辭退福利的中外比較及思考

肖媛，乾惠敏

(1．湘南學(xué)院，湖南郴州423000;2．重慶理工大學(xué)，重慶400050)

辭退福利的中外比較及思考

肖媛1，乾惠敏2

(1．湘南學(xué)院，湖南郴州423000;2．重慶理工大學(xué)，重慶400050)

闡述辭退福利概念，并從確認、計量和披露三個角度對我國企業(yè)會計準則和國際會計準則在辭退福利方面的規(guī)定進行比較，分析表明我國企業(yè)會計準則還需完善，為此應(yīng)明確規(guī)定恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，提高辭退福利披露的信息質(zhì)量等。

辭退福利;職工薪酬;國際趨同

2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，準則的頒布標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。新會計準則于2007年1月1日首先在上市公司中推行。此次財政部頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》首次引入了辭退福利，原制度沒有對辭退福利進行相關(guān)規(guī)定，新準則從資產(chǎn)負債表觀出發(fā)，規(guī)定當(dāng)辭退計劃滿足準則規(guī)定的預(yù)計負債的確認條件時，應(yīng)當(dāng)及時確認為一項預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期費用，這樣就能使財務(wù)報表使用者及時地了解企業(yè)因執(zhí)行辭退計劃所承擔(dān)的義務(wù)情況。新企業(yè)會計準則順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)趨同，對于維護市場經(jīng)濟秩序，完善市場經(jīng)濟體制，保障社會公眾利益，促進社會和諧具有重要意義。

一、辭退福利概念的界定

2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》首次引入了辭退福利概念。對于辭退福利的含義，到目前為止，國內(nèi)外會計理論界表述各有不同?！秶H會計準則第19號——雇員福利》中，將辭退福利定義為:企業(yè)(主體)按照法律與雇員(或他們的代表)簽訂的合同或其他協(xié)議，或基于商業(yè)慣例的推定義務(wù)、習(xí)慣或平等的意愿，承諾當(dāng)其終止對雇員的雇傭時進行的支付(或提供的其他福利)。而我國《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南中對辭退福利做了如下解釋:(1)在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意接受裁員，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系都應(yīng)給予一定范圍的補償;(2)在職工勞動合同尚未到期前，因企業(yè)發(fā)展情況發(fā)生變化，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予一定范圍的補償，在這種情況下，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

通過比較上述概念可以發(fā)現(xiàn):辭退福利是企業(yè)與職工(雇員)要終止合同或協(xié)議時，企業(yè)應(yīng)給予職工(雇員)相應(yīng)的辭退補償。關(guān)于辭退福利的實質(zhì)和內(nèi)涵，國內(nèi)外會計理論界所定義的內(nèi)容是一致的。

二、辭退福利確認的中外比較

(一)企業(yè)會計準則對于辭退福利確認的規(guī)定

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》第六條規(guī)定:企業(yè)若要與職工解除勞動關(guān)系，而發(fā)生時間在職工勞動合同到期之前，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而主動提出給予補償?shù)慕ㄗh，對于同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)確認為因解除與職工的勞動關(guān)系主動給予接受辭退員工一定范圍的補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期管理費用:(1)企業(yè)已經(jīng)制定了正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出了自愿裁減建議，并在不久的將來即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量等方面的具體情況;根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別的不同或職位的確定解除勞動關(guān)系或補償金額;以及擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。這里的正式辭退計劃或建議，應(yīng)當(dāng)由董事會或類似權(quán)力機構(gòu)進行批準才能生效;“即將實施”是指辭退福利執(zhí)行過程不會超過一年，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計負債確認條件;(2)辭退福利一旦成為正式的計劃，企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系的計劃或裁減建議。因為如果企業(yè)可以撤回解除勞動關(guān)系的計劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟利益流出不是很可能，因而不符合負債的確認條件。除此之外《企業(yè)會計準則講解》(2008年版)中提到:對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，因為這部分職工給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的可能性不大，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利進行處理。支付的內(nèi)退人員的工資和繳納的社會保險費確認為預(yù)計負債，并且一次計入當(dāng)期管理費用。

(二)國際財務(wù)報告準則對于辭退福利確認的規(guī)定

國際會計準則中對于辭退福利的確認主要包括以下幾個方面:當(dāng)且僅當(dāng)主體明顯表明處于以下任何一種情形時，主體才應(yīng)將辭退福利確認為一項負債和一項費用:在正常退休日期前，企業(yè)計劃終止對一個雇員或者一群雇員的雇傭;企業(yè)因發(fā)展情況發(fā)生變化鼓勵雇員自愿接受裁減而做出提供辭退福利的建議。當(dāng)且僅當(dāng)主體對于已制定的具體的辭退福利計劃沒有可能再撤回時，就表明計劃主體承諾將會執(zhí)行辭退這一行為。具體計劃至少包括以下內(nèi)容:(1)將被辭退雇員的所在地、職位及大約數(shù)量;(2)對每一工作類別或職位的辭退福利;(3)辭退計劃預(yù)計實施的時間。辭退計劃一旦確定，應(yīng)盡快開始實施，辭退工作完成期間應(yīng)當(dāng)比較短，保證計劃不大可能發(fā)生重大變化。辭退福利是典型的一整筆支付，但有時也包括: (1)通過雇員福利計劃間接或者直接提高退休福利或其他離職后福利;(2)在雇員不再提供給主體帶來經(jīng)濟利益的進一步服務(wù)的情況下，薪金支付到某一特定通知期末。

通過以上比較可以看出我國企業(yè)會計準則和國際會計準則對辭退福利的確認情況和確認條件的基本原則在實質(zhì)上是相同的，但還有一些不足的地方，比如我國企業(yè)會計準則對于退休計劃實施的時間的規(guī)定并不是很明確。然而我國企業(yè)會計準則中對于企業(yè)職工內(nèi)退比照辭退福利處理，這一點企業(yè)會計準則做出了自己的特色，符合我國的國情。

三、辭退福利計量的中外比較

(一)企業(yè)會計準則對于辭退福利計量的規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考職工薪酬準則以及《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照辭退計劃規(guī)定的條款，合理預(yù)計并確認由辭退福利所產(chǎn)生的負債。因辭退福利中職工有無選擇權(quán)的不同，辭退福利的計量也會有所不同:(1)對于職工無選擇權(quán)的辭退計劃，辭退福利應(yīng)根據(jù)辭退計劃中規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、不同職位的辭退補償?shù)纫蛩貋泶_定應(yīng)付職工薪酬;(2)對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，因不能確定接受裁減的職工的具體數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，預(yù)計接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和不同職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬(辭退福利);(3)若辭退工作在一年內(nèi)可完成實施但支付補償款需要超過一年的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。其賬務(wù)處理如下:確認因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負債時，借記“管理費用”科目、“未確認融資費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目;各期支付辭退福利款項時，借記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目，同時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。若應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，可不予折現(xiàn)。

(二)國際財務(wù)報告準則對辭退福利計量的規(guī)定

當(dāng)辭退福利在資產(chǎn)負債表日后超過12個月到期支付時，辭退款項應(yīng)使用用于折現(xiàn)離職后福利義務(wù)的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，該比率應(yīng)參考資產(chǎn)負債表日高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。沒有成熟公司債券市場的國家，應(yīng)使用政府債券(在資產(chǎn)負債表日)的市場收益率。在鼓勵自愿接受精簡的提議下，辭退福利的計量應(yīng)基于預(yù)期接受該提議的雇員的數(shù)量。

我國企業(yè)會計準則和國際會計準則都規(guī)定對辭退福利在資產(chǎn)負債表日后超過一定時間到期支付時，都需要折現(xiàn)，但是對于折現(xiàn)率如何確定沒有做出規(guī)定。

四、辭退福利披露的中外比較

(一)企業(yè)準則有關(guān)辭退福利披露的規(guī)定

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》第7條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，其中企業(yè)規(guī)定應(yīng)披露應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額;第八條規(guī)定:因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標準等不確定而產(chǎn)生的或有負債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》披露。

(二)國際會計準則有關(guān)辭退福利披露的規(guī)定

當(dāng)接受辭退福利提議的雇員數(shù)量不確定時，就存在一項或有負債。根據(jù)《國際會計準則的37號——準備、或有負債和或有資產(chǎn)》要求，主體應(yīng)披露有關(guān)或有負債的信息，除非清償負債導(dǎo)致的現(xiàn)金流出的可能性極小;《國際會計準則第1號》要求，如果該項費用是重要的，主體應(yīng)披露費用的性質(zhì)和金額?！秶H會計準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》要求主體披露關(guān)鍵管理人員的辭退福利信息。

我國企業(yè)會計準則對辭退福利披露的要求沒有國際會計準則多。我國企業(yè)會計準則和國際會計準則都提出了要披露由于辭退福利形成的或有負債，要披露辭退福利的金額。但是我國企業(yè)會計準則只是披露了期末應(yīng)付未付金額，而國際會計準則要求披露重要的辭退福利的性質(zhì)和金額及關(guān)鍵管理人員的辭退信息。

五、政策建議

通過以上對我國企業(yè)會計準則與國際會計準則在辭退福利確認、計量和披露等方面的比較，可以發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)會計準則在與國際會計準則趨同的同時，也存在著一些不足，需要進行進一步的調(diào)整，主要表現(xiàn)為下幾個方面:

(1)企業(yè)會計準則有關(guān)辭退福利確認的規(guī)定應(yīng)包括企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施這一情況。根據(jù)準則中對計劃或建議包括的內(nèi)容、條件的定義以及準則講解中對“即將實施”的解釋看，“即將實施”并不包括在正式的辭退計劃或建議中。筆者覺得這一點并不妥當(dāng)，一個完整的計劃，應(yīng)該考慮到因付款程序等原因致使部分付款推遲到一年后支付的情況，但是正式的辭退計劃或建議中所說的“擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間”顯然是不包括上述的特殊情況，因為準則中對于因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的情況歸納在“即將實施”里面，與正式的辭退計劃或建議是并列的，所以，應(yīng)將企業(yè)已經(jīng)指定正式的辭退計劃或建議里把“即將實施”的情況包括在內(nèi)，或可以借鑒國際會計準則提到的“計劃實施的時間”。

(2)對于計量的問題，企業(yè)會計準則只是對在一年內(nèi)實施完畢但超過一年支付的辭退福利規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率。但是對于這個折現(xiàn)率到底如何選取，沒有做進一步的說明，個人認為，若對這一點不明確規(guī)定，將會導(dǎo)致實務(wù)中產(chǎn)生各種不同的數(shù)字，因為各個企業(yè)根據(jù)自己的情況選取的折現(xiàn)率也不同，若金額不大，那么選取不同的折現(xiàn)率算出來的負債或費用差異可忽略。但是從中國目前一些已經(jīng)按照新會計準則制度實施的企業(yè)對于辭退福利的計提額來看，金額的差異并不是可以忽略不計的，所以對于這個“恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率”還是應(yīng)該有所明確的規(guī)定較合理。

(3)借鑒國際會計準則，提高辭退福利披露的信息質(zhì)量。既需要披露重要的辭退福利的金額和性質(zhì)，也需要披露關(guān)鍵管理人員的辭退福利信息，使財務(wù)報表使用者及時了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。

(4)辭退福利通常與縮減、結(jié)算及重組準備緊密相聯(lián)，我國企業(yè)會計準則和國際會計準則都沒有對此作出規(guī)定，對此國際會計準則理事會曾提出修改意見，對于辭退福利，應(yīng)該需要使用類似的確認和計量原則。個人比較贊同這一做法，因為大多數(shù)情況下，企業(yè)提前辭退勞動合同尚未到期的職工，主要是因為企業(yè)發(fā)生了生產(chǎn)經(jīng)營困難，或客觀經(jīng)濟情況發(fā)生了重大變化致使勞動合同無法正常履行，在發(fā)生了以上情況后，企業(yè)往往會在不久的將來發(fā)生縮減、結(jié)算及重組。所以，對于辭退福利的確認和計量原則應(yīng)該與縮減、結(jié)算及重組準備的確認和計量原則類似，才能反映會計信息的可比性。隨著社會經(jīng)濟的高度發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，本著提高會計信息質(zhì)量，我國在制定企業(yè)會計準則時，也應(yīng)該考慮這一點。

［1］財政部會計司．企業(yè)會計準則講解(2008)［M］．北京:中國人民大學(xué)出版社，2008．

［2］財政部會計司．國際財務(wù)報告準2004［M］．北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2005．

［3］財政部．企業(yè)會計準則2006［M］．北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006．

［4］關(guān)穎．淺析辭退福利［J］．綠色財會，2008(8)．

(責(zé)任編輯鄺坦勵)

Comparison of Termination Benefits at Home and Abroad and Reflections

XIAO Yuan1，QIAN Hui-min2

(1．Xiangnan University，Chenzhou 423000，China; 2．Chongqing University of Technology，Chongqing 400050，China)

This paper expounds upon the concept of Termination Benefit，and compares the regulations of China enterprise accounting standards and those of international accounting standards on Termination Benefit，analysis results show that China enterprise accounting standards need improving，thus it is necessary to specify proper discount rate and to improve quality of released information of Termination Benefit．

Termination Benefit;salary of employee; international convergence

F231

A

1674－8425(2011)03－0045－04

2010－05－18

肖媛，女，湖南人，碩士，研究方向:會計理論與實務(wù)。