影響審計(jì)獨(dú)立性因素的分析及對策

王 瑛

（赤峰學(xué)院第一附屬醫(yī)院 藥材科，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

影響審計(jì)獨(dú)立性因素的分析及對策

王 瑛

（赤峰學(xué)院第一附屬醫(yī)院 藥材科，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

近年來，證券市場上造假行為層出不窮,企業(yè)為了各自不同的目的,都不同程度地存在會計(jì)造假現(xiàn)象，其不僅給我國注冊會計(jì)師行業(yè)造成了很惡劣的影響,給國家和公眾帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失,也引發(fā)了對審計(jì)獨(dú)立性的全面思考.本文通過對審計(jì)獨(dú)立性的涵義作了一個充分的闡述，來探究影響審計(jì)獨(dú)立性的因素.在充分理解獨(dú)立性涵義的基礎(chǔ)上，提出了保持審計(jì)獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議，本文認(rèn)為，通過完善法制、加快公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整、加強(qiáng)外部監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)督、加大處罰力度等手段，內(nèi)外結(jié)合，同時(shí)通過擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、改進(jìn)注冊會計(jì)師審計(jì)的收費(fèi)方式、調(diào)整會計(jì)事務(wù)所的組織形式等等手段，限制政府權(quán)利介入，尋求一種力量制衡，真正提高審計(jì)的獨(dú)立性.

審計(jì)獨(dú)立性；注冊會計(jì)師；影響因素；對策

職業(yè)道德基本原則是對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備品質(zhì)作出的一般性規(guī)定，獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中最重要的三個要求，也是注冊會計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的信條靈魂，其中，獨(dú)立性又是靈魂之靈魂，也是客觀、公正的前提.注冊會計(jì)師唯有保持獨(dú)立性，才能客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告.因此，獨(dú)立性是注冊會計(jì)師取信于投資大眾的必要條件，是注冊會計(jì)師審計(jì)的生命之源、信譽(yù)之本.

1 審計(jì)獨(dú)立性的涵義

1.1 獨(dú)立性的含義

什么是獨(dú)立性？較早給出權(quán)威解釋的是美國注冊會計(jì)師協(xié)會：美國注冊會計(jì)師協(xié)會1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不偏袒.”傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個方面：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立.國際會計(jì)師聯(lián)合會《職業(yè)會計(jì)師道德守則》也要求執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立.根據(jù)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，給出獨(dú)立性的定義：“獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公證執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑.”獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽詴?jì)師要以其自身的信譽(yù)向社會公眾表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴財(cái)務(wù)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會中做出選擇.注冊會計(jì)師與客戶之間保持獨(dú)立才可以取信于社會公眾受到損害.

1.2 審計(jì)獨(dú)立性的涵義

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)踐中的一個最基本的概念，它不僅是對注冊會計(jì)師的重要品德要求，而且也是獨(dú)立審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征.沒有審計(jì)獨(dú)立性，獨(dú)立審計(jì)就失去其權(quán)威性和社會價(jià)值.理論界對審計(jì)獨(dú)立性的解說有如下幾種觀點(diǎn):

1.2.1 博弈分析說

審計(jì)獨(dú)立性的保持，在某種程度上取決于審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理當(dāng)局之間的力量博弈，雙方力量的均衡決定著獨(dú)立性的保持度.審計(jì)人員獨(dú)立性的保持可從博弈雙方來分析.關(guān)鍵問題是:其一是管理當(dāng)局給審計(jì)人員施加壓力的可能性;其二是審計(jì)人員對管理當(dāng)局壓力的抵制能力.管理當(dāng)局給審計(jì)人員施加壓力的可能性取決于管理當(dāng)局的力量優(yōu)勢、給審計(jì)人員施加壓力的動機(jī)以及這種動機(jī)的制衡因素.審計(jì)人員對管理當(dāng)局壓力的抵制能力取決于審計(jì)人員的力量狀況及審計(jì)人員做出偏差行為的制衡因素.

1.2.2 企業(yè)利益多元說

企業(yè)有關(guān)各方的利益存在多元化是一個不爭的事實(shí).如何平衡各方的利益矛盾，是一個重要的經(jīng)濟(jì)和社會問題.因此，應(yīng)該有一個平衡各方利益的社會機(jī)制.職業(yè)會計(jì)師在這一聯(lián)結(jié)關(guān)系中，可以發(fā)揮重要的直轄市機(jī)能.他們的任務(wù)是把復(fù)雜的原始數(shù)據(jù)發(fā)行成對不同利益集團(tuán)都有用的形式.他們具有一項(xiàng)重要的社會使命，即盡可能保持自己的獨(dú)立性，以確保他們的報(bào)告獲得所有利益集團(tuán)的接受.

1.2.3 職業(yè)責(zé)任說

審計(jì)獨(dú)立性是評價(jià)審計(jì)客觀、公正不可缺少的標(biāo)準(zhǔn).因?yàn)樽詴?jì)師獨(dú)立審計(jì)的目的是就那些主要反映經(jīng)營者經(jīng)營狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性提出意見.債權(quán)人、企業(yè)員工、客戶和某些政府機(jī)構(gòu)都關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性.為了保護(hù)這些人的利益，就應(yīng)該由獨(dú)立審計(jì)人員審查財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性并發(fā)表意見.

1.2.4 市場選擇說

在成熟的市場經(jīng)濟(jì)條件下，從經(jīng)濟(jì)方面來看，注冊會計(jì)師如果不能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，將危及自己的聲譽(yù)，難以獲得更多審計(jì)公費(fèi).從法律的角度看，投資者如果使用不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表蒙受損失，負(fù)有發(fā)現(xiàn)公司錯報(bào)責(zé)任的注冊會計(jì)師及事務(wù)所應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任.上述因素使注冊會計(jì)師在報(bào)表公布前認(rèn)真審查和報(bào)告客戶的遺漏，保持獨(dú)立性.可見，審計(jì)市場的供應(yīng)方保持獨(dú)立性應(yīng)是自愿的，為了實(shí)現(xiàn)自己的審計(jì)工作能滿足社會公眾利益的要求，注冊會計(jì)師必須把獨(dú)立性作為自己的一種職業(yè)素養(yǎng)，作為注冊會計(jì)師職業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中存在的價(jià)值.

1.2.5 程序公平說

審計(jì)活動是一個充滿了職業(yè)判斷的活動，審計(jì)人員只有在這樣一個獨(dú)立的“隔音空間”里才能做出中立、公正的判斷.而只有經(jīng)過這種獨(dú)立的審計(jì)程序產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果才能為受審計(jì)結(jié)果影響的人心甘情愿接受.也許這個結(jié)果會對一部分人不利，但審計(jì)人員在審計(jì)中始終保持獨(dú)立，堅(jiān)守審計(jì)程序的公正、客觀性，會使公眾對審計(jì)人員產(chǎn)生信任和尊重，從而提高審計(jì)人員自身的價(jià)值.從某種意義上說，審計(jì)人員保持獨(dú)立性比遵守審計(jì)準(zhǔn)則更為重要.

1.2.6 社會價(jià)值說

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，獨(dú)立審計(jì)所提供的是一種“特殊類型的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品”，即信息.而作為經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品，只有同時(shí)具備使用價(jià)值和價(jià)值時(shí)，它才具有存在的意義.沒有了獨(dú)立性，獨(dú)立審計(jì)就失去了其存在的社會意義，其所提供的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品也就失去了社會價(jià)值，更談不上滿足社會公眾利益的要求.

2 審計(jì)獨(dú)立性的影響因素

2.1 外部環(huán)境

2.1.1 市場環(huán)境

2.1.1.1 市場的競爭秩序

市場競爭秩序影響審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，從而影響其審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性.當(dāng)市場競爭是有序的，則有利于促進(jìn)審計(jì)師出具客觀、公正的審計(jì)意見；反之，則迫使其出具虛假的審計(jì)意見.因此市場競爭秩序是影響審計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)的重要外部環(huán)境.目前，我國審計(jì)行業(yè)存在著無序競爭.在這種情況下，審計(jì)師為了贏得客戶，避免失去市場份額，采取出具迎合委托人意愿的審計(jì)意見作為競爭手段，放棄對更高層次的審計(jì)獨(dú)立性的追求，從而降低了審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)師還主動或被迫地采取折扣、壓價(jià)、回扣等低價(jià)攬客策略，降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，其直接后果是給審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性帶來不利影響.

2.1.1.2 高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的市場需求狀況

在我國審計(jì)市場中，現(xiàn)行制度的安排下，市場需求主體對高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在需求.從企業(yè)來看，企業(yè)主動審計(jì)的意愿很低，主要是為了取悅于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)，從而獲得上市資格、配股資格、保殼資格等，審計(jì)只是流于形式.從政府及相關(guān)部門如稅務(wù)、銀行、工商等來看，需要審計(jì)只是為了合乎法律要求，更多的是形式上的追求，沒有追求高品質(zhì)的審計(jì)服務(wù)的內(nèi)在要求.從資本市場個人投資者來看，由于我國資本市場不夠健全，同時(shí)投資者的投資心理尚不夠理性，他們投資的目的是通過股價(jià)的波動獲取短期利益，因此，他們更熱衷于收集導(dǎo)致股價(jià)劇烈波動的內(nèi)幕消息，而對公司財(cái)務(wù)信息關(guān)注甚少，自然而然，也就對鑒證財(cái)務(wù)信息可信度的審計(jì)意見漠不關(guān)心.在缺乏高質(zhì)量審計(jì)需求的狀況下，審計(jì)師也就缺乏提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)和保持審計(jì)獨(dú)立性的動力.

2.1.1.3 受政府行政干預(yù)程度以及地方保護(hù)主義

在審計(jì)市場中，政府的干預(yù)能夠?qū)徲?jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生較大的影響.由于政府具有較高的權(quán)威和威懾力，能迫使審計(jì)師按照政府相關(guān)部門的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而影響著審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性.而現(xiàn)實(shí)中，政府過多的行政干預(yù)對審計(jì)獨(dú)立性帶來更多的是負(fù)面影響.一方面，我國的證券市場是在政府的推動下建立起來，上市公司大部分由國有企業(yè)改制而成，這些上市公司對地方政府意義重大，不僅可通過證券市場融資，而且在稅收、就業(yè)和社會穩(wěn)定方面起重要作用，因此，地方政府自然而然會幫助企業(yè)取得上市資格、再融資資格和保住殼資源.審計(jì)師面對地方政府對企業(yè)的支持，地方保護(hù)主義嚴(yán)重，當(dāng)然在執(zhí)業(yè)過程中也難以保持公正、客觀的立場.另一方面，注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展也滲透著政府的行政干預(yù).如政府通過發(fā)文或采取其他方式要求事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；干預(yù)審計(jì)報(bào)告出具；干預(yù)企業(yè)對審計(jì)師的選擇等.地方政府的行政干預(yù)已危及到注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性.

2.1.2 法律制度環(huán)境

法律制度環(huán)境對審計(jì)師的獨(dú)立性具有直接的約束力和更為明顯的強(qiáng)制性.一方面，法律要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中不得違反獨(dú)立性規(guī)定，不得在有悖獨(dú)立性、客觀性的情況下執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù).另一方面，法律可以設(shè)定違規(guī)處罰條例，對違反獨(dú)立性規(guī)定的審計(jì)師和事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，使之違規(guī)成本較高，從而迫使審計(jì)師不得不考慮其收益，提高審計(jì)獨(dú)立性.

2.2 公司治理環(huán)境

審計(jì)師受托對公司進(jìn)行審計(jì)，將直接面對公司治理環(huán)境，而公司的治理環(huán)境對審計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生反作用.而我國上市公司特有的治理結(jié)構(gòu)及其治理效率不利于審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)和提高.

2.2.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國上市公司第一大股東持股比例較高，絕大多數(shù)在30％甚至50％以上，呈現(xiàn)一股獨(dú)大特點(diǎn)，大股東超強(qiáng)控制.此外，大股東多為國家股和法人股，造成所有者缺位，公司的控制權(quán)在管理當(dāng)局手中，形成內(nèi)部人控制.原本審計(jì)師的聘用和解聘應(yīng)由股東大會來決定，但當(dāng)股東大會成為擺設(shè)后，審計(jì)師的聘用和解聘權(quán)實(shí)質(zhì)變成由大股東和管理當(dāng)局決定.他們在選聘和解聘審計(jì)師的時(shí)候，往往會從自身利益出發(fā)，使自身效益最大化，而不顧中小股東等其他利益相關(guān)者的利益.，大股東持股比例越高，內(nèi)部人控制越嚴(yán)重，上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的可能性越小.可見我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)對審計(jì)的獨(dú)立性帶來不利影響.

2.2.2 董事會

董事會制度是公司治理的核心，董事會的治理效率、監(jiān)督效果會影響到審計(jì)師的獨(dú)立性.但我國的現(xiàn)實(shí)是，董事會完全被大股東操縱形同虛設(shè)，并且總經(jīng)理與董事長兩職合一的現(xiàn)象普遍，而外部獨(dú)立董事也沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督效果.在這種情況下，審計(jì)師的聘用和解聘權(quán)實(shí)質(zhì)掌握在經(jīng)理人手中，為了實(shí)現(xiàn)自身利益的動機(jī)，將利用其對審計(jì)師的威懾力，要求審計(jì)師合謀，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性.

2.2.3 審計(jì)委員會

審計(jì)委員會制度設(shè)立的目的是為了保證和提高審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量.目前我國的審計(jì)委員會制度剛剛起步.研究發(fā)現(xiàn)，設(shè)有審計(jì)委員會的公司更不易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，說明審計(jì)委員會的設(shè)立并不能有效提高審計(jì)師的獨(dú)立性.究其原因，一是按照上述文件，審計(jì)委員會僅僅是提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，權(quán)力有限.但更主要的是即使審計(jì)委員會完全擁有選聘權(quán)，在目前股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理和董事會職能弱化的狀況下，審計(jì)委員會擁有的權(quán)力還是代表著大股東或經(jīng)理人擁有的相關(guān)權(quán)力，其結(jié)果仍然無法保證審計(jì)師的獨(dú)立性.

2.3 會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

一般來說，事務(wù)所規(guī)模越大，與每一特定客戶相關(guān)系的準(zhǔn)租占事務(wù)所整個準(zhǔn)租總和的比重越小，該事務(wù)所以機(jī)會主義行事的可能性就越小，其可預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量就越高.大型事務(wù)所識別盈余管理并出具較嚴(yán)厲審計(jì)意見的能力強(qiáng)于小型事務(wù)所，主要原因如下：一是規(guī)模大的會計(jì)師事務(wù)所擁有較多的專業(yè)勝任能力強(qiáng)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)素質(zhì)較高的從業(yè)人員，他們在審計(jì)過程中對所審計(jì)會計(jì)資料存在的問題就會比較敏感，發(fā)現(xiàn)錯弊的把握和概率相對較高.二是規(guī)模大的事務(wù)所一般都會非常重視發(fā)展并保持其審計(jì)質(zhì)量的信譽(yù)品牌，故審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或可能帶來的品牌信譽(yù)損失會使其更傾向于維護(hù)自己的信譽(yù)，這也勢必會極大地增強(qiáng)其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，不會像小規(guī)模事務(wù)所為了保留一個或幾個客戶而產(chǎn)生的違規(guī)行為，即“購買審計(jì)意見”的情況，這也會提高其在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題后進(jìn)行披露的概率，保證其應(yīng)有的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量.

2.4 審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)時(shí)間影響審計(jì)質(zhì)量的高低

對于審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系，理論界有許多不同的觀點(diǎn)，但多數(shù)學(xué)者的實(shí)證研究表明，審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量呈正相關(guān)，即審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量越好，審計(jì)收費(fèi)越高.

3 提高審計(jì)獨(dú)立性的措施

由于審計(jì)獨(dú)立性受多種因素影響，要提高審計(jì)的獨(dú)立性，就必須客觀的評價(jià)不能主觀地決定，必須立足于實(shí)際問題，采取相應(yīng)措施.我認(rèn)為，通過完善法制、加快公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整、加強(qiáng)外部監(jiān)管內(nèi)部監(jiān)督、加大處罰力度等手段，內(nèi)外結(jié)合，同時(shí)通過擴(kuò)大會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、改進(jìn)注冊會計(jì)師審計(jì)的收費(fèi)方式、調(diào)整會計(jì)事務(wù)所的組織形式等等手段，限制政府權(quán)利介入，來尋求一種力量制衡，真正提高審計(jì)的獨(dú)立性.

3.1 完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度

目前，我國注冊會計(jì)師相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，對審計(jì)工作造成很大的影響.因此，必須加快完善相關(guān)法律體系的步伐，制定嚴(yán)格的法律制度，在刑事上和民事上加大處罰力度.對于出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告從而造成犯罪的會計(jì)師事務(wù)所及其負(fù)責(zé)人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸.只有通過追究其刑事責(zé)任處以刑罰，才能將法律條文落到實(shí)處，才能真正體現(xiàn)刑罰的威懾和懲罰作用.建立健全民事賠償機(jī)制，使受害的中小投資者可向違法的會計(jì)師事務(wù)所及其負(fù)責(zé)人員提出損害賠償訴訟，使造假的會計(jì)師為其造假行為付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價(jià).

3.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立高效的審計(jì)委員會制度

完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度.只有建立起真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度，促使審計(jì)委托人到位，委托人與受托人合二為一的現(xiàn)象才能得到改善，審計(jì)三方的有效平衡關(guān)系才能得以實(shí)現(xiàn).建立有效的審計(jì)委員制度有利于正確的審計(jì)委托關(guān)系貫徹執(zhí)行.由占一定比例的獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會有選擇、聘用和解聘外部審計(jì)師的職能，并有權(quán)同外部審計(jì)師討論審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果和關(guān)于內(nèi)部控制的情況，由他去進(jìn)行委托有利于增強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性.

3.3 加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督

應(yīng)有獨(dú)立于事務(wù)所之外的其他機(jī)構(gòu),對會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,在事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)也能被審計(jì)，或者建立民事訴訟賠償制度.

3.4 加大對違規(guī)注冊會計(jì)師和事務(wù)所的處罰力度

強(qiáng)化其民事賠償責(zé)任，改變其違規(guī)成本和違規(guī)收益嚴(yán)重不對稱的狀況，從根本上消除其違規(guī)執(zhí)業(yè)的動機(jī).必須采取有效措施，在相關(guān)法律法規(guī)中對違規(guī)CPA和事務(wù)所的民事賠償責(zé)任做出詳細(xì)的規(guī)定，改變我國當(dāng)前的CPA和事務(wù)所民事法律責(zé)任的“形式重、實(shí)質(zhì)輕”的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對違規(guī)CPA和事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)處罰力度，強(qiáng)化其經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，加大其違規(guī)成本，促使其提高審計(jì)獨(dú)立性，從而提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量.

3.5 鼓勵會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)

我國的會計(jì)事務(wù)所從2007年到2011年只增加了不足百家（不含分所），而注冊會計(jì)師從業(yè)人數(shù)由不足萬人激增到8.5萬人，并且主要集中在四大的合作所.本土事務(wù)所規(guī)模還比較小，發(fā)展速度與四大的合作所相比還比較慢.因此提高我國的會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)集中度，特別是本土事務(wù)所的規(guī)模，以此來提高我國會計(jì)師事務(wù)的獨(dú)立性，勢在必行.

3.6 改進(jìn)注冊會計(jì)師審計(jì)的收費(fèi)方式

應(yīng)建立專職機(jī)構(gòu)來制定標(biāo)準(zhǔn),向各被審計(jì)單位收取費(fèi)用,或者從投資人的股票交易稅、股息稅、債券保障稅等收取一定的費(fèi)用,通過社會公眾評議等相關(guān)信息,對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)績考評,并按比例撥付經(jīng)費(fèi),作為會計(jì)師的獎金和事務(wù)所的經(jīng)費(fèi)來源.專職機(jī)構(gòu)應(yīng)切實(shí)維護(hù)雙方當(dāng)事人的利益，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性.

3.7 培育和完善高質(zhì)量審計(jì)需求的社會環(huán)境

獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量背離的現(xiàn)象表明,要提高注冊會計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)水平,單靠注冊會計(jì)師行業(yè)自身進(jìn)行改革是不夠的,還必須培育和完善對高質(zhì)量的審計(jì)需求的支撐環(huán)境,如公司產(chǎn)權(quán)制度的改革,公司治理結(jié)構(gòu)的完善、債權(quán)市場監(jiān)管政策的改進(jìn)以及政府各項(xiàng)配套改革措施的實(shí)施等應(yīng)理頂產(chǎn)權(quán)關(guān)系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度培育和發(fā)展,整頓市場秩序加快轉(zhuǎn)換政府職能健全法制,實(shí)行依法治國,保障注冊劊十師獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),通過對高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的政策,促進(jìn)全社會形成尸種追求高質(zhì)量審計(jì)的良性循環(huán)氛圍.

3.8 限制政府權(quán)利介入

權(quán)力細(xì)分市場最大的弊端是助長了事務(wù)所的賄賂和出具不實(shí)報(bào)告的行為,最終損害的是社會公眾的利益.現(xiàn)在問題是如何制約權(quán)力,使權(quán)力在推動市場的同時(shí)不干預(yù)市場.一些人將希望寄予中注協(xié),希望其能拿出切實(shí)可行的措施.實(shí)際上,中國注冊會計(jì)師協(xié)會在這方面己做了大量的工作.但是,要形成強(qiáng)有力的制約,還需依靠更高的權(quán)力機(jī)構(gòu)和立法形式來綜合加以解決,即以權(quán)力制約權(quán)力,以法律制約法律.政府部門對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善.首先,我們可寄希望于中國證監(jiān)會希望它能加大監(jiān)管力度,減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力,其次,我們還可以通過立法形式來限制政府權(quán)力,就目前來說這項(xiàng)措施的難度是比較大的,因?yàn)樵谖覈@樣一個由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來的社會主義國家中,政府的權(quán)力是相當(dāng)大的,有時(shí)可能會出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象.

綜上所述，只有綜合運(yùn)用各種手段才能逐步改善注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性水平，保障國家和公眾的經(jīng)濟(jì)利益,更好的促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)社會的健康穩(wěn)健發(fā)展.

〔1〕浦紅芳.我國民間審計(jì)獨(dú)立性的影響因素分析及對策.蘇州大學(xué)碩士論文，2004.

〔2〕鄒婷.我國民間審計(jì)獨(dú)立性的影響因素分析及對策.金融財(cái)經(jīng)，2008，（7）.

〔3〕劉明輝.審計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

〔4〕于濤.對審計(jì)獨(dú)立性影響因素的再思考.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2008，（12）.

〔5〕滕鈺鋒.審計(jì)獨(dú)立性影響因素研究.經(jīng)濟(jì)師，2009，（6）.

〔6〕梁萬，何勁軍.影響注冊會計(jì)性的因素分析.法制與經(jīng)濟(jì)，2008，（4）.

〔7〕劉冬梅.影響審計(jì)獨(dú)立性的因素分析和對策.學(xué)術(shù)探索，2006，（5）.

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F239.0

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1673-260X（2011）12-0054-03