事業(yè)單位會計核算方法改進(jìn)建議

湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院計劃財務(wù)處 湯亞濤

事業(yè)單位會計核算方法改進(jìn)建議

湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院計劃財務(wù)處 湯亞濤

一、事業(yè)單位會計核算方法存在的問題

（一）“財政補(bǔ)助收入”年終決算數(shù)的取數(shù) 在財政部門實行國庫集中支付以前，財政經(jīng)費(fèi)根據(jù)預(yù)算全額撥付到預(yù)算單位，財政經(jīng)費(fèi)收入決算數(shù)等于財政經(jīng)費(fèi)撥款數(shù)，經(jīng)費(fèi)若有節(jié)余，年終通過結(jié)余分配進(jìn)入基金科目，成為單位積累。財政資金實行國庫集中支付以后，財政經(jīng)費(fèi)當(dāng)年沒使用完的留存國庫，但一般情況下，第二年經(jīng)過財政相關(guān)部門審定后仍由預(yù)算單位繼續(xù)使用。

（二）基金提取的渠道 財政資金實行國庫集中支付制度以后，財政資金從預(yù)算單位的角度看應(yīng)無節(jié)余，因為財政補(bǔ)助收入等于相應(yīng)的支出，當(dāng)年沒使用完的資金留存國庫。事業(yè)基金的來源渠道只有事業(yè)收入、其他收入和按規(guī)定留存單位的專項收入的節(jié)余。另外，對于基金的提取比例，由于沒有明確的規(guī)定，單位可以根據(jù)自身的需要決定是否提取事業(yè)基金和專用基金以及提取的比例。這種做法既不規(guī)范，又不利于事業(yè)單位的積累和發(fā)展。

（三）固定資產(chǎn)開支的渠道 如果單位基本建設(shè)投資額度不夠，但仍需按固定資產(chǎn)管理設(shè)備購置（包括一般設(shè)備和車輛購置、專業(yè)設(shè)備購置、圖書館的圖書購置等），可采取兩個開支渠道：一是在當(dāng)年的“事業(yè)支出——設(shè)備購置費(fèi)”中列支；二是在“專用基金”中的“修購基金”中列支。單位可以人為地根據(jù)自身需要確定開支渠道，調(diào)節(jié)當(dāng)年事業(yè)結(jié)余。

（四）國家撥款項目會計科目的使用 在實行財政性資金國庫集中支付辦法以前，來自國家或省里的項目資金，通過國家各級政府部門撥付至項目執(zhí)行單位銀行存款賬戶。單位收到項目資金時，借記“銀行存款”，貸記“撥入?？睢?；項目撥（支）出時，借記“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥保J記“銀行存款”；項目完工時，借記“撥入?？睢?，貸記“撥出?？睢?、“?？钪С觥?、“事業(yè)基金”等科目。在現(xiàn)行國庫管理制度下，所有財政性資金都通過國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)撥付，項目經(jīng)費(fèi)指標(biāo)在預(yù)算單位的國庫集中支付網(wǎng)絡(luò)上列示時，單位不做會計處理。具體使用時，借記“撥出專款”、“專項支出”，貸記“財政補(bǔ)助收入”，同時，借記“事業(yè)支出”，貸記“撥入?？睢?。之所以單位在實際操作中，會出現(xiàn)重復(fù)記賬現(xiàn)象，其原因一是項目經(jīng)費(fèi)必須使用項目會計核算方式，而“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥笨颇恐荒軐?yīng)“撥入?？睢笨颇浚陧椖客旯r，項目收入科目與支出科目對沖：借記“撥入?？睢?，貸記“撥出專款”、“?？钪С觥保瑫嬏幚砼c專項管理辦法是一致的；二是只有這樣進(jìn)行會計核算，事業(yè)單位在年終對財政部門報決算報表時，“財政補(bǔ)助收入”科目決算數(shù)才能與國庫財政撥款數(shù)相一致。但是，在同一賬套內(nèi)重復(fù)記錄收入與支出的會計處理方式是錯誤的。

（五）零余額賬戶用款額度的會計科目 目前實行國庫集中支付辦法的事業(yè)單位財政資金支付方式分為直接支付和授權(quán)支付兩種方式，事業(yè)單位根據(jù)年初預(yù)算在國庫集中支付網(wǎng)上申報財政資金使用計劃，對于批復(fù)的資金計劃，若為直接支付，財務(wù)不需要做任何會計處理；若為授權(quán)支付，財務(wù)則需借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補(bǔ)助收入”。從表面上看，事業(yè)單位可以隨時自行開具支付令使用本單位零余額賬戶中的用款額度實現(xiàn)支付，零余額賬戶用款額度成為單位的一項流動資產(chǎn)。但是，無論財政授權(quán)支付還是財政直接支付的結(jié)余資金，年終都必須轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度”賬戶。對于財政部門而言，事業(yè)單位使用零余額賬戶用款額度可以區(qū)分財政資金支付的賬戶是財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶還是預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶，而對于事業(yè)單位而言，財政性資金的指標(biāo)只能通過具體使用才能歸屬本單位，直接支付和授權(quán)支付只是財政資金支付的形式不同，而會計核算的本質(zhì)并沒有區(qū)別。

二、事業(yè)單位核算方法改進(jìn)的建議

（一）“財政會計收入”采取適合的會計處理方式 目前，對“財政補(bǔ)助收入”會計科目年終決算的會計處理有兩種方式：一是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按預(yù)算指標(biāo)金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入決算數(shù)，對當(dāng)年預(yù)算與實際執(zhí)行數(shù)的差額，作增加資金類科目“財政應(yīng)返還額度”會計處理。這種方式有利于記錄和歸集各個會計年度的財政經(jīng)費(fèi)數(shù)量。二是采用收付實現(xiàn)制，按實際執(zhí)行數(shù)確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。這種方式簡單易行，但不利于財政經(jīng)費(fèi)在各個會計年度的歸集和同口經(jīng)對比分析。后一種方式在實際工作中使用較為普遍。筆者建議：對于“財政補(bǔ)助收入”年終決算規(guī)定統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以利于財政經(jīng)費(fèi)在各個會計年度的歸集和同口經(jīng)對比分析。

（二）專用基金提取的改進(jìn) 專用基金的來源有兩個渠道：一是從當(dāng)年事業(yè)結(jié)余中分配轉(zhuǎn)入；二是按人員經(jīng)費(fèi)基數(shù)的一定比例提取福利基金；按事業(yè)收入的一定比例提取修購基金，在“修繕費(fèi)”和“設(shè)備購置費(fèi)”中列支（各列支50%）。目前事業(yè)單位會計制度沒有明確規(guī)定各種基金的提取比例，因而會計處理的隨意性就時有發(fā)生。筆者建議：對于基金的提取本著有利于事業(yè)發(fā)展，有利于規(guī)范會計核算辦法的原則，規(guī)定明確的來源渠道和計提比例，杜絕人為調(diào)節(jié)基金大小的現(xiàn)象發(fā)生。對“修購基金”的提取應(yīng)以固定資產(chǎn)總額為基數(shù)，按統(tǒng)一口徑分類提取。

（三）固定資產(chǎn)開支渠道的改善 筆者建議：規(guī)定固定資產(chǎn)無論額度大小統(tǒng)一在“專用基金”的“修購基金”中列支，避免人為調(diào)節(jié)當(dāng)年事業(yè)結(jié)余現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）國家技術(shù)項目會計科目的完善 筆者建議：在“財政補(bǔ)助收入”一級科目下增設(shè)“專項撥款”二級科目核算財政性資金項目撥款，該科目與“撥出?？睢薄ⅰ皩ｍ椫С觥笨颇肯鄬?yīng)，年終決算時，直接將收支科目對沖，若有結(jié)余，根據(jù)規(guī)定將項目結(jié)余或上繳項目管理單位或轉(zhuǎn)入本單位“事業(yè)基金”。

（五）零余額賬戶額度會計科目的改變 因而，零余額賬戶用款額度對于事業(yè)單位會計核算并沒有實際意義。筆者建議：財政授權(quán)支付會計核算流程與財政直接支付會計核算流程保持一致，停止使用“零余額賬戶用款額度”會計科目。

［1］馬冬梅：《事業(yè)單位會計核算問題探析》，《財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）》2009年第7期。

（編輯 代 娟）