股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會計(jì)處理規(guī)范淺析

北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會計(jì)處理規(guī)范淺析

北京國家會計(jì)學(xué)院 馬永義

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)入執(zhí)行層面后，相關(guān)職能部門或監(jiān)管部門針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為陸續(xù)發(fā)布了相關(guān)的后續(xù)規(guī)定來進(jìn)一步加以規(guī)范，并將規(guī)范的重心聚焦在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)處理上。本文擬將上述相關(guān)后續(xù)規(guī)定加以歸納整理，分別對轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)但仍未喪失控制權(quán)、轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)且喪失控制權(quán)以及轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的會計(jì)處理方法加以剖析，以期有助于實(shí)務(wù)界同仁加深對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會計(jì)處理規(guī)范的理解。

一、未喪失控制權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會計(jì)處理規(guī)范

中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2009年第3期）》（以下簡稱《第3期解答》）對母公司不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理方法做出了具體的監(jiān)管規(guī)定?！兜?期解答》的內(nèi)容如下：根據(jù)財(cái)會便［2009］14號函，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。為了加深讀者對《第3期解答》的理解，筆者特做出如下解讀。

（1）母公司轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)時(shí)，在母公司的賬務(wù)處理和個(gè)別報(bào)表中，必須按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定來進(jìn)行會計(jì)處理，即應(yīng)將處置所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入投資收益。

（2）《第3期解答》的監(jiān)管規(guī)范是針對合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，如何操作才能在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將處置所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益呢？筆者認(rèn)為應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿中通過編制抵銷分錄的方式來加以實(shí)現(xiàn)，所編制的抵銷分錄為：借（或貸）記“投資收益”，貸（或借）記“資本公積”。

（3）《第3期解答》要求將處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益，其目的就在于通過此舉來遏制母公司借助關(guān)聯(lián)交易方式通過轉(zhuǎn)讓子公司部分股權(quán)來操縱合并財(cái)務(wù)報(bào)表利潤水平的行為。

二、喪失對原子公司控制權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會計(jì)處理規(guī)范

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》（以下簡稱《4號解釋》）對企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為及剩余股權(quán)的會計(jì)處理方法做出了具體規(guī)定?！?號解釋》分別從個(gè)別報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度對該情形下的會計(jì)處理做出了規(guī)定，現(xiàn)分別加以引述和剖析。

（一）個(gè)別報(bào)表中轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)和剩余股權(quán)的會計(jì)處理規(guī)范《4號解釋》中規(guī)定：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；同時(shí)，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

所謂的“對于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定來處理”，則意味著處置所得價(jià)款與所處置的股份相對應(yīng)的持股成本之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“投資收益”，將其納入損益核算系統(tǒng)。所謂“對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)”，則意味著應(yīng)依據(jù)剩余股權(quán)對被投資單位的影響程度來確定剩余股權(quán)究竟應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。具體而言，剩余股權(quán)對被投資單位的影響程度在重大影響以上的則應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資，影響程度在重大影響以下的則應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》的要求分別確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，由于處置部分股權(quán)前被投資單位屬于投資單位的子公司，應(yīng)采用成本法來核算該長期股權(quán)投資，當(dāng)轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)后投資單位仍然能夠?qū)υ庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，則應(yīng)按照權(quán)益法來核算剩余部分的長期股權(quán)投資。有鑒于此，《4號解釋》才規(guī)定：“處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理?！睆募夹g(shù)層面而言，應(yīng)按照剩余股權(quán)所占的股權(quán)比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益來調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值，其中：與購買日至處置年度年初相對應(yīng)的部分應(yīng)調(diào)整“盈余公積”、“未分配利潤”；與處置年度年初至處置日期間相對應(yīng)的部分應(yīng)調(diào)整“投資收益”。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)和剩余股權(quán)會計(jì)處理規(guī)范《4號解釋》中規(guī)定：“在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益?！?/p>

由于《4號解釋》中規(guī)定，在個(gè)別報(bào)表中對于剩余股權(quán)應(yīng)按照賬面價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)，這就意味著在個(gè)別報(bào)表中被重新分類為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”的剩余股權(quán)沒有按照公允價(jià)值口徑進(jìn)行計(jì)量，而按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》的要求“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”均需要按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此《4號解釋》才要求在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于影響程度在重大影響以下的剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。從技術(shù)層面而言，筆者認(rèn)為，所謂的“應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量”，則需要在抵銷分錄中借記（或貸記）“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”；貸記（或借記）“盈余公積”、“未分配利潤”。對于影響程度在重大影響以上的剩余股權(quán)而言，由于在喪失控制權(quán)日已按權(quán)益法進(jìn)行了追溯調(diào)整，并分別調(diào)整了年初的留存收益及當(dāng)年的投資收益項(xiàng)目，這也就意味著在個(gè)別報(bào)表中的“長期股權(quán)投資”已經(jīng)調(diào)整至公允價(jià)值狀態(tài)。有鑒于此，筆者認(rèn)為，《4號解釋》關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)處理規(guī)范中所謂的“對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量”應(yīng)當(dāng)僅僅指的是影響程度在重大影響以下的剩余股權(quán)而言的。

筆者認(rèn)為，《4號解釋》所稱的“處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和”，實(shí)際上就是喪失控制權(quán)日對子公司原持有股份的公允價(jià)值加上處置股權(quán)所實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓損益。而喪失控制權(quán)日的“按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額”，實(shí)際上是用原持股比例乘以喪失控制權(quán)日的基于購買日被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值口徑而形成的凈資產(chǎn)額。而基于原持股比例以及購買日被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值口徑所分別計(jì)算出的喪失控制權(quán)日與購買日凈資產(chǎn)份額的差額，實(shí)際上就是原持有股份在購買日與喪失控制權(quán)日期間所累計(jì)實(shí)現(xiàn)的持有損益。由此，可知：《4號解釋》中所謂的“處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益?！?，實(shí)際上就是將處置股權(quán)在個(gè)別報(bào)表層面所實(shí)現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓損益及購買日至喪失控制權(quán)日期間內(nèi)原持有股份基于購買日被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值口徑而累計(jì)實(shí)現(xiàn)的會計(jì)“持有收益”一并確認(rèn)為喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益，該投資收益代表著購買日至喪失控制權(quán)日的期間內(nèi)對原子公司的長期股權(quán)投資而實(shí)現(xiàn)的累計(jì)損益。喪失控制權(quán)日按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額，只能在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，伴隨對原子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整，通過將子公司基于原賬面價(jià)基礎(chǔ)的凈資產(chǎn)調(diào)整成基于原公允價(jià)值基礎(chǔ)的凈資產(chǎn)后，才得以體現(xiàn)。資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”三個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額。

承上所述，“按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額”是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中通過相應(yīng)的調(diào)整分錄和抵銷分錄才得以體現(xiàn)，并最終影響到合并后的“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”。因此，《4號解釋》中所規(guī)定的合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面“喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益”，除了維持個(gè)別報(bào)表中基于處置股權(quán)所得價(jià)款與所處置股權(quán)基于原成本法下的持股成本之間的差額而確認(rèn)的“投資收益”外，還需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中通過相應(yīng)的抵銷處理再加以體現(xiàn)，所需要編制的抵銷分錄是：借（或貸）記“資本公積”，貸（或借）記“盈余公積、未分配利潤、投資收益”。

三、轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司會計(jì)處理方法

對轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司會計(jì)處理方法的探析要從母公司個(gè)別報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面兩面?zhèn)€方面進(jìn)行。

（一）母公司基于個(gè)別報(bào)表層面會計(jì)處理方法 在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架下，對于子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，除非追加或收回投資，長期股權(quán)投資的成本通常不做調(diào)整。然而，當(dāng)子公司發(fā)生了持續(xù)的或大幅度的虧損后，就表明對該子公司的長期股權(quán)投資存在著減值跡象，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的要求計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。當(dāng)子公司發(fā)生超額虧損時(shí)，通常情況下因全額計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備而使得長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為零。此外，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的規(guī)定，對于資不抵債子公司所發(fā)生的超額虧損，如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)，還應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額，并借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，即母公司應(yīng)將預(yù)計(jì)承擔(dān)的損失金額納入其損益核算系統(tǒng)。

當(dāng)發(fā)生股權(quán)處置行為時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資》的要求，將其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生轉(zhuǎn)讓超額虧損的子公司行為時(shí)，鑒于所轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司的長期股權(quán)投資的賬面余額通常為零，當(dāng)投資企業(yè)不承擔(dān)額外損失義務(wù)時(shí)，母公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記“銀行存款、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”；貸記“長期股權(quán)投資、投資收益”。如果投資企業(yè)承擔(dān)額外的損失義務(wù)，由于在實(shí)際處置該子公司前，投資企業(yè)已經(jīng)通過計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的方式將所承擔(dān)的額外虧損納入了損益核算系統(tǒng)，當(dāng)處置該子公司且收取了相應(yīng)價(jià)款時(shí)，實(shí)質(zhì)上就意味著原來所預(yù)提的預(yù)計(jì)負(fù)債并未真正發(fā)生，處置該子公司時(shí)應(yīng)將原來所預(yù)提的預(yù)計(jì)負(fù)債加以轉(zhuǎn)銷，做與上述相反會計(jì)分錄予以轉(zhuǎn)銷。此情形下，實(shí)際上是將處置所得價(jià)款與原來預(yù)提的預(yù)計(jì)負(fù)債一并確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的投資收益。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面會計(jì)處理方法 中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答（2009年第1期）》（以下簡稱《第1期解答》）中對轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會計(jì)處理方法做出了規(guī)定。該規(guī)定以首次執(zhí)行日為分界線，分別對是否在母公司的利潤表內(nèi)確認(rèn)了子公司的超額虧損做出了不同的會計(jì)處理規(guī)范。

（1）對存在未確認(rèn)投資損失情形下會計(jì)處理規(guī)范的解析?！兜?期解答》中規(guī)定：公司對超額虧損子公司在2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失，公司在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

按照相關(guān)規(guī)定，在首次執(zhí)行日之前，對于資不抵債子公司所發(fā)生的超額虧損，在合并資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分單列“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目來加計(jì)列示。需要強(qiáng)調(diào)指出的是，單獨(dú)列示的“未確認(rèn)的投資損失”并沒有實(shí)際沖減合并后的所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù)。而執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系后，對資不抵債子公司所發(fā)生的虧損，應(yīng)依據(jù)該子公司出資人之間的約定，將子公司當(dāng)期所發(fā)生的虧損分別沖減母公司和（或）少數(shù)股東合并后的權(quán)益。由此可見，首次執(zhí)行日前、后，對資不抵債子公司所發(fā)生的超額虧損所采取的會計(jì)處理規(guī)范有著本質(zhì)的區(qū)別。有鑒于此，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》中規(guī)定：“執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)?！?/p>

鑒于上述闡釋，筆者對《第1期解答》中的“轉(zhuǎn)讓價(jià)款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?！币?guī)定做如下解讀：由于在首次執(zhí)行日之前，對于子公司所發(fā)生的超額虧損，母公司在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表層面均未進(jìn)行實(shí)質(zhì)性確認(rèn)，如果新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，將轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司所得的價(jià)款確認(rèn)為合并利潤表的投資收益，就會使處置前、后的合并利潤表存在不可比因素，因此《第1期解答》中要求不能將轉(zhuǎn)讓價(jià)款確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。筆者認(rèn)為，從技術(shù)層面而言，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就應(yīng)該將轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款調(diào)增未分配利潤項(xiàng)目的數(shù)額。此外，由于執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》要求將原來合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目的數(shù)額沖減未分配利潤項(xiàng)目的數(shù)額。這樣就意味著，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款與原來未確認(rèn)的投資損失均應(yīng)調(diào)整未分配利潤項(xiàng)目，因此《第1期解答》要求“轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤”。筆者認(rèn)為，所謂“應(yīng)調(diào)整未分配利潤”，實(shí)際上應(yīng)通過編制抵銷分錄來加以處理，具體的會計(jì)分錄為：借記“投資收益”；貸記“未分配利潤”。

（2）對已確認(rèn)子公司超額虧損情形下會計(jì)處理規(guī)范的解析。《第1期解答》中規(guī)定：對于新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后已在利潤表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時(shí)可以將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤表。

執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系后，無論是母公司的個(gè)別報(bào)表還是合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)了子公司的超額虧損，在合并利潤表中將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為當(dāng)期合并利潤表的投資收益，并不存在轉(zhuǎn)讓前、后合并利潤表的不可比現(xiàn)象，本期將資不抵債的子公司對外轉(zhuǎn)讓并獲取相應(yīng)價(jià)款，實(shí)際上就應(yīng)該體現(xiàn)為當(dāng)期的合并利潤表中，這樣才符合真實(shí)性原則?！兜?期解答》中的所謂“可以將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤表”，實(shí)質(zhì)上則意味著在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中無需編制抵銷分錄，可以直接將母公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益確認(rèn)為合并利潤表中的投資收益。

執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系后，對于所發(fā)生的股權(quán)處置行為，在投資企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》進(jìn)行日常的賬務(wù)處理。但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，對于轉(zhuǎn)讓前、后不同具體情形下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為卻采取了不同的會計(jì)處理規(guī)范。對于合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的各項(xiàng)具體會計(jì)處理規(guī)范，讀者需要全面、準(zhǔn)確理解，并在實(shí)務(wù)操作層面設(shè)法具體貫徹落實(shí)。

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》，人民出版社2008年版。

（編輯 袁露芬）