論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

○許真真（福建省晉江市審計(jì)局 福建 晉江 362200）

論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用

○許真真（福建省晉江市審計(jì)局 福建 晉江 362200）

進(jìn)入21世紀(jì)，企業(yè)發(fā)展環(huán)境發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)難以滿足投資者、政府和社會(huì)大眾的需求，同時(shí)接二連三的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件的發(fā)生也給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)了很大的壓力，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)目前現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望對(duì)擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的使用范圍有所幫助。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)程序 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)內(nèi)涵和本質(zhì)

所謂現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，又稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)，它的核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一部分，因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在對(duì)被審計(jì)單位所處的行業(yè)、發(fā)展階段和市場(chǎng)環(huán)境及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，管理方法充分了解的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合的評(píng)定從而確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍和審計(jì)程序。從審計(jì)方法的角度來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)審計(jì)模式著眼于尋找財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過(guò)先戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析再到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的思路來(lái)確定審計(jì)程序；從理論基礎(chǔ)來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略發(fā)展觀和系統(tǒng)觀來(lái)指導(dǎo)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和整個(gè)審計(jì)程序；從審計(jì)思路上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式既對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)做出合理判斷又對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析，這樣上下結(jié)合的方式，可以提高審計(jì)的工作效率，提高審計(jì)量。

2、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

（1）審計(jì)重心從以審計(jì)測(cè)試為主轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，社會(huì)大眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求越來(lái)越嚴(yán)格，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不能適合現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)的需要?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取長(zhǎng)補(bǔ)短，將審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到以被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心上，主要的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)證性測(cè)試等，這樣不僅加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“風(fēng)險(xiǎn)控制”理念。

（2）審計(jì)程序測(cè)試個(gè)性化。傳統(tǒng)的審計(jì)程序有一套標(biāo)準(zhǔn)的程序，這樣一是不能具體問(wèn)題具體分析，對(duì)癥下藥；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試的個(gè)性化就是為了克服這一缺陷展開的，針對(duì)不同的客戶，根據(jù)公司所屬行業(yè)、發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等制定不同的審計(jì)程序，這樣不僅可以提高審計(jì)人員的工作效率，還可以提高審計(jì)資源的使用效率。

（3）審計(jì)證據(jù)從內(nèi)部證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從企業(yè)外部獲取大量的審計(jì)證據(jù)來(lái)評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)，為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立本單位自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，全方面地思考如何獲取更多的外部審計(jì)證據(jù)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。傳統(tǒng)審計(jì)模式在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)直接通過(guò)抽樣調(diào)查的方式評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率，也就是說(shuō)直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)不在直接評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以整體上把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從源頭上尋找財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的根源，從而更加有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的必然問(wèn)題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用時(shí)間不太長(zhǎng)，加上我國(guó)審計(jì)行業(yè)的先天不足使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用中存在著許多的問(wèn)題，如審計(jì)成本過(guò)高、審計(jì)觀念落后、注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)不高、信用體系不盡完善等。

1、審計(jì)成本過(guò)高

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從審計(jì)初期到審計(jì)報(bào)告完成都需要很大的經(jīng)濟(jì)投入，增加了審計(jì)單位的審計(jì)成本。在審計(jì)初期，尤其是在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和發(fā)展戰(zhàn)略等進(jìn)行全方位的調(diào)查、研究，這必然會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)間或者人數(shù)，從而增加審計(jì)成本；在審計(jì)中期，尤其是執(zhí)行控制測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍、重點(diǎn)不斷擴(kuò)大，必然導(dǎo)致工作時(shí)間的增加和審計(jì)成本的提高；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)后期，需要整理審計(jì)底稿，然后根據(jù)所搜集的審計(jì)證據(jù)和執(zhí)業(yè)判斷對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，必然也會(huì)增加審計(jì)成本。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，風(fēng)險(xiǎn)的觀念貫穿于審計(jì)程序的每一個(gè)步驟，因此，如果在上一個(gè)審計(jì)程序中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就必然需要重新評(píng)估，加上如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善的話，必然會(huì)加大審計(jì)成本。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提高了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，這就必然會(huì)增加審計(jì)工作量。對(duì)事務(wù)所而言，審計(jì)成本需要得到補(bǔ)償才是接受審計(jì)工作的前提，但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加強(qiáng)，審計(jì)成本往往得不到或者不能得到及時(shí)的補(bǔ)償，這就間接制約了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)較低

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將風(fēng)險(xiǎn)貫穿了整個(gè)審計(jì)過(guò)程，不僅對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、管理制度進(jìn)行審計(jì)，還需要對(duì)被審計(jì)單位所在的行業(yè)、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等進(jìn)行審查，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要現(xiàn)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅有豐富的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)及工作經(jīng)驗(yàn)，還要懂得行業(yè)知識(shí)、法律知識(shí)、管理知識(shí)等。就目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述要求，綜合性注冊(cè)會(huì)計(jì)師較少。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)方法中還加入了以數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)為基礎(chǔ)的分析性測(cè)試程序，而在我國(guó)，懂得使用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是特別多，他們就不能使用各種先進(jìn)的數(shù)理軟件對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，這就必然阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用。

3、審計(jì)觀念落后，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式認(rèn)識(shí)不夠

雖然我國(guó)審計(jì)行業(yè)經(jīng)過(guò)了近三十年的發(fā)展，但是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中仍然按照賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式操作，也就是說(shuō)在審計(jì)過(guò)程中把主要精力放在賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試上，絕大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒有開發(fā)出以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)程序，究其原因我們可以得知，審計(jì)觀念落后，審計(jì)思路還沒有轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的對(duì)策

1、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

一方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了比以往更多的要求，最主要的就是要求他們改變傳統(tǒng)的審計(jì)思路，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略入手，分析其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有很強(qiáng)的專業(yè)判斷和分析能力；同樣，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)對(duì)直接或者間接獲得的證據(jù)都要求審計(jì)人員判斷證據(jù)的來(lái)源、可靠性、適合性等，根據(jù)專業(yè)判斷的結(jié)果決定實(shí)施的審計(jì)程序等。只有很好、可靠的專業(yè)判斷才能對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，提高審計(jì)的質(zhì)量；另一方面，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系，培養(yǎng)綜合素質(zhì)的人才?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要求其他各方面的知識(shí)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極地參加企業(yè)分析、企業(yè)管理等方面的課程，目的就是加強(qiáng)自身的分析和評(píng)估能力，以全方位了解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。只有不斷提高綜合知識(shí)和專業(yè)判斷能力，風(fēng)險(xiǎn)型導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能真正得到應(yīng)用。

2、提高審計(jì)質(zhì)量，防止盲目降低成本

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越演越烈，事務(wù)所為了生存和發(fā)展就不得不降低審計(jì)價(jià)格，出于成本和利益的考慮，審計(jì)成本也在進(jìn)一步降低。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了維持生存，就開始多接項(xiàng)目，壓縮審計(jì)時(shí)間和項(xiàng)目，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，政府應(yīng)該對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別制定嚴(yán)格的監(jiān)管和懲罰措施，讓他們慎重考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)采用先進(jìn)的分析和評(píng)估工具及建立全面的數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)提高審計(jì)工作的效率，并且提高審計(jì)質(zhì)量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該加強(qiáng)自我管理，嚴(yán)格要求自己，在認(rèn)真分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上完成必要的審計(jì)程序。

3、改進(jìn)落后的審計(jì)觀念和審計(jì)技術(shù)方法

觀念的改變是首要的，只有摒除傳統(tǒng)的、落后的觀念和方法，才能進(jìn)一步推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。同時(shí)，審計(jì)方法的科學(xué)與否也同樣很重要。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該形成一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。事務(wù)所以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法為基礎(chǔ)，根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)和研究，開發(fā)出一套適合自己的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法體系。其次，注重分析和評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析研究，充分使用分析性測(cè)試和其他分析工具獲取審計(jì)證據(jù)，并對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所了解。第三，充分利用審計(jì)抽樣方法。在對(duì)賬戶余額等將進(jìn)行具體測(cè)試時(shí)，充分考慮抽查的數(shù)量，盡量采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。最后，充分利用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、建立數(shù)據(jù)庫(kù)等，提高審計(jì)工作的效率和水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

眾所周知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的開展已經(jīng)勢(shì)在必行，但是由于我國(guó)審計(jì)發(fā)展時(shí)間較多、注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)整體不高、審計(jì)質(zhì)量不高等使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)仍然是一個(gè)新生事物，要求事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師立刻從傳統(tǒng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變顯得有點(diǎn)不切實(shí)際，只有循序漸進(jìn)通過(guò)審計(jì)活動(dòng)不斷摸索才能準(zhǔn)確理解和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。

[1] 胡波：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的中國(guó)運(yùn)用——反思與啟示[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2010（2）.

[2] 管亞梅：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利弊剖析與對(duì)策選擇[J].科技管理研究，2006（1）.

[3] 董偉：現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題及措施[J].企業(yè)科技開發(fā)，2010（6）.

[4] 高民芳、錢秦之：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論創(chuàng)新探析[J].西安工程科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（10）.

[5] 李靜：淺析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國(guó)的運(yùn)用[J].內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)（綜合版），2009（1）.

[6] 王洋：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下籌資風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估[J].長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào)，2010（3）.