淺談關(guān)于企業(yè)成本管理與控制的一些問題

李慶蘭

（廣西魚峰集團水泥有限公司，廣西 柳州 545008）

淺談關(guān)于企業(yè)成本管理與控制的一些問題

李慶蘭

（廣西魚峰集團水泥有限公司，廣西 柳州 545008）

經(jīng)濟核算是社會主義企業(yè)管理的一項基本原則,而成本管理則是經(jīng)濟管理的主要組成部分。文章針對當(dāng)前企業(yè)成本管理中存在的一些容易被忽視的問題，進行分析，提出解決問題的方法，使企業(yè)在激烈的市場競中，求得生存與發(fā)展,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

成本管理；應(yīng)收賬款；經(jīng)營規(guī)模；目標(biāo)成本

（一）成本管理的意義及當(dāng)前存在的問題

成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所消耗的物化勞動和活勞動節(jié)的總和，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標(biāo)。

成本管理是企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，它既是一項業(yè)務(wù)技術(shù)性很強的工作，又是一項涉及面很廣的工作，它根據(jù)目標(biāo)成本來強制成本計劃并對成本活動的全過程實行控制、核算和分析，以及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)揮積極作用。

成本管理是經(jīng)濟管理的重要環(huán)節(jié)，而經(jīng)濟管理又與經(jīng)濟體制緊密相關(guān)，任何一種經(jīng)濟管理理論和方法都是一定經(jīng)濟體制的產(chǎn)物，并服務(wù)于這種經(jīng)濟體制。我國的成本管理現(xiàn)狀也正是如此，應(yīng)當(dāng)肯定，我國四十多年成本管理的理論與實踐，與我國的計劃經(jīng)濟體制以及有計劃商品經(jīng)濟體制是基本相適應(yīng)的，隨著經(jīng)濟體制的改革不斷完善和發(fā)展，它對加強成本管理提高經(jīng)濟效益起了一定的積極作用。但是，由于種種原因，當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)在成本管理方面仍然存在著一些經(jīng)常被忽視的問題，給企業(yè)造成了嚴(yán)重的影響，帶來了一定的負面作用，主要有以下幾個方面：

1.應(yīng)收賬款的長期掛帳和“三角債”問題的嚴(yán)重惡化，使企業(yè)普遍感到資金緊缺，大量賒銷收入列入經(jīng)營成果后，造成利潤虛增，企業(yè)為此需繳納所得稅，致使企業(yè)動用有限流動資金墊付未實現(xiàn)的利稅開支，加劇了資金枯竭的危險，同時，應(yīng)收賬款大幅上升，造成賬面資金來源充足，實際可供調(diào)配的資金卻極其緊張的虛盈實虧的現(xiàn)象，使企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的財務(wù)包袱。例如某汽車有限公司96年應(yīng)收銷貨款為9.1億元，實際收回的款項僅有6億元，貨款回收率只有67.35%，與95%的回籠指標(biāo)相距甚遠，年末應(yīng)收賬款余額高達1.61億元，直接后果就是導(dǎo)致該廠資金更加緊張，貸款利息負擔(dān)加重。

2.不重視產(chǎn)前調(diào)研工作，盲目擴大經(jīng)營規(guī)模，導(dǎo)致多項成本、費用上升，如倉庫保管費、水電費、產(chǎn)品積壓正常的損耗、保管人員的工資等。該汽車廠雖有年產(chǎn) 6萬輛汽車的一流生產(chǎn)線，但因市場競爭十分激烈，產(chǎn)品難具競爭力。因此銷售不景氣，年生產(chǎn)汽車不過萬余輛，由此造成嚴(yán)重開工不足，導(dǎo)致物資浪費，人力資源閑置，偌大的廠房實際開工不足一半。不少企業(yè)重產(chǎn)品，輕市場，重產(chǎn)后推銷，輕產(chǎn)前調(diào)研，盡管銷售費用不斷上漲，但結(jié)果卻收效甚微，事倍功半。

3.忽略產(chǎn)前設(shè)計工作，沒有制訂目標(biāo)成本。產(chǎn)品設(shè)計階段是決定產(chǎn)品成本水平的重要環(huán)節(jié)，產(chǎn)品成本的60%-80%在產(chǎn)品設(shè)計階段就已確定了。但傳統(tǒng)成本管理對產(chǎn)前成本控制重視程度不夠，往往存在過剩設(shè)計，無效設(shè)計造成的先天成本缺陷，而這些缺陷又由于其自身的局限性而無能為力。致使企業(yè)的成本難以得到有效地控制。

（二）加強應(yīng)收帳管理

1.應(yīng)收賬款的存在，本是商品社會“重合同、守信用”經(jīng)濟機制正常運行的必然現(xiàn)象，但是不論企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理多么嚴(yán)密，只要信息網(wǎng)絡(luò)脫節(jié)，就將牽動全盤。近幾的來，企業(yè)的應(yīng)收賬款問題日益嚴(yán)重，究其原因，主要有以下幾點：

（1）企業(yè)風(fēng)險意識與現(xiàn)實觀念的差距。企業(yè)的購料、產(chǎn)銷很大程度地是依賴市場，這必然使得經(jīng)營風(fēng)險擴大。而多數(shù)經(jīng)營者長期受計劃經(jīng)濟統(tǒng)購包銷觀念的影響，缺乏獨自開拓市場，占據(jù)市場的經(jīng)驗，在激烈的競爭機制下，為了擴大銷售渠道，盲目地采取賒銷策略占領(lǐng)市場，只注重賬面上的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金。

（2）企業(yè)短期行為內(nèi)部控制不嚴(yán)的結(jié)果。現(xiàn)代企業(yè)制度賦予國有企業(yè)充分的自主權(quán)和經(jīng)營權(quán)，從總體上調(diào)動了企業(yè)的積極性。但是，由于缺乏相應(yīng)有效的引導(dǎo)和約束機制，也在一定程度上誘發(fā)了企業(yè)之間相互攀比，拼人力、物力、財力的短期行為。經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤，使其不能正確處理眼前利益和長遠利益，局部利益和整體利益的關(guān)系。企業(yè)既不顧慮賒銷資金的時間價值，也不估計應(yīng)收賬款所帶來的機會成本、管理成本，不加選擇地擴大商業(yè)信用，造成資源的極大浪費。另外，在實行職工工資總額與經(jīng)濟效益浮動掛鉤的企業(yè)內(nèi)，業(yè)務(wù)部門為達到“大銷”目的謀取私利，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，而忽視賒銷賬款的增加，大量應(yīng)收賬款因此沉淀下來。

（3）經(jīng)營者法律意識淡薄。原本不按合同規(guī)定歸還到期債務(wù)，是一種違約行為，卻因為地方保護主義的存在和干擾，一些企業(yè)嘗夠了討債難的苦果，寧愿坐視部分賬款成為壞帳呆帳，也不愿進行催款?；蛘吣承┢髽I(yè)擔(dān)心催款會影響業(yè)務(wù)聯(lián)系，不訴諸法律，一味聽之任之。導(dǎo)致債務(wù)越欠越多，結(jié)算資金互相占用逐年上升，企業(yè)深陷債務(wù)鏈難以自拔。

2.隨著商業(yè)信用的日益發(fā)達，企業(yè)墊支在應(yīng)收賬款上資金逐年增長，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占比重日漸擴大，使用得好這塊資產(chǎn)對盤活企業(yè)資金存量，提高資金使用率，加強資產(chǎn)安全等具有積極的意義。那么應(yīng)該怎樣進行應(yīng)收賬款的管理呢？

（1）成立專門的應(yīng)收賬款催收組織，以“人”為中心，采取獎懲措施，引入激勵機制進行催收，將催收結(jié)果與報酬相聯(lián)系。

（2）合理利用折扣手段，促進貨款及時收回。比如企業(yè)可在銷貨發(fā)票上注明“2/10、n/30等優(yōu)惠條件，即如果客戶10天內(nèi)付款，可享受 2%的折扣，10天后付款不給折扣，30天內(nèi)付清全部貨款，目的是通過一部分毛利的讓渡，減少壞帳損失。

（3）轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的風(fēng)險。賒銷期限較長的應(yīng)收賬款，客戶將來的經(jīng)濟狀況及市場走向都是未知數(shù)，發(fā)生壞帳的風(fēng)險比一般賒銷業(yè)務(wù)要大得多，企業(yè)可與客戶簽訂協(xié)議，要求客戶按照合同規(guī)定分期付款，規(guī)定只有在全部款項結(jié)清后，客戶才能取得商品的所有權(quán)，以便在客戶不能償還欠款時，企業(yè)有權(quán)收回商品，彌補部分損失，減少風(fēng)險。

（4）積極利用法律武器和銀行中介收取賬款。必要的時候，企業(yè)應(yīng)依賴法律手段來維護自身的合法權(quán)益，也可以采用套期保值的方法，與中國銀行簽訂遠期賣出外匯合同，來達到預(yù)防和分散外匯風(fēng)險的目的。

（三）實現(xiàn)適度經(jīng)營規(guī)模

按照作業(yè)成本法（即 ABC法）對成本習(xí)性的再認(rèn)識，企業(yè)成本被劃分為與業(yè)務(wù)量相關(guān)的短期變動成本（如直接材料、直接人工）和與作業(yè)量相關(guān)的長期變動成本（主要是各種間接費用）?；诖朔N認(rèn)識，在企業(yè)成本管理中可考慮通過實現(xiàn)適度經(jīng)營來有效控制成本，因為在客觀條件許可的情況下通常較大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本上升，此即所謂“規(guī)模經(jīng)濟出效益”。

那么，什么是適度經(jīng)營規(guī)模？它又是如何確定的呢？適度經(jīng)營規(guī)模指的是經(jīng)濟實體中生產(chǎn)要素的集中程度，對于同一個經(jīng)濟實體，其規(guī)模的變化往往會伴隨著生產(chǎn)效益的變化，如果合理地安排各生產(chǎn)要素的數(shù)量與相對比例，就可以達到一個適度的經(jīng)濟規(guī)模，從而達到最佳的經(jīng)濟效益。確定時除了應(yīng)研究企業(yè)的投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，安排生產(chǎn)資源的方法，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展規(guī)律等以外，還應(yīng)考慮到時間、地點、經(jīng)濟實體的具體條件等關(guān)于企業(yè)的具體情況。

在作業(yè)成本法中，短期變動成本的高低主要取決于作業(yè)人和機器的作業(yè)水平如何。較大規(guī)模的情況下，由于可以有效地實行勞動分工和機器設(shè)備的專業(yè)化，從而大大提高了作業(yè)人和機器完成作業(yè)的質(zhì)量和效率，降低了原材料和活勞動的消耗，提高了產(chǎn)品質(zhì)量，降低了廢次品率，使單位產(chǎn)品負擔(dān)的成本大大降低。長期變動成本的高低則主要受生產(chǎn)負荷的類型組成、多樣性和復(fù)雜性所影響，而不單純?yōu)槿可a(chǎn)的作業(yè)量所制約。它們的絕對額會隨著業(yè)務(wù)量的上升而上升，但并不成正比關(guān)系，一般是隨業(yè)務(wù)量的上升而邊際遞減。由此可見，實現(xiàn)適度的經(jīng)營規(guī)模，對降低企業(yè)成本起著巨大地推動作用，這集中表現(xiàn)在：

1.實現(xiàn)適度經(jīng)營規(guī)模，更能集中現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，科學(xué)地進行生產(chǎn)組織與管理，因而能以相對低的固定資產(chǎn)投資，取得相對多的產(chǎn)品；

2.較大規(guī)模的企業(yè)通過采用大型先進設(shè)備，采取先進工藝，節(jié)約原材料及能源消耗；

3.較大規(guī)模的生產(chǎn)，便于實現(xiàn)生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化，從而提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少次品、廢品損失；

4.較大規(guī)模的生產(chǎn)，可以提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約活勞動消耗，減少人工成本支出；

5.較大規(guī)模的企業(yè)，通過原材料的大批量采購，降低單位采購成本；大量銷售，降低單位產(chǎn)品負擔(dān)的營銷費用；大量生產(chǎn)，降低單位產(chǎn)品負擔(dān)的研究開發(fā)成本。

（四）嚴(yán)格制定目標(biāo)成本

目標(biāo)成本是根據(jù)可能達到的成本水平，事先制訂的用以衡量實際成本水平的尺度，它是企業(yè)內(nèi)部的奮斗目標(biāo)，是在符合社會需要并具有市場競爭力的產(chǎn)品銷售價格的前提下，對產(chǎn)品的設(shè)計、性能、結(jié)構(gòu)進行改革的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)利潤而制定的成本指標(biāo)。目標(biāo)成本管理的目的在于根據(jù)目標(biāo)利潤在要求規(guī)劃產(chǎn)品成本，并且使產(chǎn)品的設(shè)計、試制以及供產(chǎn)銷等全過程在目標(biāo)成本的控制下進行，以最少的成本耗費、獲得最佳經(jīng)濟效益。其在現(xiàn)代企業(yè)制度中的積極作用有：

1.通過確定目標(biāo)成本，使成本控制有了依據(jù)。由于目標(biāo)成本的確定是以科學(xué)的預(yù)測方法為基礎(chǔ)，并要對其采取嚴(yán)格的手段，因而為企業(yè)的成本控制提供了可靠的依據(jù)。

2.通過預(yù)先確定成本，使費用支出有了衡量標(biāo)準(zhǔn)，并有助于及時查明生產(chǎn)經(jīng)營過程中費用支出的損失和浪費現(xiàn)象。

3.便于分析成本升降的原因，明確經(jīng)濟責(zé)任。因為目標(biāo)成本是在企業(yè)內(nèi)部各部門逐級分解的，哪個部門出現(xiàn)問題就由哪具部門負責(zé)，從而克服了以往那種責(zé)任不分，吃大鍋飯的現(xiàn)象。

4.可以為編制成本計劃提供方便條件。企業(yè)的成本計劃可按目標(biāo)成本進行編制，不僅可以加快編制速度，還有助于把成本計劃、成本計算、成本分析三者有機地結(jié)合起來。

5.通過目標(biāo)成本的確定和控制，能夠克服以往成本管理中因事后算賬而產(chǎn)生的監(jiān)督作用不夠，分析作用不強的弱點。

為了正確地制定目標(biāo)成本，達到降低企業(yè)成本的目的，我們應(yīng)著重做好以下工作：

1.建立以現(xiàn)任目標(biāo)成本為核心的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任層次的范圍和具體條件，采用不同的核算形式。

2.要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立廠內(nèi)銀行，實行內(nèi)部價格和內(nèi)部貨幣。各責(zé)任成本中心之間的經(jīng)濟往來，一律以內(nèi)部價格和內(nèi)部貨幣作為結(jié)算的工具，通過內(nèi)部銀行進行計價結(jié)算，實行“買賣關(guān)系”，以分清經(jīng)濟責(zé)任。

3.建立總會計師、總工程師和總經(jīng)濟師負責(zé)制度。各現(xiàn)任成本中心應(yīng)在計劃期開始前編制現(xiàn)任預(yù)算，平時記錄目標(biāo)成本的發(fā)生數(shù)和與實際成本對比的差異數(shù)，計劃期結(jié)束后將目標(biāo)成本的實際執(zhí)行情況編制報告上報總會計師、總工程師、總經(jīng)濟師以便廠部進行業(yè)務(wù)監(jiān)督，檢查內(nèi)部價格，維護各責(zé)任中心的合法權(quán)益。同時，根據(jù)執(zhí)行情況修訂和調(diào)整下期責(zé)任預(yù)算，保證目標(biāo)總成本得以順利實現(xiàn)。

通過以上分析不難看出，降低企業(yè)成本是企業(yè)騰飛的關(guān)鍵，而對癥下藥，采取相應(yīng)的辦法則又是降低成本的關(guān)鍵。

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[2] 陳勝群.現(xiàn)化成本管理理論[M].北京:中國人民出版社,1998.

[3] 王棟.企業(yè)成本管理探析[J].會計之友,2008(10).

F275.3

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1008-1151(2011)05-0214-02

2011-02-24

李慶蘭（1974－），女，湖南長沙人，廣西魚峰集團水泥有限公司財務(wù)部會計師。