我國財(cái)務(wù)倫理研究的文獻(xiàn)綜述

○黃 娟 馬 暢

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 四川 成都 611130）

我國財(cái)務(wù)倫理研究的文獻(xiàn)綜述

○黃 娟 馬 暢

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 四川 成都 611130）

目前財(cái)務(wù)倫理研究在我國還處于起步階段，本文從基于理論的“制”的建立、基于實(shí)務(wù)的“技”的建設(shè)以及財(cái)務(wù)倫理研究的拓展三個層面出發(fā)，全面評介中國財(cái)務(wù)倫理理論的研究成果，作出總結(jié)并尋求新的研究切入點(diǎn)。

財(cái)務(wù)倫理 文獻(xiàn)綜述 研究拓展

自上世紀(jì)90年代我國資本市場誕生以來，上市公司利用財(cái)務(wù)欺詐、舞弊等手段以謀取私利、損害投資者利益的事件屢見不鮮，企業(yè)自身財(cái)務(wù)利益與社會公眾利益之間的張力越來越大，給“新興+轉(zhuǎn)型”的社會造成了極大的震蕩。由此，理論界開始反思財(cái)務(wù)管理是否應(yīng)當(dāng)內(nèi)蘊(yùn)倫理，財(cái)務(wù)活動是否應(yīng)當(dāng)追尋倫理訴求，財(cái)務(wù)倫理是否應(yīng)當(dāng)構(gòu)成財(cái)務(wù)決策的一個維度?；诖耍覈?cái)務(wù)倫理的研究開始起航。

一、我國財(cái)務(wù)倫理研究的源起

國內(nèi)第一次正式提出財(cái)務(wù)倫理概念是在2004年舉行的中國會計(jì)學(xué)會第六屆理事會第二次會議上，指出財(cái)務(wù)倫理屬于應(yīng)用倫理學(xué)的一個研究分支，此后一些學(xué)者開始對財(cái)務(wù)倫理進(jìn)行深入探討，這些研究思路主要基于“制的建立”和“技的建設(shè)”兩個層面。制的建立，即從理論角度分析我國財(cái)務(wù)倫理缺失的原因，為財(cái)務(wù)管理內(nèi)蘊(yùn)倫理的必然性尋找證據(jù)，這些研究或者從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行論證，或者從中外古代先哲的思想中尋找倫理的坐標(biāo)，或者采用倫理學(xué)的研究方法透視財(cái)務(wù)管理活動。技的建設(shè)，即實(shí)務(wù)工作中如何融合倫理理念，研究著眼于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，學(xué)者們也提出了一些評價企業(yè)財(cái)務(wù)倫理態(tài)勢的方法，以期達(dá)到有效運(yùn)營財(cái)務(wù)活動的目的。但是由于我國財(cái)務(wù)倫理的研究起步較晚，研究的深度和廣度還非常有限。而在公司治理的研究中，企業(yè)倫理的概念早已提出，財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心，企業(yè)倫理研究重點(diǎn)的實(shí)質(zhì)正是財(cái)務(wù)倫理的建設(shè)。雖然在企業(yè)倫理的研究中沒有明確提出財(cái)務(wù)倫理的概念，但是已經(jīng)能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)倫理的雛形，因此我國的財(cái)務(wù)倫理研究在很大程度上還涵蓋于企業(yè)倫理的研究之中。

二、我國財(cái)務(wù)倫理研究的現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)倫理研究是在財(cái)務(wù)學(xué)與倫理學(xué)交叉滲透基礎(chǔ)上進(jìn)行的，文獻(xiàn)梳理的作用旨在評述研究現(xiàn)狀及其存在的問題，以利于尋找新的研究切入點(diǎn)。

1、基于理論的“制”的研究

王擎（2006）指出財(cái)務(wù)倫理是財(cái)務(wù)活動的倫理性質(zhì)和倫理特征，即財(cái)務(wù)活動目標(biāo)、手段、結(jié)果的既合規(guī)律性又合目的性的參照和度量，是財(cái)務(wù)活動過程中人與人所體現(xiàn)出來的價值屬性和倫理關(guān)系特質(zhì)，其研究認(rèn)為我國資本市場財(cái)務(wù)倫理缺失的原因是由復(fù)雜的歷史發(fā)展過程中的某些不足和缺位累積而成的，既有經(jīng)濟(jì)的、制度的，也有文化的；有主觀的，也有客觀的。從歷史角度看，倫理收益與成本的背離是阻礙財(cái)務(wù)倫理生成的客觀原因；轉(zhuǎn)軌時期政府倫理缺失與倫理形成動力不足是倫理缺失的深層次現(xiàn)實(shí)原因；倫理評價的模糊性與不確定性是導(dǎo)致倫理弱化的重要因素。潘婭斐（2005）以財(cái)務(wù)管理方法論為突破口，剖析了財(cái)務(wù)管理中理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、股東利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)與社會公眾利益和傳統(tǒng)倫理價值觀的矛盾，認(rèn)為經(jīng)典的財(cái)務(wù)管理理論在方法論、理論假設(shè)、理論立場等方面忽視倫理道德使得企業(yè)理財(cái)行為屢屢與社會整體利益相悖。同時也提出，企業(yè)理財(cái)行為實(shí)質(zhì)上要接受社會制度的約束，本質(zhì)上與倫理道德客觀相容。企業(yè)在理財(cái)中必須充分考慮利益相關(guān)者的要求，對利益相關(guān)者負(fù)起道德責(zé)任。陳理浩、王棣華（2008）主要從財(cái)務(wù)職業(yè)界所要面臨的倫理道德沖突問題出發(fā)，指出建立財(cái)務(wù)倫理的必要性，提出企業(yè)財(cái)務(wù)倫理是符合社會道德標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)行為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)倫理涉及企業(yè)財(cái)務(wù)對事和人是與非、對與錯、善與惡、好與壞、應(yīng)該與不應(yīng)該等價值判斷。

可見，上述研究是以經(jīng)濟(jì)學(xué)、倫理學(xué)為基礎(chǔ)定性分析財(cái)務(wù)管理活動，而另外一些研究則是從中外古代先哲的思想中提取與財(cái)務(wù)倫理相一致的觀點(diǎn)，從歷史的角度探索現(xiàn)代財(cái)務(wù)倫理問題，為現(xiàn)代社會建立財(cái)務(wù)倫理制度提供歷史積淀。張娟（2005）認(rèn)為孔子的財(cái)務(wù)倫理觀內(nèi)容極為深刻，主要包括財(cái)務(wù)道德理想——“當(dāng)”、誠信的核算觀、黜奢崇儉的理財(cái)觀、反省與改過的內(nèi)審觀、生財(cái)有道的生財(cái)觀等。黃娟（2005）總結(jié)了孟子“去利懷義”的財(cái)務(wù)誠信觀、“天地人和”的財(cái)務(wù)關(guān)系觀、“守死善道”的財(cái)務(wù)操守觀、“黜奢崇儉”的財(cái)務(wù)發(fā)展觀、“以功求食”的財(cái)務(wù)分配觀，認(rèn)為通過自我完善從而逐步拓展到整個社會，塑造誠信的理財(cái)環(huán)境，才能使財(cái)務(wù)主體的理財(cái)行為合情、合理、合法。黃娟、劉巖（2010）認(rèn)為司馬遷的“利以生義”的財(cái)富倫理觀、“本富為上”的籌資倫理觀、“善者因之”的投資倫理觀、“籌利素封”的分配倫理觀是一種卓有成就的和諧倫理思想，指出司馬遷融宏觀富國之學(xué)與微觀治生之學(xué)于一體，以其睿智的眼光探尋倫理道德的物質(zhì)本原，博通并蓄，凝練了中國財(cái)務(wù)倫理思想流變中的歷史坐標(biāo)，為當(dāng)代財(cái)務(wù)倫理的構(gòu)建提供了導(dǎo)向。

王素蓮、柯大鋼（2006）則從財(cái)務(wù)與倫理耦合的學(xué)理層面入手，認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的目的是為了在財(cái)務(wù)實(shí)踐中形成一種和諧有序的公正秩序，倫理也強(qiáng)調(diào)一種和諧有序的人際關(guān)系，而公正是倫理學(xué)用來評價、衡量這種關(guān)系是否和諧的價值尺度。所以，個體公正實(shí)際上是財(cái)務(wù)與倫理在實(shí)踐活動中共同遵循的價值標(biāo)準(zhǔn)，因此財(cái)務(wù)與倫理在本質(zhì)上是和諧一致的。并且提出財(cái)務(wù)倫理是財(cái)務(wù)通過一定的準(zhǔn)則、規(guī)則在整合和調(diào)節(jié)各種利益關(guān)系時所表現(xiàn)出來的倫理理念和倫理功能。它既是調(diào)節(jié)企業(yè)利益相關(guān)者之間義與利、利己與利他、權(quán)利與義務(wù)的行為準(zhǔn)則，又是財(cái)務(wù)主體把握財(cái)務(wù)活動運(yùn)行規(guī)則的實(shí)踐精神。王擎、蘇泓（2006）從財(cái)務(wù)管理內(nèi)蘊(yùn)的倫理特征入手，剖析了財(cái)務(wù)倫理的倫理特征、財(cái)務(wù)特征、經(jīng)濟(jì)學(xué)特征和管理學(xué)特征，更加立體、全面地分析了財(cái)務(wù)倫理的本質(zhì)。這些研究運(yùn)用倫理學(xué)的理論與方法，深刻挖掘了倫理學(xué)與財(cái)務(wù)管理活動的內(nèi)在一致性，從而證明財(cái)務(wù)倫理的合理性，為財(cái)務(wù)倫理的研究提出了一種新的思路。

2、基于實(shí)務(wù)的“技”的建設(shè)

王擎（2006）認(rèn)為協(xié)調(diào)和規(guī)范財(cái)務(wù)主體行為的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：其一是顯性財(cái)務(wù)制度；其二是隱性財(cái)務(wù)倫理。從顯性財(cái)務(wù)制度方面入手，可以在企業(yè)中建立財(cái)務(wù)倫理委員會或首席財(cái)務(wù)倫理官員，也可以建立公眾性的財(cái)務(wù)倫理評價體系。從隱性財(cái)務(wù)倫理入手，則可以通過教育、培訓(xùn)財(cái)務(wù)倫理知識，比如推行財(cái)務(wù)倫理職業(yè)能力培養(yǎng)計(jì)劃來加強(qiáng)財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)倫理意識。伍研（2003）認(rèn)為防范財(cái)務(wù)人員道德風(fēng)險(xiǎn)一方面要注重滿足其正當(dāng)要求以降低產(chǎn)生不道德行為的內(nèi)在動力，同時應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理環(huán)境建設(shè)，堵塞管理漏洞，使得個別財(cái)務(wù)人員即使主觀上想發(fā)生不道德行為，客觀上也不具備條件。王素蓮、柯大鋼（2006）認(rèn)為財(cái)務(wù)倫理包含諸多內(nèi)容，可以將其劃分為融資倫理、投資倫理和分配倫理，從而加以規(guī)范。周利剛（2008）認(rèn)為從會計(jì)誠信的角度塑造企業(yè)財(cái)務(wù)倫理的途徑有兩個方面：制度建設(shè)和道德文化建設(shè)。提出應(yīng)該完善公司信息披露機(jī)制特別是增加非財(cái)務(wù)信息的披露和表外業(yè)務(wù)的披露，并加大輿論的監(jiān)督力度，通過建立企業(yè)高管人員誠信檔案，適時向社會公布其誠信記錄，對嚴(yán)重違規(guī)的實(shí)施市場禁入，造成損害的承擔(dān)賠償責(zé)任，提高高管人員誠信意識，加大其誠信責(zé)任，以加強(qiáng)高管人員的行為規(guī)范。張娟（2005）將倫理規(guī)范運(yùn)用到財(cái)務(wù)監(jiān)督中，提出財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范，并論證了要使財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范得到有效地運(yùn)用，財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范本身必須具備形式上和實(shí)質(zhì)上的合理性。雷又生、耿廣猛（2004）從道德的角度指出倫理的缺失是會計(jì)信息失真的深層次原因，并分析了倫理缺失的內(nèi)外部原因。為了縮小道德自由空間，克服領(lǐng)導(dǎo)的短視化行為，雷又生、耿廣猛建議明確新的道德準(zhǔn)則，建立新的市場道德體系，使倫理道德制度化，國家的有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法和監(jiān)管，建立健全會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評價機(jī)制，企業(yè)更應(yīng)該改善管理體制，明確責(zé)任。伍研（2003）列舉了企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的非倫理行為，比如財(cái)務(wù)人員的道德淪喪主動犯罪，企業(yè)融資過程的串通、造假、欺詐行為和企業(yè)的惡意兼并等，基于此，其研究認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會人員的道德教育，完善財(cái)務(wù)管理制度，優(yōu)化資本運(yùn)營環(huán)境，加強(qiáng)外部監(jiān)督和懲治違法的力度，讓道德的約束和法律的制約共同作用，這樣企業(yè)才能贏得良性長久的發(fā)展。

三、我國財(cái)務(wù)倫理研究的拓展：與企業(yè)倫理的滲透

較長時期以來，逐利成為企業(yè)唯一的目標(biāo)，為了追求高額的利潤，企業(yè)往往做出許多非倫理行為，其中特別是在資本市場上的財(cái)務(wù)造假、欺詐舞弊行為，給投資者造成了嚴(yán)重?fù)p失、給社會帶來了強(qiáng)烈震撼。大多數(shù)企業(yè)倫理的研究都是基于財(cái)務(wù)實(shí)踐中的非倫理現(xiàn)象，從而探討企業(yè)倫理問題，可見企業(yè)倫理與財(cái)務(wù)倫理息息相關(guān)，許多企業(yè)倫理的研究都指出了財(cái)務(wù)工作講究倫理道德的必要性和如何改進(jìn)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)工作環(huán)境的方法建議。

王化成、佟巖（2005）以四川長虹為例分析了其盈余質(zhì)量受到企業(yè)倫理影響的過程。他們認(rèn)為，企業(yè)會在對比倫理與道德成本、收益和經(jīng)濟(jì)成本、收益之后決定是否在各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動中遵循倫理與道德。在企業(yè)倫理有效的情況下，內(nèi)部人實(shí)現(xiàn)個人收益以不損害外部利益相關(guān)者的利益為前提，此時企業(yè)實(shí)現(xiàn)的是共贏，內(nèi)外相關(guān)者都得到新增價值；在企業(yè)倫理無效的情況下，內(nèi)部人不考慮外部利益相關(guān)者的因素，一切企業(yè)活動都圍繞內(nèi)部人的自身利益展開。企業(yè)倫理有效或無效則直接對盈余質(zhì)量產(chǎn)生影響。周喜革（2007）認(rèn)為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理僅僅以股東利益最大化為目標(biāo)，不僅狹隘、單一，還會誘使企業(yè)做出許多不倫理的行為。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中遵守道德規(guī)范，不僅可以為企業(yè)贏得聲譽(yù)、創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境，還可以為企業(yè)帶來利潤，而這一結(jié)果是與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相一致的。周喜革通過實(shí)證研究指出將企業(yè)價值最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是最為理想的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，不僅可以為企業(yè)創(chuàng)建一個良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，也能使企業(yè)守法經(jīng)營，保護(hù)企業(yè)價值，最終獲得利潤。黎來芳（2005）對鴻儀系“掏空”旗下上市公司的案例進(jìn)行了研究，深入剖析了鴻儀系財(cái)務(wù)不倫理行為的過程和方法，并指出出現(xiàn)這些行為的原因是公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、財(cái)務(wù)制度不透明，提出應(yīng)采取關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、完善上市公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部資本市場監(jiān)管、保障信息透明等措施加大高管財(cái)務(wù)造假的成本，迫使高管能作出符合倫理道德的財(cái)務(wù)決策。程文莉（2008）將倫理理念引入財(cái)務(wù)信息質(zhì)量控制體系，提出使倫理觀念制度化，以達(dá)到提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的目的。楊成文、成麗（2007）運(yùn)用倫理原則評價盈余管理行為，并剖析了過度盈余管理行為的倫理道德根源；認(rèn)為相關(guān)者利益、企業(yè)利益與倫理道德是一致的，盈余管理使企業(yè)違背了倫理道德，其不能使個人利益和企業(yè)利益最大化，最終不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

四、我國財(cái)務(wù)倫理研究的簡要評價

我國財(cái)務(wù)倫理的研究起步較晚，但是研究思路、研究方法已呈現(xiàn)出多元化的態(tài)勢，財(cái)務(wù)倫理研究非?；钴S，近年來已成為研究熱點(diǎn)之一。通過文獻(xiàn)梳理可以看出，我國研究成果具有跨學(xué)科特點(diǎn)，將財(cái)務(wù)學(xué)與倫理學(xué)相互結(jié)合，運(yùn)用定性分析，從中發(fā)現(xiàn)二者的同一性，并針對財(cái)務(wù)工作的流程、特點(diǎn)，給出了在實(shí)務(wù)工作中運(yùn)用倫理思想的方法。財(cái)務(wù)倫理與企業(yè)倫理的關(guān)系十分密切，許多研究正是基于財(cái)務(wù)的非倫理行為，運(yùn)用倫理學(xué)的決策方法，設(shè)法解決企業(yè)遇到的實(shí)際問題。

但是我國財(cái)務(wù)倫理的研究尚未成熟，到目前仍沒有一個公認(rèn)的財(cái)務(wù)倫理概念，研究還不夠深入和科學(xué)，大多基于定性的研究方法，實(shí)證研究幾乎沒有，因而使研究過于抽象，對于實(shí)踐的指導(dǎo)有限。而且現(xiàn)有研究對于財(cái)務(wù)倫理和會計(jì)倫理等類似概念的界定十分模糊，缺乏內(nèi)涵與外延的科學(xué)界定。企業(yè)倫理的研究很多也是針對財(cái)務(wù)倫理，二者的聯(lián)系過于緊密，財(cái)務(wù)倫理甚至有包含于企業(yè)倫理的趨勢。這些問題都亟待后續(xù)進(jìn)一步解決和完善。

財(cái)務(wù)倫理是財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)理性和道德理性有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是對財(cái)務(wù)學(xué)“經(jīng)濟(jì)理性財(cái)務(wù)范式”缺陷的補(bǔ)救。把財(cái)務(wù)倫理作為當(dāng)前財(cái)務(wù)理論研究的重點(diǎn)，從理論層面講，既是將財(cái)務(wù)學(xué)與倫理學(xué)結(jié)合起來所作的邊緣領(lǐng)域研究，以促進(jìn)企業(yè)理財(cái)?shù)慕?jīng)濟(jì)性與社會性的有效融合，又是在新的競爭環(huán)境下對財(cái)務(wù)理論的進(jìn)一步豐富，有助于以德理財(cái)、以義理財(cái)、以信理財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)理念的確立；從實(shí)踐層面講，這一研究必將有助于增強(qiáng)我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效性，并將有助于當(dāng)前企業(yè)理財(cái)中的逃廢債務(wù)、虛假信息、信用失范等敗德行為的遏制與解決。因此，從財(cái)務(wù)倫理的視角發(fā)展財(cái)務(wù)理論體系，以促進(jìn)財(cái)務(wù)與道德的協(xié)調(diào)發(fā)展，是財(cái)務(wù)學(xué)和倫理學(xué)的共同使命。

（注：本文系國家社科基金項(xiàng)目《利益相關(guān)者財(cái)務(wù)倫理與股票市場穩(wěn)定健康發(fā)展對策研究》（項(xiàng)目批準(zhǔn)號：09CJY086）、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)“211”三期建設(shè)項(xiàng)目階段性成果。）

[1]鄒立、佟巖：企業(yè)倫理與會計(jì)職業(yè)道德專題研討會綜述[J].會計(jì)研究，2005（7）.

[2]王擎：我國資本市場的財(cái)務(wù)倫理缺失分析[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2006（8）.

[3]張娟：淺析財(cái)務(wù)監(jiān)督倫理規(guī)范的形式合理性[J].財(cái)會月刊，2005（1）.

[4]陳理浩、王棣華：企業(yè)財(cái)務(wù)倫理探討[J].社會科學(xué)戰(zhàn)線，2008（7）.

[5]張娟：孔子財(cái)務(wù)倫理觀評析[J].齊齊哈爾大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（1）.

[6]黃娟：孟子的財(cái)務(wù)倫理思想剖析[J].財(cái)會月刊，2005（7）.

[7]黃娟、劉巖：司馬遷的財(cái)務(wù)倫理思想研析[J].會計(jì)之友，2010（5）.

[8]王素蓮、柯大鋼：關(guān)于財(cái)務(wù)倫理范式的探討[J].財(cái)政研究，2006（5）.

[9]王化成、佟巖：商業(yè)倫理影響下的盈余質(zhì)量——對四川長虹的案例分析[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)（理財(cái)版），2005（11）.

（責(zé)任編輯：胡婉君）