談建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

□文/郝 成

談建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

□文/郝 成

施工企業(yè)主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來取得收入，實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。隨著社會的發(fā)展，競爭的激烈，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個重要手段，所以做好營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃對施工企業(yè)的競爭力水平頗具影響。

一、稅務(wù)籌劃的含義及原則

關(guān)于“稅收籌劃”，目前世界上還沒有一個統(tǒng)一的定義，英國上議院議員湯姆林做出了如下描述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果根據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收”。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)然顒拥囊环N企業(yè)籌劃行為。在實踐中，我們通常將合法的納稅籌劃稱為“節(jié)稅”，將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為“避稅”，將違法的納稅籌劃稱為“偷稅”。

1、合法性原則。遵紀守法是稅務(wù)籌劃中必須要嚴格遵守的原則，任何企業(yè)和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務(wù)籌劃的活動。盡量少繳納稅款是每個企業(yè)都有的想法，但是一定要保證是在合法的前提下進行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。

2、穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風險之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風險就越大，各種節(jié)稅的預(yù)期方案都有一定的風險，比如債務(wù)風險、市場風險、利率風險、稅制風險等，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

3、財務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是要使納稅人的財務(wù)利益最大化，也就是可支配財務(wù)利潤最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應(yīng)該認真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟效益的最大化。

4、節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約稅務(wù)支出，如可以選擇低稅負，可以延遲納稅時間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時一定會耗費一定的財力、人力、物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢。

二、施工企業(yè)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此施工企業(yè)進行稅務(wù)籌劃顯得尤為重要。

1、利用工程承包合同進行籌劃。不同合同試用的稅率是不同的，建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)該把握住這樣良好的機會，在合法的前提下應(yīng)當盡量選擇稅率低的方式簽訂合同，比如建筑施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5%的稅率。施工企業(yè)應(yīng)當對此引起足夠的重視，當承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3%的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5%繳納營業(yè)稅。

2、利用計稅依據(jù)進行籌劃。我國2009年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾性勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款?！备鶕?jù)實施細則的規(guī)定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他的物資價款，不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。若是包工不包料，建設(shè)單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工企業(yè)的計稅依據(jù)也會相應(yīng)較高；而若是施工企業(yè)購料，因為建筑施工企業(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應(yīng)降低了營業(yè)稅計稅依據(jù)，達到了節(jié)稅的目的。關(guān)于設(shè)備價款，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡可能地不將機器設(shè)備的價值作為安裝工程的產(chǎn)值，只是負責安裝工作，由建設(shè)單位提供設(shè)備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅的目的。

案例：甲建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)單位乙的設(shè)備安裝工程，雙方協(xié)商規(guī)定，由安裝企業(yè)甲提供并負責安裝設(shè)備，工程總價款為800萬元，其中含安裝費120萬元。則甲企業(yè)應(yīng)當繳納營業(yè)稅800×3%=24萬元。若是由建設(shè)單位乙自行采購設(shè)備，甲企業(yè)只負責安裝業(yè)務(wù)，只收取安裝費120萬元，則應(yīng)繳納營業(yè)稅120×3%=3.6萬元，與籌劃前相比，可節(jié)稅20.4萬元。

3、利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下：“（1）實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結(jié)算的當天；（2）實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；（3）實行按工程形象進度劃分不同階段分階段結(jié)算工程價款辦法的工程項目，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現(xiàn)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；（4）實行其他結(jié)算方式的工程項目，結(jié)算工程價款的當天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間?！边@樣來看，施工企業(yè)應(yīng)該盡量往后推遲工程結(jié)算的時間，也就相應(yīng)的往后推遲了納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的時間。暫緩繳納稅款，減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力，獲得資金的時間價值，這也是一種重要的稅務(wù)籌劃方法。同時，施工企業(yè)在選擇工程結(jié)算方式時，不應(yīng)把預(yù)收賬款的時間作為工程結(jié)算的時間，這需要施工單位在獲得稅務(wù)機關(guān)認可的前提下，與業(yè)主單位進行協(xié)商，以保證施工企業(yè)選擇有利于自身的結(jié)算方式。

4、對混合銷售業(yè)務(wù)的籌劃。在建筑業(yè)中，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的行為普遍存在，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)務(wù)，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。但當納稅人發(fā)生此種類型的業(yè)務(wù)時，應(yīng)先辦理相關(guān)的建筑業(yè)施工資質(zhì)證明，同時符合分開納稅的四個條件：（1）納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人；（2）納稅人必須具備建設(shè)行政部門批準的安裝資質(zhì)；（3）應(yīng)當具備簽訂的合法、有效的建設(shè)工程總包或分包合同；（4）總包或分包合同中，應(yīng)當單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。只有同時滿足上述四個條件時，納稅人發(fā)生的此類業(yè)務(wù)才可以繳納營業(yè)稅，否則其收入要全部征收增值稅。

5、利用減免稅項目來避稅。稅法規(guī)定建筑業(yè)的免稅政策有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅?！皣拦こ毯蛙婈犗到y(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。所以，建筑施工企業(yè)可以爭取承接免稅項目，從而進行合理避稅，獲取更多的利潤。

三、結(jié)束語

隨著國家法律法規(guī)的完善以及新稅收法規(guī)的出臺，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間逐步降低。但是，只要有差別稅率及稅收優(yōu)惠政策的存在，企業(yè)就會繼續(xù)為稅務(wù)籌劃而努力?？傮w來看，建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要是圍繞將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)和延期納稅這兩個思路來進行的。在稅務(wù)籌劃的過程中，并不能僅僅局限于以上幾個方面，還應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點來精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期利潤及目標，提高企業(yè)競爭能力堅持不懈地將納稅籌劃進行下去。

[1]廖勇.建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃初探[J].廣西電業(yè)，2009.9.

[2]陳一杰.關(guān)于施工企業(yè)稅收籌劃問題的探討[J].中國總會計師，2006.12.

[3]徐蕾.施工企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃方案解析[J].山西建筑，2007.9.

（作者單位：中鐵18局集團公司）