信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計(jì)面臨的問題與對(duì)策

○余 銳（武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖北 武漢 430072）

信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計(jì)面臨的問題與對(duì)策

○余 銳（武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 湖北 武漢 430072）

近年來，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)步伐逐步加大，審計(jì)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用也有了較快發(fā)展，并迅速滲透到各個(gè)行業(yè)企業(yè)。本文立足于信息化發(fā)展的大環(huán)境，以鐵路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象，依據(jù)鐵道部審計(jì)中心、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)相關(guān)指導(dǎo)精神以及信息化審計(jì)理論知識(shí)等基礎(chǔ)信息，分析了內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前我國(guó)鐵路跨越式發(fā)展中的現(xiàn)狀及存在的問題，并結(jié)合當(dāng)前先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，指出如何應(yīng)對(duì)信息化對(duì)鐵路內(nèi)部審計(jì)提出的挑戰(zhàn)、如何加強(qiáng)信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計(jì)的管理并加以促進(jìn)。

信息化環(huán)境 鐵路內(nèi)部審計(jì) 問題 對(duì)策

近年來，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)被納入國(guó)家“金審工程”，在國(guó)家審計(jì)署及計(jì)算機(jī)技術(shù)中心廣大工作人員的辛勤努力下，審計(jì)信息化發(fā)展迅猛。鐵路內(nèi)部審計(jì)在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用普遍。但相對(duì)于鐵路行業(yè)整體信息化發(fā)展水平來說，內(nèi)部審計(jì)信息化水平仍存在一些不容忽視的問題，只有妥善解決這些問題，才能更好地促進(jìn)鐵路跨越式發(fā)展中內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。

一、信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1、鐵路內(nèi)部審計(jì)信息化還處于起步階段

2000以年后，國(guó)家審計(jì)署及鐵道部審計(jì)中心加大了審計(jì)信息化建設(shè)，審計(jì)人員基本上告別了“紙+筆+計(jì)算器”的傳統(tǒng)審計(jì)模式。進(jìn)入新開發(fā)的審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，大大減輕了審計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)。但無論是從審計(jì)信息系統(tǒng)完善程度、審計(jì)人員信息基礎(chǔ)知識(shí)掌握情況來看，還是與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化模式相比較，我們無法否認(rèn)，鐵路內(nèi)部審計(jì)信息化還處于起步階段。

2、鐵路行業(yè)信息化內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)差異日益凸現(xiàn)

鐵路會(huì)計(jì)電算化發(fā)展迅猛，導(dǎo)致原來針對(duì)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)方法已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，不能有效地配合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)變革推動(dòng)審計(jì)工作的開展，信息化內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)差異也越來越明顯。具體表現(xiàn)有：第一，審計(jì)人員工作量分布重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，審計(jì)人員花費(fèi)了大量時(shí)間翻閱被審計(jì)單位資料，但通過鐵路審計(jì)信息管理系統(tǒng)，審計(jì)人員很快就可以按照電子科目通閱被審單位總賬、明細(xì)賬。第二，審計(jì)法規(guī)庫信息系統(tǒng)的建立。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中，審計(jì)人員在確定審計(jì)項(xiàng)目違規(guī)后，需要查閱相關(guān)法規(guī)書本，引規(guī)定性。但通過電子法規(guī)庫，審計(jì)人員可以分類檢索所需法規(guī)。第三，審計(jì)底稿電子化。傳統(tǒng)鐵路內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要花費(fèi)大量時(shí)間在手工紙質(zhì)操作。信息化環(huán)境下，電子化底稿的出現(xiàn)不僅大大提高了審計(jì)效率，還統(tǒng)一了審計(jì)底稿標(biāo)準(zhǔn)。

3、鐵路內(nèi)部電算硬件條件形成信息化、網(wǎng)絡(luò)化能力較弱

在2000年左右，鐵道部審計(jì)中心提出審計(jì)人員應(yīng)每人配置一臺(tái)便攜式電腦，便于到站段審計(jì)時(shí)隨身攜帶，提高審計(jì)效率，使得鐵路內(nèi)部審計(jì)電算硬件條件有所改善。2004年，鐵路運(yùn)輸企業(yè)審計(jì)信息管理系統(tǒng)才開始廣泛?jiǎn)⒂?，審?jì)人員可以通過專門的取數(shù)接入端口導(dǎo)入被審計(jì)站段的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)取得基礎(chǔ)賬務(wù)。但是，截至目前，其信息管理系統(tǒng)的后續(xù)開發(fā)脫節(jié)，許多功能雖然存在，相關(guān)信息庫卻未建立，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)搭建進(jìn)程緩慢。

4、信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計(jì)地位有待提升

大眾對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)重要性、緊迫性的認(rèn)識(shí)在中央提出一系列信息化建設(shè)金字工程后，有明顯提高，但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)還是只停留在“協(xié)助管理，點(diǎn)到為止”?；诖?，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)在鐵道部屬各局之間、層級(jí)之間發(fā)展不平衡，有的重建設(shè)輕應(yīng)用、有的重開發(fā)輕推廣、有的重設(shè)備配置輕人員培訓(xùn)，特別是對(duì)計(jì)算機(jī)在信息化審計(jì)實(shí)施中的應(yīng)用重視不足。

二、信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1、占有并共享的有效信息不足是鐵路內(nèi)部審計(jì)許多問題的根源

目前鐵路內(nèi)部審計(jì)工作中的許多問題都根源于占有并且能夠共享的有效信息不足。一方面內(nèi)部審計(jì)信息不完整，不能對(duì)審計(jì)決策、審計(jì)實(shí)施形成有力的信息支撐。如在審計(jì)準(zhǔn)備階段，需要從局同級(jí)部門取得的相關(guān)資料的真實(shí)性及完整性得不到保證；在被審計(jì)單位審計(jì)進(jìn)行中，取得相關(guān)內(nèi)部控制信息的有效性、說服性較差；在審計(jì)結(jié)束階段，對(duì)審計(jì)問題引規(guī)定性的有效法規(guī)信息不足。另一方面共享性差，有限的信息也未得到充分利用。這一點(diǎn)在鐵路內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展中表現(xiàn)得尤為突出，鐵路行業(yè)分布區(qū)域廣，部署各路局都有自行的一套機(jī)務(wù)、車輛、工務(wù)等系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，本來有限的鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息無法進(jìn)行交流，導(dǎo)致鐵路整體內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)水平無法得到提高。

2、鐵路內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與鐵路信息化發(fā)展不一致

目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的另一個(gè)較大的問題是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)水平與鐵路信息化水平不匹配。少數(shù)審計(jì)人員由于年齡偏大，業(yè)務(wù)老化，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)開發(fā)應(yīng)用計(jì)算機(jī)不感興趣；還有些審計(jì)人員只僅僅應(yīng)付于簡(jiǎn)單審計(jì)的需要。在整個(gè)鐵路內(nèi)部審計(jì)過程中，一方面由于對(duì)審計(jì)人員要求不到位，軟件開發(fā)滯后；另一方面由于鐵路部門生產(chǎn)力布局調(diào)整導(dǎo)致各種內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量陡然加大，以前計(jì)算機(jī)中建立的可利用的資料種類、數(shù)量和質(zhì)量又不高，審計(jì)信息管理系統(tǒng)沒有真正應(yīng)用起來。

3、審計(jì)人員對(duì)信息化審計(jì)必要技能掌握欠缺

鐵路內(nèi)部審計(jì)人員大多從運(yùn)營(yíng)站段會(huì)計(jì)崗位調(diào)轉(zhuǎn)而來，他們擁有豐富的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉鐵路運(yùn)輸?shù)呢?cái)務(wù)核算流程，對(duì)被審計(jì)單位賬務(wù)處理輕車熟路，但就專業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)及與審計(jì)相關(guān)的企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、工程、法律而言，還存在許多欠缺，而正是這些知識(shí)技能才能保證鐵路內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

三、信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取的措施

1、推廣內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)在審計(jì)重點(diǎn)中的應(yīng)用

（1）資金籌集內(nèi)部審計(jì)與資金管理信息技術(shù)模式

為實(shí)現(xiàn)鐵路跨越式發(fā)展，需要籌集大量經(jīng)濟(jì)、安全和高效的資金。這些資金一方面由國(guó)家投入，另一方面需要向國(guó)內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾籌集。籌資過程及籌資結(jié)構(gòu)是否合理，國(guó)家投入和向金融機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾籌集的資金是否得到安全、有效的使用，必須進(jìn)行全過程的監(jiān)督。

針對(duì)資金籌集內(nèi)部審計(jì)，可以建立資金管理信息技術(shù)模式，要求它能在資金的籌集過程中對(duì)財(cái)務(wù)部門提出的籌資方案進(jìn)行評(píng)價(jià)。首先，通過財(cái)務(wù)管理相關(guān)軟件從理論公式演算上分析資金結(jié)構(gòu)是否合理、資金成本是否經(jīng)濟(jì)，應(yīng)提出審計(jì)意見；然后，通過法規(guī)庫對(duì)籌資程序的合規(guī)、合法性，各籌資對(duì)象間是否公平競(jìng)爭(zhēng)，是否有舞弊行為等，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；最后，通過鐵路運(yùn)輸審計(jì)管理系統(tǒng)查對(duì)賬務(wù)，監(jiān)督鐵路發(fā)展資金是否合規(guī)合法。

（2）建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與更新改造信息技術(shù)模式

為使鐵路運(yùn)輸能力快速擴(kuò)充以改善運(yùn)營(yíng)緊張的狀況，并形成覆蓋全國(guó)的快速客運(yùn)網(wǎng)絡(luò)和大能力貨運(yùn)網(wǎng)絡(luò)，更好地適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，必須進(jìn)行大量的路網(wǎng)建設(shè)和改造。在路網(wǎng)建設(shè)和改造的過程中，必須有相對(duì)完善的更新改造信息管理系統(tǒng)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行適時(shí)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

在建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，要通過更新改造法規(guī)庫重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)建設(shè)程序是否合規(guī)、合法，項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)文件等是否規(guī)范完整，審批權(quán)限是否合規(guī)，概算編制是否合規(guī)，資金來源是否正確、到位等等。

在建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)中，可以建立投標(biāo)單位信息庫，針對(duì)投標(biāo)單位的資質(zhì)，判斷其是否符合要求，評(píng)標(biāo)、定標(biāo)是否合規(guī)、公平、公正，有無泄露標(biāo)底、內(nèi)定中標(biāo)單位等舞弊行為。

另外，工程預(yù)、決算是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容，是建設(shè)資金支出的最后關(guān)口。內(nèi)審部門可以通過工程預(yù)算、竣工決算信息管理系統(tǒng)對(duì)工程量進(jìn)行估算，然后與編制的預(yù)算進(jìn)行核對(duì)，查看定額套用是否正確，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格執(zhí)行概算，有無高套定額等問題。

2、利用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法經(jīng)驗(yàn)來提高鐵路內(nèi)部審計(jì)水平

手工條件下，鐵路內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的組織管理主要靠項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，審計(jì)項(xiàng)目的成功與否取決于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)，而在實(shí)際審計(jì)工作中各審計(jì)人員之間的業(yè)務(wù)水平又參差不齊，這也必然影響了審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量和效率，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將某些成熟的內(nèi)部審計(jì)程序和內(nèi)審人員的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)或按照鐵路運(yùn)輸行業(yè)的審計(jì)操作指南編制成模塊在審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)中加以運(yùn)用，用于指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織開展審計(jì)項(xiàng)目，指導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)具體的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，一方面提高了審計(jì)工作效率，另一方面保證了審計(jì)工作質(zhì)量。

3、加強(qiáng)審計(jì)軟件開發(fā)及信息網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理軟件的開發(fā)很大程度上決定了信息化發(fā)展對(duì)鐵路內(nèi)部審計(jì)的推進(jìn)。一個(gè)高效、實(shí)用的內(nèi)部審計(jì)軟件，應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)軟件開發(fā)：以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系為依據(jù)，將質(zhì)量控制點(diǎn)部署于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，由系統(tǒng)自動(dòng)控制或提示的方式予以實(shí)現(xiàn)；通過用戶權(quán)限管理，分級(jí)實(shí)施質(zhì)量控制；提供審計(jì)日記功能，與審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)相結(jié)合，全員、全過程記錄審計(jì)實(shí)施軌跡，清晰反映審計(jì)步驟和方法，落實(shí)責(zé)任；提供快捷、方便、靈活的檢索、查詢；系統(tǒng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全部資料進(jìn)行管理，建立審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，統(tǒng)一打包歸檔，便于審計(jì)成果的利用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料共享；根據(jù)內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)操作指南及審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)將各行業(yè)的審計(jì)內(nèi)容及其相應(yīng)的審計(jì)程序與方法制成模板，以便于審計(jì)人員在以后的審計(jì)工作中加以利用，切實(shí)指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)。

要從根本上解決內(nèi)部審計(jì)信息對(duì)接與共享，必須依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)分散的信息實(shí)行統(tǒng)一管理和使用。一方面要做好信息收集、整理的協(xié)調(diào)工作，建立健全鐵道部、鐵路局、基層站段分層次的審計(jì)數(shù)據(jù)庫，包括宏觀經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源、以往鐵路內(nèi)部審計(jì)工作中形成的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)等信息。另一方面要依靠有效的網(wǎng)絡(luò)，分層次地形成信息共享。這方面的工作做好了，計(jì)劃管理、質(zhì)量控制、人力資源的整合和審計(jì)成果的運(yùn)用等都會(huì)依賴這個(gè)平臺(tái)方便有效地展開。

按照中央金審工程加強(qiáng)信息化審計(jì)總體設(shè)計(jì)方案，鐵路內(nèi)部審計(jì)可以規(guī)劃自己的審計(jì)信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，如設(shè)計(jì)小的審計(jì)內(nèi)網(wǎng)（審計(jì)人員使用）、大的審計(jì)專網(wǎng)（鐵路內(nèi)部人員使用），以便有效地與審計(jì)署的涉密信息交互，與鐵路內(nèi)部非涉密信息的資源共享，推動(dòng)信息化建設(shè)。

4、大力開展部?jī)?nèi)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)

近幾年，鐵路內(nèi)部審計(jì)在信息化建設(shè)過程中硬件設(shè)備投入較大，但是在內(nèi)部審計(jì)管理信息化過程中，人是第一位的。雖然鐵路內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)近幾年通過各種途徑大力開展計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，通過招聘考試提高“進(jìn)入門檻”等方式優(yōu)化人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)，部屬各局審計(jì)系統(tǒng)人員的整體素質(zhì)有了一定的提高，但目前真正具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的人員并不多，既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少。有些地方計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5%左右，與內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距，所以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)需納入審計(jì)人員繼續(xù)教育重點(diǎn)內(nèi)容。

四、結(jié)束語

在高科技信息技術(shù)時(shí)代下，信息技術(shù)以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點(diǎn)加速了各國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的相互交流與合作，產(chǎn)生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪融合過程。就鐵路內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域而言，近幾年內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展已經(jīng)逐漸將現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法包容到了信息化建設(shè)之中，科技的永續(xù)發(fā)展決定了信息化環(huán)境下鐵路內(nèi)部審計(jì)管理的研究將不斷進(jìn)行下去，審計(jì)人員也將與時(shí)俱進(jìn)地學(xué)習(xí)下去，努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化。

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