企業(yè)集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易價格的確定

慈云亮

（安徽中山化工有限公司，安徽 池州 247100）

企業(yè)集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易價格的確定

慈云亮

（安徽中山化工有限公司，安徽 池州 247100）

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，許多企業(yè)通過收購、兼并、參股、控股、重組等形式成長為企業(yè)集團，快速擴展其經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營領(lǐng)域，提高抗御風(fēng)險的能力。集團內(nèi)企業(yè)如何合理處理相互間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在獲取集團整體利益的同時，保證從屬企業(yè)在經(jīng)濟上的獨立性，價格上的公平性。內(nèi)部交易的價格是否公平合理成了當(dāng)前集團企業(yè)、稅務(wù)部門、審計部門關(guān)注的焦點問題之一。

集團企業(yè)；關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)聯(lián)交易價格

企業(yè)集團產(chǎn)生是市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)通過優(yōu)勝劣汰，優(yōu)化組合后的必然產(chǎn)物，集團內(nèi)企業(yè)在同一集團公司的組織協(xié)調(diào)下，有著不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)間相互合作無法比擬的優(yōu)勢，他們間的相互合作亦無可厚非，內(nèi)部交易定價是他們合作的關(guān)鍵要素之一。從理論上來講，企業(yè)轉(zhuǎn)移定價制定的方法主要有以市價為基礎(chǔ)和以成本為基礎(chǔ)兩種。但集團企業(yè)在進行關(guān)聯(lián)交易時，往往根據(jù)其戰(zhàn)略需要進行調(diào)整，使內(nèi)部交易定價與其成本或市價相去甚遠，這種不同于市場價格的內(nèi)部交易轉(zhuǎn)移定價對國家稅收、投資者和其他企業(yè)的利益都有著較大影響，如果沒有一個合理的內(nèi)部交易定價規(guī)則，將擾亂正常的市場秩序，損害企業(yè)、投資者、債權(quán)人和國家經(jīng)濟利益。因此，有必要對關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價進行調(diào)整與規(guī)范。

一、關(guān)聯(lián)方為了轉(zhuǎn)移利潤，運用不合理定價的成因

所謂關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或業(yè)務(wù)的事項，而不論是否收取價款[1]。關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)的戰(zhàn)略性行為，但也是企業(yè)逃稅避稅和操縱財務(wù)報告、轉(zhuǎn)移資金的常用手段，關(guān)聯(lián)方利用不合理價格的主要原因有：

1.減輕集團企業(yè)的整體稅負

集團內(nèi)企業(yè)所處的地區(qū)和具體情況不同，稅率和免稅優(yōu)惠不一樣，他們之間人為地抬高和降低交易價格，將利潤從利潤高、高稅率、無稅收優(yōu)惠的企業(yè)轉(zhuǎn)移到經(jīng)營虧損、稅率低、享受免稅政策的企業(yè)[2]，調(diào)節(jié)相互之間的成本和利潤，使集團整體稅負降低，獲取最大的利潤。

2.粉飾會計報表，以獲取會計報表使用者利益

集團內(nèi)企業(yè)往往根據(jù)其自身的情況，通過調(diào)節(jié)相互間的交易價格，操縱彼此之間的利潤，粉飾其中的一些企業(yè)的會計報表，使其符合高新技術(shù)企業(yè)、滿足政府補貼等條件，或者為了獲得銀行貸款、吸引投資者等。

3.轉(zhuǎn)移資金

集團公司內(nèi)往往利用價格手段在其一般企業(yè)和上市公司之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和資金，以改善相互間的財務(wù)狀況或現(xiàn)金流量；集團公司的主要掌權(quán)者利用價格手段隱藏向其個人關(guān)系密切的企業(yè)轉(zhuǎn)移資金，以謀取私利。

二、關(guān)聯(lián)方交易的形式

關(guān)聯(lián)方交易的形式主要有：購銷商品或其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、融資、擔(dān)保和抵押、管理合同、研究開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移許可等。關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價主要包括關(guān)聯(lián)方之間貨物和勞務(wù)的轉(zhuǎn)移定價，貸款利息、無形資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價及固定資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)移定價等。

三、企業(yè)集團內(nèi)常見幾種關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)如何合理定價

（一）貨物交易價格確定

產(chǎn)品是企業(yè)集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易常見的標(biāo)的物，因其在市場上有廣泛的可比性，集團內(nèi)部產(chǎn)品交易定價相對來說比較容易確定，通?？捎萌N方法確定其內(nèi)部交易的價格：

1.參照市場上質(zhì)量相同或相近的同種產(chǎn)品的價格確定內(nèi)部交易價格，也就是將從事內(nèi)部交易的母、子公司視為相互獨立的供銷雙方，集團內(nèi)企業(yè)此種產(chǎn)品的交易價格同相互獨立的買賣雙方在市場交易時的價格相一致，即正常的市場交易價格。但是如果集團內(nèi)的產(chǎn)品在質(zhì)量、商標(biāo)、品牌或成本等方面存在差異，可以根據(jù)市場價格作一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.參照集團內(nèi)企業(yè)銷售此產(chǎn)品給集團外企業(yè)價格確定。通常同種產(chǎn)品不僅在集團內(nèi)交易，還會向集團外其他企業(yè)銷售，銷售給集團外其他企業(yè)的產(chǎn)品價格是公平的市場價格，可以將此價格作為集團內(nèi)產(chǎn)品銷售的價格，也可在此價格的基礎(chǔ)上作一些細節(jié)上的調(diào)整，如減去一些因內(nèi)部交易節(jié)省的中介費、運雜費、檢測費等等，這樣從事內(nèi)部交易的母、子公司所取得的銷售毛利與銷售給集團外企業(yè)同類商品的毛利相一致。

3.在市場上沒有可比的同類產(chǎn)品銷售，且集團企業(yè)不向集團外企業(yè)銷售同類產(chǎn)品的情況下，可采用成本加成的方法確定內(nèi)部交易產(chǎn)品的定價。銷售方可以根據(jù)自己的實際生產(chǎn)成本上加合理毛利來確定轉(zhuǎn)移價格，合理毛利是同行業(yè)其他企業(yè)所享有的毛利水平。當(dāng)無法取得可比價格或無法取得其他可參照信息時，在企業(yè)產(chǎn)能正常發(fā)揮的情況下，也可以參照同行業(yè)的利潤水平，采用利潤倒擠的方法，根據(jù)其生產(chǎn)成本加同行業(yè)平均利潤反算出內(nèi)部交易產(chǎn)品的價格。

（二）人力資源價格確定

集團企業(yè)為了充分合理地利用其人力資源，常常在集團內(nèi)企業(yè)之間調(diào)配管理人員、技術(shù)人員、甚至生產(chǎn)一線員工。如果集團內(nèi)員工從一企業(yè)流動到另一企業(yè)后，其相應(yīng)的薪資和檔案也隨之轉(zhuǎn)入對應(yīng)的企業(yè)，則不存在企業(yè)間的薪資結(jié)算。目前常有的現(xiàn)象是，集團內(nèi)員工從一企業(yè)轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)后，其薪資及檔案并未隨之轉(zhuǎn)出，而是保留在原企業(yè)，或者是調(diào)入企業(yè)發(fā)放一部分薪資，原企業(yè)發(fā)放一部分薪資，這樣就產(chǎn)生了企業(yè)間的薪資結(jié)算問題。合理的企業(yè)間薪資結(jié)算方法是：轉(zhuǎn)出企業(yè)根據(jù)自己實際承擔(dān)調(diào)出人員的薪資及相關(guān)費用總額向調(diào)入企業(yè)收取，其收取的金額含調(diào)出人員的日常工資、獎金、福利、五險一金等實際支出。也可以通過計算出其實際承擔(dān)的金額后，以管理費的形式向調(diào)入企業(yè)收取。

（三）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費價格確定

在集團內(nèi)部各種交易價格確定中，內(nèi)部技術(shù)轉(zhuǎn)讓費價格的確定是難題之一，主要是因為各個技術(shù)都有其獨特性，在市場上缺乏可比的參照物，只能由集團內(nèi)的轉(zhuǎn)讓方和受讓方根據(jù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的實用價值來協(xié)定。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的收取有兩種形式，一種是轉(zhuǎn)出方將該技術(shù)的所有權(quán)直接轉(zhuǎn)給受讓方，一種是轉(zhuǎn)出方只是讓渡一段時間的使用權(quán)，所有權(quán)并不轉(zhuǎn)出。

1.轉(zhuǎn)出技術(shù)所有權(quán)價格的確定

轉(zhuǎn)出技術(shù)所有權(quán)價格確定有兩種方法，一是根據(jù)本企業(yè)開發(fā)該技術(shù)的合理成本加上合理利潤確定，技術(shù)開發(fā)成本可以由開發(fā)企業(yè)計算在該項技術(shù)開發(fā)過程中參與人員的工資、使用的材料成本、開發(fā)期間使用相關(guān)設(shè)備的折舊費等相關(guān)金額獲得，合理利潤率一般在10%-20%范圍內(nèi)比較適宜。另一種方法是測算利用該項技術(shù)可為企業(yè)未來帶來的超額利潤折現(xiàn)后確定，正常的技術(shù)使用可為企業(yè)帶來兩方面的利益，一是成本降低，一是收收入提高，通過預(yù)測該項技術(shù)未來使用壽命期間帶來的這兩方面利益的總額，折現(xiàn)后確定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的價格。

2.讓渡一段時間技術(shù)使用權(quán)價格的確定

讓渡一段時間技術(shù)使用權(quán)價格應(yīng)根據(jù)使用該使用權(quán)期間所獲得的超額利潤來確定?？梢酝ㄟ^預(yù)計使用該技術(shù)后生產(chǎn)成本降低的金額和使用該項技術(shù)后產(chǎn)品質(zhì)量提高或功能增強，引起產(chǎn)品價格提高或銷量增加，相對于未使用該技術(shù)情況下的利潤增加額確定。這種通過總量預(yù)計確定的技術(shù)使用費的價格可能會有一定的誤差，因為預(yù)計和實際肯定會有一定的差距。還有一種比較穩(wěn)健的方法就是通過測算使用該技術(shù)后單位產(chǎn)品所帶來的額外經(jīng)濟利益，用單位產(chǎn)品所獲得的額外經(jīng)濟利益為基礎(chǔ)確定的單位產(chǎn)品技術(shù)使用費，乘以技術(shù)使用結(jié)算期的產(chǎn)量來分期收取技術(shù)使用費，技術(shù)使用結(jié)算期可以按月或按年來劃分。這種技術(shù)使用權(quán)價格不僅相對準(zhǔn)確，而且也容易考證。

（四）設(shè)備使用費價格確定

集團內(nèi)企業(yè)為了節(jié)約集團內(nèi)資金，充分發(fā)揮其設(shè)備的利用率，常常會相互利用已擁有的設(shè)備，甚至是生產(chǎn)線、廠房、倉庫等。集團內(nèi)部這些設(shè)備的出租出借往往是在集團公司的協(xié)調(diào)下進行的，缺乏獨立企業(yè)間那樣可以通過相互協(xié)商確定使用費市場價格的環(huán)境，為了便于企業(yè)間的結(jié)算，也為了使確定的價格有理有據(jù)，可以利用對應(yīng)設(shè)備的折舊費來確定價格。

（五）資金使用費成本的確定

集團內(nèi)各企業(yè)間可以相互調(diào)度資金，是集團公司相對于其他公司的優(yōu)勢之一。有些集團公司為了便于集團內(nèi)部資金調(diào)動，甚至專門成立了集團財務(wù)公司。當(dāng)然集團內(nèi)各企業(yè)資金都有一定的成本，集團內(nèi)一企業(yè)使用另一企業(yè)資金不能無償使用，也就必須確定使用這些資金的價格。這些內(nèi)部資金的使用價格有以下幾種方法：

1.略低于同期金融機構(gòu)的貸款利息。因集團內(nèi)資金調(diào)度與金融機構(gòu)貸款不同，金融機構(gòu)要維持其正常運轉(zhuǎn)必須要有一定的經(jīng)費支出，給企業(yè)發(fā)放貸款前要花費一定的人力物力去對發(fā)放貸款的企業(yè)風(fēng)險進行評估，貸款發(fā)放以后還要派專人對貸款企業(yè)進行跟蹤分析，每年還要提取一定的壞賬準(zhǔn)備金，有的甚至還要支付一定的擔(dān)保、保險費用，這些成本都是金融機構(gòu)貸款利率的重要組成部分。而這些環(huán)節(jié)和費用在集團內(nèi)資金轉(zhuǎn)移過程中可以省去，所以其資金使用價格要略低于同期金融機構(gòu)的貸款利息。

2.參考集團內(nèi)企業(yè)平均資金利潤率確定資金使用費的價格。這種價格確定方法主要是考慮到集團內(nèi)企業(yè)的收益水平，體現(xiàn)成本效益原則，資金的使用成本與其收益水平一致。

四、合理確定內(nèi)部交易價格益處

有不少人認(rèn)為集團內(nèi)的各企業(yè)是一個整體，其內(nèi)部交易定價是企業(yè)集團內(nèi)的自主行為，與外界無關(guān)。其實不然，不合理的內(nèi)部交易定價會造成集團內(nèi)企業(yè)財務(wù)信息失真，企業(yè)間稅負不均，干擾正常的市場秩序，會給國家、投資者、債權(quán)人、甚至企業(yè)本身受到損害[3]。正確合理地確定集團內(nèi)部交易定價主要有以下好處：

（一）正常合理定價的關(guān)聯(lián)交易有利于公平交易。關(guān)聯(lián)企業(yè)間公平的內(nèi)部交易定價避免了集團企業(yè)利用不合理的內(nèi)部交易價格開展不正當(dāng)競爭，壟斷市場，干擾市場交易秩序。

（二）正確合理的關(guān)聯(lián)方交易定價可以避免稅務(wù)納稅調(diào)整。稅務(wù)部門在分析內(nèi)部交易價格是否合理時，將參照同類產(chǎn)品在相似的銷售條件下，由相互獨立的買賣雙方交易時形成的價格為標(biāo)準(zhǔn)價，將二者進行比較，得出結(jié)論。如果轉(zhuǎn)移價格超越了“正常交易準(zhǔn)則”確定的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門有權(quán)實施“轉(zhuǎn)移價格審計”，調(diào)整并重新分配該公司的利潤、扣除額及其他收入項目，按照調(diào)整后的數(shù)額確定納稅人的真實應(yīng)稅所得額，強制其交納稅款及罰款。在調(diào)整以前會要求企業(yè)提供大量的定價材料，不僅會增加企業(yè)財務(wù)人員的負擔(dān)，甚至?xí)婕傲似髽I(yè)的商業(yè)秘密。而企業(yè)間如果是合格的價格，在確定合理的內(nèi)部交易定價之前，就會收集相關(guān)的合理定價依據(jù)，不必等到稅務(wù)檢查時再去收集，也不必事后再對交易進行定價進行調(diào)整，維護了企業(yè)財務(wù)信息的穩(wěn)定可靠，避免了稅收的滯納金和罰款。

（三）正確合理的關(guān)聯(lián)方交易定價保護投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者利益。關(guān)聯(lián)方交易價格合理可使企業(yè)的財務(wù)信息反映其經(jīng)濟事項實質(zhì)，體現(xiàn)企業(yè)的實際財務(wù)狀況，使企業(yè)的經(jīng)營者了解企業(yè)產(chǎn)品的實際利潤水平，并根據(jù)企業(yè)的實際狀況調(diào)整經(jīng)營方針和策略，有利于經(jīng)營者管理水平提升、職業(yè)穩(wěn)定、薪資水平提高，同時也有利于企業(yè)的發(fā)展、債權(quán)人信貸策略的調(diào)整。

（四）正確合理的關(guān)聯(lián)方交易定價可以加速產(chǎn)品升級換代，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。不合理的企業(yè)集團內(nèi)部定價掩蓋了集團內(nèi)部分企業(yè)高成本、高能耗、高污染的實質(zhì)，高成本、高能耗、高污染的企業(yè)通過向集團內(nèi)其他企業(yè)高價轉(zhuǎn)移其產(chǎn)品，使其能耗、污染指標(biāo)通過高于市場價格計算的產(chǎn)值來分?jǐn)?，這樣其表面指標(biāo)就能符合節(jié)能環(huán)保要求。如果其產(chǎn)品以正常的價格向外出售，則虧損將使其生存難以維繼，政府部門會根據(jù)其顯現(xiàn)的高能耗、高污染指標(biāo)督促其關(guān)停并傳，促使其進行技術(shù)改進、產(chǎn)品及時升級換代，整個社會的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理。

企業(yè)集團濫用控制權(quán)或重大影響力，使內(nèi)部交易建立在非公允交易的基礎(chǔ)上，由此產(chǎn)生的不合理內(nèi)部交易價格的危害性已被越來越來的人認(rèn)識，相關(guān)制約不合理定價的法律法規(guī)體系正在不斷形成，當(dāng)前切實有效的企業(yè)集團內(nèi)部定價規(guī)則還有待進一步完善。要使合理的內(nèi)部交易定價在企業(yè)集團內(nèi)得到徹底貫徹實行，還需集團內(nèi)企業(yè)自覺遵循正常交易的原則。

［1］蔡麗蘭.會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003.374.

［2］王曉杰.淺談關(guān)聯(lián)方交易定價策略[J].經(jīng)濟與社會發(fā)展，2007，（6）：63.

［3］施元沖.會計與稅法對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的比較及納稅調(diào)整[J].南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2005，（5）：77.

Transaction Price Between Related Parties in The Group of EnterprisesYunliang Ci

Ci Yun-liang
（Anhui ZhongShan Chemical Industry Co.,Ltd.Chizhou Anhui 247100，China）

With the development of market economy in our country,more and more group of enterprises come into being by buy,annex,share,holding or recombine other companies.These group of enterprises expand their field of business in order to strengthen their defence of market risk.Under the leading of the enterprises group,the companies deal with a lot of business between each other with unfair price.The profit can be transfer from one company to another by the unfair price in the business.The profit of enterprises group can be increased more by this way.The transaction price between related parties in the group of enterprises is fair or not become a focal points of enterprises group,administrative department in charge of taxation and audit department.

group of enterprises；related party transaction；transaction price between related parties

F275

A

1672-0547（2011）04-0057-03

2011－05－23

慈云亮（1969－），男，安徽樅陽人，安徽中山化工有限公司會計師。