工程審計的質量控制

陳香蘭

（浙江新華會計師事務所有限公司，浙江，杭州，310006）

工程審計的質量控制

陳香蘭

（浙江新華會計師事務所有限公司，浙江，杭州，310006）

工程審計質量對于控制工程造價，提高工程項目的經濟效益起著舉足輕重的作用。然而，工程審計在實際工作中存在著調查不深入、組織不得力、審計重點不突出等問題，這大大影響了工程審計的實際效用，本文針對上述問題提出了提高內部審計質量的若干建議。

工程審計；質量控制

工程審計是應用審計程序對工程項目的造價、預決算進行評價、審核的過程，是真實反映工程項目成本，考核項目承包主體經濟效益的有效措施。要充分發(fā)揮工程審計的功效就必須建立和規(guī)范工程審計的質量控制體系，從而明確工程審計目標，規(guī)范工程審計行為，明確審計責任，嚴格按照審計程序對工程項目進行審計，提供高質量的工程審計報告。

一、工程審計質量控制過程存在的問題

當前，我國工程審計在質量控制方面還存在許多問題，這些問題的存在嚴重制約了工程審計的實際效用。

1、工程審計調查不深入

當前我國工程審計在調查階段投入的精力太少，不能深入到工程項目的現(xiàn)場進行實地勘察，或者雖然到了施工現(xiàn)場但只是走馬觀花式的查看，對于涉及到工程項目建設合同的條款、工程項目的概預算、工程量、工期、建造標準等多采用被審計單位提供的書面報告，缺乏對施工過程的直觀判斷和了解，難以保證所獲審計證據的真實性、有效性。審計人員在制定審計計劃時，單單對某單個項目進行審計，忽視了對工程建設單位的內部控制有效性的檢驗，也會導致工程審計不能全面的分析因企業(yè)整體內部控制失效帶來的審計風險，影響工程審計的質量。

2、工程審計組織不得力

工程審計是一項系統(tǒng)性很強的工作，做好審計工作的組織安排顯得尤為重要。在實際工作中，不少工程審計由于缺少合理的調度，導致審計工作東一榔頭西一棒子，整個審計工作無法有序進行，審計進度和質量自然也就無法得到有效保證。

3、審計重點不突出

工程審計工作量大，涉及的審計內容非常多，特別是一些大型的工程項目，但就工程成本就包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費、管理費、利潤、稅金等等。工程審計如果忽視了審計的重要性原則，對工程項目的各項內容眉毛胡子一把抓，就會導致工程審計無法深入下去，雖然涉及的內容多卻無法發(fā)現(xiàn)問題，再加上審計人員精力有效，很難對施工組織審計的合理性、驗工計價的真實性以及工程收費標準等進行有效審計，使得各項審計程序流于形式，審計人員疲于應付。

4、內部審計監(jiān)督不到位

內部審計監(jiān)督在工程審計過程中發(fā)揮著重要作用，一方面完善而有效的內部審計可以為工程審計提供大量可靠、真實的數(shù)據，從而大大減少工程審計的調查和整理工作，也有利于發(fā)現(xiàn)需要重點審計的關鍵環(huán)節(jié)；另一方面，內部審計貫穿于審計準備、審計實施和審計報告的全過程，也能夠對工程審計人員進行指導和監(jiān)督。當前，建筑施工單位對內部審計的認識不足，內部審計的責任不明確，各項內部審計制度都沒有落到實處，在工程審計過程中無法發(fā)現(xiàn)潛在的問題，也無法給予工程審計人員足夠的支持和監(jiān)督。

二、加強工程審計質量控制的對策建議

1、充分做好審計調查

審計調查是審計準備階段的重要工作，審計人員應對審計項目的承建單位、建設單位、施工單位的資質、信譽情況進行核查，以從整體上對被審計項目的風險有一個大致的認識。要仔細審閱審計建設單位和施工單位的施工合同，以此為依據對工程項目的預算決算進行評估，尤其是竣工驗收的程序和方法。此外，還要到工程現(xiàn)場實地了解工程物資的價格、人工成本、設備費用支出，確保獲得可靠、詳實的一手資料。

2、理順工程審計的組織管理工作

工程審計工作要求有一個詳盡的審計計劃，這是做好工程審計的第一步。在工程審計目標確定的基礎上對工程審計任務目標進行分解，確定每一階段的主要任務是什么，各個階段的時間安排，每個階段又需要分解為具體的工作，力求把審計任務分解到工作小組或者個人，從而保證做到目標明確、責任清晰。合理組織工程審計還可以合理分配審計人員，工程審計涉及到財務管理、成本核算、工程技術、物資設備等多方面的問題，工程審計組織管理活動必須根據工程項目的特點搭配專業(yè)技術人員和審計人員，發(fā)揮不同技術專業(yè)人員的優(yōu)勢，這對于提高工程審計質量至關重要。

3、做好關鍵點的重點審計

工程審計涉及的項目繁多，必須有主有次，重點突出的開展審計活動。要做到重點審計需要從審計準備階段入手，在編制審計計劃時就應該根據工程項目的特點確定審計的重點項目，例如，對自建工程應將財務物資的采購、驗收、領用和核算作為重點。要做的重點審計還需要從人員配置上給予側重，對于審計程序比較復雜，或者具有重要性的審計項目應配備足夠的人員參與審計過程，必要時還需要聘請有關方面的技術專家進行咨詢。

4、推行全過程工程審計

實施全程審計的關鍵是將以往工程審計的關口前移，將以往的事后工程審計變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后相結合的審計模式。這就要求在招投標審計中嚴格把關，應審查招投標文件內容是否全面規(guī)范，投標單位資質是否齊全有效。應做好大型工程項目標的制作委托工作，對招標過程實施全面審計監(jiān)督。事中審計監(jiān)督強調對施工過程的實施介入，從施工單位開始施工就應該會同有關部門一起勘察記錄施工現(xiàn)場的情況，包括施工現(xiàn)場的地形，現(xiàn)有建筑及地上設施等。在施工過程中，工程審計人員應配合并參與施工中一些復雜工程的技術復核的記錄和檢查，對影響到工程進度、工程質量和驗收情況的審計資料應做好記錄，對重要的設計變更和簽證及工程索賠造價等及時審計，這既是及時發(fā)現(xiàn)項目管理中存在問題的必要措施，也可以為工程結算審計提供可靠的資料。在事后審計階段則應當注意在出具工程審計報告之后，應當對工程審計質量進行評價，參與評價的部門包括審計部門的自我評價、企業(yè)主管部門對企業(yè)內部審計的評價以及外單位審計部門對企業(yè)內部審計的評價，通過審計質量評價來提高單位審計水平。

5、充分發(fā)揮內部審計督導的作用

針對企業(yè)內部審計督導無效的現(xiàn)狀，企業(yè)應從明確審計質量責任入手，建立工程審計質量控制責任制度，按照內部審計制度的相關要求，建立完善的內部審計機構和組織，培養(yǎng)高素質的審計人才隊伍，做好工程審計的審計計劃、審計范圍、審計重點、審計程序與方法、審計證據的收集、審計工作底稿的編制、審計報告的撰寫等方面的核查工作，對審計工作底稿和審計報告實行三級復核，切實發(fā)揮內部審計督導的作用。

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TU297

1674-3954（2011）03-0374-01