醫(yī)院內(nèi)審部門的經(jīng)濟(jì)合同審計

黃偉

(重慶市腫瘤研究所，重慶 400030)

醫(yī)院內(nèi)審部門的經(jīng)濟(jì)合同審計

黃偉

(重慶市腫瘤研究所，重慶 400030)

目前，醫(yī)院審計的范圍已不限于財務(wù)收支審計、基本建設(shè)審計、物資采購審計、藥品審計等，近年來，醫(yī)院各類經(jīng)濟(jì)合同越來越多，潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛和經(jīng)營風(fēng)險也相應(yīng)增加。開展經(jīng)濟(jì)合同審計，可提高醫(yī)院經(jīng)營運行能力，增強抵御風(fēng)險的能力，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)建設(shè)。經(jīng)濟(jì)合同審計分為對經(jīng)濟(jì)合同簽訂前的審計、經(jīng)濟(jì)合同履行過程的審計以及經(jīng)濟(jì)合同完結(jié)時的審計。筆者結(jié)合本單位的實際情況，談?wù)勧t(yī)院內(nèi)審部門如何做好經(jīng)濟(jì)合同審計。

一、醫(yī)院內(nèi)審部門做好經(jīng)濟(jì)合同審計的相關(guān)條件

(1)要有完善的制度。明確各部門的經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)，使醫(yī)院內(nèi)審部門開展經(jīng)濟(jì)合同審計時有章可循［1］。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部管理制度必須明確規(guī)定合同擬定部門、審計部門、財務(wù)部門及其他相關(guān)部門在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同時的權(quán)利和義務(wù)。

(2)領(lǐng)導(dǎo)的積極支持和高度重視經(jīng)濟(jì)合同審計，是做好經(jīng)濟(jì)合同審計的必要條件［2］。領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注審計部門提出的意見和建議，支持和重視內(nèi)審工作，當(dāng)審計部門在審計工作中遇到困難、阻力時，應(yīng)給予審計人員充分支持和信任，并為他們排憂解難。

(3)共同參與。內(nèi)審部門和其他部門一道，相互積極配合是做好經(jīng)濟(jì)合同審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。單憑審計部門的力量是不能做好經(jīng)濟(jì)合同審計的，只有同其他參與部門的人員一道，同心協(xié)力，本著提高醫(yī)院效益為宗旨，依法維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益為準(zhǔn)繩，才能推進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計工作的順利開展。

(4)內(nèi)審人員自身素質(zhì)的高低是做好經(jīng)濟(jì)合同審計的重要保證。審計人員應(yīng)具有一定的道德修養(yǎng)、專業(yè)勝任能力和溝通協(xié)調(diào)能力，必須細(xì)心、謹(jǐn)慎、負(fù)責(zé)、懂法才能真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的作用。

二、內(nèi)審部門做好經(jīng)濟(jì)合同審計的方法

(一)對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行事前審計

對經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行事前審計就是按照經(jīng)濟(jì)合同管理制度，建立和完善經(jīng)濟(jì)合同會簽流程［3］，填制經(jīng)濟(jì)合同會簽表，會簽表上要求合同承辦部門、財務(wù)部門、審計部門、其他相關(guān)部門簽署意見，承辦部門按簽署部門提出的意見修改完后交院領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同的最后會簽。審計部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同會簽審計時，應(yīng)要求承辦部門報送已初步審核的經(jīng)濟(jì)合同、購買科室請購計劃、論證分析、招標(biāo)文件、各公司提供的公司資質(zhì)、報價單、會議紀(jì)要等相關(guān)資料，并從以下幾方面著手:

(1)審計合同的合法性、合規(guī)性、合理性:審計合同條款是否合法、完整、正確、嚴(yán)謹(jǐn)、周密，該合同是否違反《經(jīng)濟(jì)法》規(guī)定，是否損害醫(yī)院利益，是否與醫(yī)院相關(guān)制度和規(guī)定要求相違，簽訂合同的主體是否具有相應(yīng)的資格。

(2)審計合同標(biāo)的、數(shù)量和質(zhì)量:注意產(chǎn)品的名稱、注冊商標(biāo)、生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號、等級、數(shù)量、及有關(guān)的質(zhì)量數(shù)據(jù)和技術(shù)參數(shù)。對于基建合同，要注意工程名稱和地點，工程范圍和內(nèi)容、承包方式、工程質(zhì)量、工程造價、保修期及保修條件、設(shè)計文件及概預(yù)算和技術(shù)資料等。

(3)審計合同單價和金額以及價款支付方式:特別要注意該合同金額是否包括設(shè)備費、運輸費、保險費、安裝調(diào)試費、安裝輔件費以及人工費等。對于基建合同，要注意工程造價的構(gòu)成以及取費方式。價款支付方式，要注意是一次付款還是采用分期付款，為了更好的維護(hù)醫(yī)院的利益，最好都采用分期付款方式且留一定比例的質(zhì)量保證金。

(4)審計合同的履行期限、地點和方式:注意合同的履行期限、合同履行地點和方式是否明確，特別是履行期限，要注意是否包括設(shè)備的安裝調(diào)試時間，如不能按期到貨或按期完成安裝，可約定每延遲一天按合同金額的一定比例支付違約金。對于重大合同，可要求對方支付占合同金額2%的履約保證金，以保證該經(jīng)濟(jì)合同如期執(zhí)行。

(5)審計違約責(zé)任和解決爭議條款:審查違反合同的責(zé)任區(qū)分，違約責(zé)任、賠償條款是否合法、正確、是否有顯失公平;解決爭議的方式、方法等條款是否明確等。

(6)其他條款的審計:審查保修期限是否明確，保修期后的費用支付是否有約定;售后服務(wù)的響應(yīng)時間是否明確;設(shè)備購入后需要培訓(xùn)的，培訓(xùn)費用及培訓(xùn)要求是否明確。質(zhì)量保修書、分項報價表、設(shè)備配置表、配件價格清單、耗材價格清單等都應(yīng)作為合同的附件，以防使用或維修時對方漫天要價。

(二)對經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況的審計

為保證經(jīng)濟(jì)合同的有效執(zhí)行，醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行跟蹤審計，具體的審計方法如下:

(1)建立經(jīng)濟(jì)合同臺賬:由于審計的經(jīng)濟(jì)合同太多，審計人員要對所有合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審計比較困難、可采取抽查審計方式。平時審計人員就對已審計的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行專門的登記，可按類別匯總，這樣易于對合同的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。審計時，可從各類合同中選出金額較大、數(shù)量較多或者單價較大的經(jīng)濟(jì)合同為審計的重點，以此來了解合同履行情況。

(2)根據(jù)合同條款逐一審查每項的執(zhí)行情況:審查合同標(biāo)的是否與合同簽訂上的標(biāo)的相符;質(zhì)量和相關(guān)的技術(shù)參數(shù)要求是否與合同簽訂的一致;合同價款的支付是否符合合同的約定，留有質(zhì)量保證金的合同是否存在提前支付款項的情況;合同是否在如期的履行期限內(nèi)完成，對于延期完成的，是否按照合同約定每延期一天支付約定比例的違約金。因?qū)Ψ皆蛭绰男泻贤质樟寺募s保證金的，是否存在退還履約保證金的情況;在保修期內(nèi)，是否存在支付保修費用的情況，保修后支付的配件、耗材等費用，是否按合同所附的配件、耗材價格清單價格執(zhí)行;向相關(guān)科室或人員了解合同中的售后服務(wù)的響應(yīng)時間、培訓(xùn)服務(wù)等是否與約定相符;合同的變更或者解除條款是否明確，變更或解除的的方式是否采用書面形式，調(diào)查了解有沒有存在口頭表達(dá)的形式;合同糾紛的處理是否按照法律規(guī)定或者合同約定進(jìn)行行，是否及時、合法、合理等。

(3)對合同執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題，審計人員應(yīng)及時的與有關(guān)職能部門進(jìn)行溝通，了解經(jīng)濟(jì)合同沒有履行或沒有完全履行的真實全貌，并及時向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)匯報，便于領(lǐng)導(dǎo)組織有關(guān)部門及人員采取妥善措施處理相關(guān)事宜，依法維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，把損失降到最低。

(三)經(jīng)濟(jì)活動完結(jié)時的審計

此階段主要審計合同雙方當(dāng)事人是否已經(jīng)按合同約定行使了各自的權(quán)力和履行了義務(wù)。一般情況下，經(jīng)濟(jì)合同可不進(jìn)行這方面的審計，可只對一些金額較大、數(shù)量較多或者單價較大的經(jīng)濟(jì)合同，才進(jìn)行這種審計。主要審查當(dāng)事人是否有做得不到位，不理想或者遺漏的地方、尤其是建筑安裝工程合同的竣工結(jié)算審計，審核其驗收資料是否齊全、建筑方、施工方以及監(jiān)理三方的簽字手續(xù)是否完備、工程量和材料價格是否真實、工程決算是否經(jīng)過審計，對沒有經(jīng)過審計的合同不予付款。

經(jīng)濟(jì)合同簽訂前的審計，可把審計意見直接簽在經(jīng)濟(jì)合同會簽表上，不出具審計報告;對于經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況和完結(jié)時的審計可定期的開展專項審計，對全部或抽查部分合同進(jìn)行審計，并出具專項審計報告。

［1］張健，黃愛萍，白莎琳，等.公立醫(yī)院對經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)范管理［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，30(6):72－73.

［2］張海波，陳凡，陳玉平.加強經(jīng)濟(jì)合同的實踐與探索［J］.醫(yī)院管理論壇，2009(9):35－36.

［3］張瀟瀟，李美鴻，魏來.建立和完善醫(yī)院對外經(jīng)濟(jì)合同會簽流程［J］.中國醫(yī)院，2008，12(7):61－63.

2011－09－28

黃偉(1972—)，女，高級審計師，研究方向:審計。

(責(zé)任編輯 范義臣)