進(jìn)行認(rèn)真分析研究，編制科學(xué)合理的設(shè)計實施方案；（3）按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)，建立健全施工方案優(yōu)化和逐級審批制度，確保預(yù)算的科學(xué)合理；（4）施工方案的制定還需要考慮后期的經(jīng)濟(jì)效果，不能僅要解決技術(shù)問題，在實踐中，樹立并嚴(yán)格貫徹“方案決定成本”的觀念。

4、工程建設(shè)階段。對工程建設(shè)階段進(jìn)行管理，防止因成本控制和質(zhì)量問題而影響項目的預(yù)期效益。企業(yè)可實施的控制措施包括：（1）在工程項目中，工程物資費用約占工程總成本的比重最高，因此必須加強(qiáng)對其的控制，采購工程物資時，對市場價格行情進(jìn)行調(diào)查分析，在保質(zhì)保量的前提下，貨比三家，擇優(yōu)購買材料，適當(dāng)時采用公開招標(biāo)的方式；同時還要嚴(yán)格按照計劃定額確定材料的消耗量，限額領(lǐng)料；（2）要實施嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，監(jiān)理人員沒有簽字的工程物資，確保其不能在工程上使用或者安裝，不能撥付工程價款，不能進(jìn)行下一道工序施工；（3）施工單位的安全工作要以預(yù)防為主，做到消除事故隱患，防患于未然。從思想上重視，建立和健全安全生產(chǎn)的規(guī)章制度，并制定切實可行的安全技術(shù)措施；（4）嚴(yán)格控制工程變更，對于重大的項目變更，必須按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序及要求重新履行審批手續(xù)。

5、工程驗收階段。分項工程、分部工程或者單項工程施工竣工完畢后，應(yīng)當(dāng)及時按照相應(yīng)的施工質(zhì)量和成本驗收標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，對所完工的工程項目的質(zhì)量進(jìn)行檢驗。企業(yè)應(yīng)該建立和完善工程項目的各項管理制度：（1）認(rèn)真全面地核對各項有關(guān)資料，編制竣工決算，開展竣工決算審計、審批決算、組織驗收；（2）將工程項目各個環(huán)節(jié)的資料文件等按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定進(jìn)行歸檔；（3）建立完工項目評估制度，根據(jù)驗收結(jié)果和施工過程中的安全、質(zhì)量、工期等指標(biāo)的完成情況，及時進(jìn)行項目效益評估，綜合評價工程項目，對工程項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況和項目的投資效益進(jìn)行重點評價，并將此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

三、結(jié)束語

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高工程經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要的影響。因此，企業(yè)必須貫徹落實國家關(guān)于內(nèi)部控制的基本規(guī)范，綜合運用多種方式，采取工程項目的全過程內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在工程項目管理中的關(guān)鍵作用。

[1]陸惠民.工程項目管理[M].南京：東南大學(xué)出版社，2002.

[2]劉佳涵.淺議施工企業(yè)工程項目財務(wù)成本管理與內(nèi)部控制 [J].新會計，2010.3.

[3]伍燕敏.論施工企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009.5.