論我國稅收對貧富差距的調節(jié)

○楊孟著

（中南大學公共政策與地方治理研究中心教授）

我國貧富差距調節(jié)與治理的基本思路是，從差距形成的源頭、過程、結果等環(huán)節(jié)入手，在社會公平與效率目標的平衡中尋求最優(yōu)制度安排。包括分配政策、區(qū)域政策、產業(yè)政策、農業(yè)政策、社會保障政策、財政政策，等等。其中，財政政策和社會保障政策是社會財富再分配調節(jié)機制的主體。財政政策主要通過稅收、預算、轉移支付、公共支出和直接補貼等政策工具，在社會財富再分配調節(jié)機制中發(fā)揮對貧富差距的調節(jié)作用。毫無疑問，稅收政策是國際上公認的調節(jié)收入分配和貧富差距的最有效的政策工具。目前，世界各國特別是西方發(fā)達國家，均普遍建立了完善的以多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調節(jié)體（基于稅收政策基礎）為核心的社會保障、公共支出、直接補貼等政策工具相互協(xié)調配合的貧富差距調節(jié)機制。根據我國國情并借鑒發(fā)達國家運用稅收政策調節(jié)貧富差距方面的成功經驗，建立完善我國的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調節(jié)體系，則成為我國運用稅收政策調節(jié)貧富差距的最佳路徑選擇。

一、框架結構：多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調節(jié)體系

根據運用稅收政策調節(jié)貧富差距的制度安排，通過對收入的實現、使用、積累、轉讓和轉移五個環(huán)節(jié)的特定稅種設置，形成多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次協(xié)調配合的稅收調節(jié)體系（下稱調節(jié)體系），最終達到個人財富多角度、多層次、全方位調節(jié)的目的。實現環(huán)節(jié)，對取得的各類收入開征個人所得稅，對其中的工薪收入部分開征社會保障稅；使用環(huán)節(jié)，對使用中的特定的消費行為和特定的消費品開征消費稅；積累環(huán)節(jié)，對收入積累形成的存量資產根據其不同的屬性和分布形態(tài)開征特定的財產稅（如針對不動產現值開征的物業(yè)稅或房產稅等）；轉讓環(huán)節(jié)，對生前特定的財產轉讓行為開征贈予稅（向法定慈善機構無償捐贈的款物可予免稅）；轉移環(huán)節(jié)，對死后代際間轉移的財產開征遺產稅。在上述五個環(huán)節(jié)中，我國目前僅僅在其中的實現環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)開征了不完善的個人所得稅（未開征社會保障稅）和消費稅（不對特定的消費行為課稅），而在積累、轉讓和轉移環(huán)節(jié)未開征任何稅種。顯然，這種狀況的存在，對于我國未來經濟社會的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展是極為不利的?？梢赃@么說，當前我國貧富差距現象之所以如此的突出和嚴重，也無論其成因及其治理機制多么復雜和無效率，但殘缺不全的調節(jié)體系難咎其責。反過來，現存的調節(jié)體系又在客觀上起到了轉移學界和廣大社會公眾視線的作用——不恰當地賦予個人所得稅調節(jié)貧富差距重任，進一步誤解、扭曲了個人所得稅的功能作用，激化了人們對個人所得稅的不滿情緒。我國的個人所得稅制，已不堪承受之重。

二、路徑選擇：減少財富流量稅收總量、增加財富存量稅收總量

稅收效應與資源配置、經濟效率和經濟行為的關系問題，是稅收經濟學分析研究的重點和核心內容。從這一視角考察，調節(jié)體系中的實現環(huán)節(jié)（簡稱財富流量）與其他四個環(huán)節(jié)（簡稱財富存量）存在著實質性的區(qū)別。在稅收制度安排上，應盡量減少財富流量的稅收總量，而相對增加財富存量的稅收總量?；蛘哒f，在稅收總量既定的前提下，盡量減少個人所得稅額，適當增加消費稅、物業(yè)稅等財富存量稅種的稅額，并作為其多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次貧富差距調節(jié)體系的優(yōu)化原則（下稱優(yōu)化原則）。靜態(tài)地看，在稅收總量既定的前提條件下，這一原則似乎對于運用調節(jié)體系發(fā)揮稅收政策調節(jié)貧富差距的作用并不會產生任何的影響。因為，稅收總量沒有發(fā)生任何變化，只是結構發(fā)生了變化，按照人們通常的認識，調節(jié)貧富差距作用的大小與稅收總量的大小呈正相關關系，與結構無關。由此得出結論：稅收總量沒有變化，調節(jié)貧富差距的作用也就不會有任何變化。不可否認，這是我國官方和學界幾乎無人關注的在稅收理論和實踐中對財富流量與財富存量熟視無睹和不加區(qū)分的根本原因。而事實上，優(yōu)化原則并非脫離現實的主觀臆造，它既有其豐富的實踐基礎，又有其深刻的理論涵義。以下將對這一原則的理論依據，即輕財富流量稅負、重財富存量稅負的稅收制度安排，作出簡要的理論解釋。

三、理論涵義：優(yōu)化原則的理論依據

1、提高社會經濟效率，增進社會福利

信息經濟學認為，由于作為個人所得稅制理論基礎的邊際效用遞減規(guī)律的作用，減少財富流量的稅收總量就意味著減少了高收入者閑暇的機會，增加了他們工作的積極性，從而有利于社會經濟效率的提高和社會總福利水平的增進。而財富存量則幾乎不存在此效應。拉弗曲線就是這一效應的理論描述。對富人減稅計劃作為前布什政府的施政綱領則是對這一效應的現實印證。布什政府執(zhí)政期間，將原約40%的個人所得稅綜合稅率降低至35%左右，取得了較好的社會經濟效應。如今奧巴馬政府把個人所得稅作為“大選制勝武器”之一，將35%左右的綜合稅率逐步提高至39%左右，負面效應日益凸顯。從克萊夫·克魯克的《奧巴馬向富人增稅是危險之舉》一文的標題，便可略知一二。

2、傳遞性

財富流量納稅后的余額（包括各種非稅收入、現行稅收征管技術和手段無法征繳到的收入、無法監(jiān)控的非法收入等）必然被全部傳遞至財富存量，并因個人偏好的不同而以不同的資產形態(tài)分布于財富存量的各個階段。認識這一特征的意義在于，財富流量減少了的稅額（如偷漏稅款），完全可以在不產生任何負面效應的情況下，通過巧妙的稅收設計而在財富存量階段得以矯正和補償。

3、珍惜勞動成果的偏好

財富流量屬于人們的直接勞動成果。對直接勞動成果的珍視程度，遠遠勝過對諸如分布于財富存量各個環(huán)節(jié)的財富形態(tài)的珍視程度，即使在明知稅收總量既定的情況下也是如此?？赡艿脑蚴?，前者直接勞動成果的凈減少與后者作為財富形態(tài)的使用租金成本的增加，兩者對納稅行為的影響是不同的。這一現象已被國外有人做過的心理實驗結果所證實。用經濟學術語來講就是，減少財富流量的稅收總量并相應增加財富存量的稅收總量，就會提高人們的幸福指數，增加他們對社會的滿意度。

4、納稅行為影響

納稅行為在財富流量和財富存量的表現形式上存在著很大的差別，前者屬于純粹的非自愿行為，而后者則屬于個人理性選擇的結果（資產分布狀態(tài)及其納稅籌劃）。對于常人無法想象的諸如價值數百萬元的天價消費行為，都是消費者“理性”做出的，也都是能在消費中獲得消費者剩余的，即使對其額外征收數十萬元的稅收，也絲毫不會對該消費行為產生任何影響。拉姆塞法則對彈性相對小的商品課以相對高的稅率指的就是這一特性。我國在建立完善基于調節(jié)體系的稅收制度（如消費稅）時應考慮這一特性。

5、減少避稅行為

對直接勞動成果的珍視程度超過對財富存量環(huán)節(jié)財富形態(tài)的珍視程度，該偏好還說明了，減少財富流量的稅收總量對于減少避稅行為（既包括合法的通過稅收籌劃手段進行的避稅行為，也包括非法避稅行為）和逆向調節(jié)現象具有十分重要的意義。而在財富存量階段則無此效應。道理很簡單，因為在財富存量階段，從主觀上講，其財富形態(tài)的配置狀況（已考慮稅收預期因素）是理性決策的結果；從客觀上講，財富形態(tài)無法通過稅收籌劃進行合法避稅，而非法避稅行為又幾乎不可能，至少其難度和可操作性要比財富流量階段大得多。

四、我國個人所得稅制考察：基于“調節(jié)體系”的視角

個人所得稅作為“調節(jié)體系”的重要組成部分之一，在財富流量階段發(fā)揮對收入分配的調節(jié)作用。其調節(jié)領域僅限于貧富差距形成結果中的"合法、有據、自覺、自愿"的收入流量部分?？梢?，個人所得稅在調節(jié)貧富差距中的作用是極其有限的。

1、我國個人所得稅目前尚不具備調節(jié)功能

其一，經濟成長階段與個人所得稅調節(jié)功能不匹配。任何一國的經濟成長都具有一定的階段性。按照羅斯托的經濟成長五階段論，我國目前的經濟成長階段尚處于起飛準備階段到起飛階段的過渡期。與此相適應，重視民間投融資能力培育，采取有利于民間資本形成的政策，是該階段的主要經濟政策。這時的個人所得稅功能定位應以收入功能為主，調節(jié)功能為輔。

其二，我國稅收規(guī)模和征管水平不利于個人所得稅調節(jié)功能的發(fā)揮。調節(jié)功能是在收入功能的基礎上派生出來的，收入規(guī)模的大小決定了調節(jié)能力的強弱。發(fā)達國家個人所得稅占全部稅額的比重大約在20%～40%之間，其中美國高達49%。而我國的個人所得稅占全部稅額的比重僅為6.9%左右。如此之小的稅收規(guī)模，調節(jié)能力可想而知。另外，在我國現有的征管水平下，也不宜過早地定位于調節(jié)功能。有資料表明，美國年收入在10萬美元以上的高收入者所繳納的個人所得稅占全部稅額的60%以上，而我國占總收入一半以上的高收入者繳納的個人所得稅僅占20%，65%以上的稅款則來自工薪階層。結果就出現了人們不愿意看到的與設計者的初衷相背離和脫節(jié)的逆向調節(jié)現象。

2、我國個人所得稅制未來改革的方向

目前，我國的個人所得稅制實行的是分類稅制。根據我國國情并結合國際慣例，未來我國個人所得稅制的改革方向是，先實行分類向綜合過渡的個人所得稅制，待將來條件成熟時再實行以家庭為納稅單位、按年度收入自主申報標準免稅額（免稅項目包括贍養(yǎng)費、兒童撫養(yǎng)費、學費、慈善捐款、住房按揭貸款利息等）、單一固定比例稅率（家庭收入達不到起征點和免稅額部分實行退稅制度，也即采用負所得稅率），以及起征點和免稅額指數化調整的個人所得稅制度。

俄羅斯于2001年將個人所得稅多級累進稅率改為單一固定比例稅率，將30%的平均累進稅率調整為13%的固定比例稅率，實施結果超出了人們的預料，稅收收入不減反增。烏克蘭、牙買加、新加坡、挪威等國家也先后仿效俄羅斯的做法，將本國的個人所得稅累進稅率改為固定比例稅率，均取得了良好效果。從實證的角度分析，出現稅收收入不減反增的主要原因是：減少了尋租和逃稅行為，擴大了稅基，激勵了人們投資和工作的熱情。

[1]楊孟著：我國非貨幣收入個人所得稅計稅辦法亟待規(guī)范和完善[J].財會學習，2008（12）.

[2]楊孟著：完善稅制應盯住"財富存量"[N].證券時報，2010-08-17.

[3]楊孟著：進一步完善股權激勵個稅政策[N].證券時報，2010-05-06.

[4]楊孟著：調節(jié)收入分配個稅不能單槍匹馬[N].中國稅務報，2009-12-16.

[5]楊孟著：個稅起征點還應大幅提高[N].中國經濟時報，2011-04-28.