管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展

河南城建學(xué)院 陳金翠

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)相結(jié)合的一門綜合性學(xué)科，它是以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，用一系列確認(rèn)、計(jì)量方法，通過匯總、分析、編制、解釋、傳遞和改進(jìn)等過程，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、對(duì)比和分析。為組織內(nèi)部各級(jí)管理人員對(duì)其整個(gè)組織及單位當(dāng)前和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核，為管理者對(duì)其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)。

目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家管理會(huì)計(jì)應(yīng)用廣泛，不僅在工商企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)得到推廣且成效顯著。與之相比，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用極為有限，大量的技術(shù)方法并沒有在實(shí)踐中真正得到應(yīng)用。據(jù)調(diào)查表明，我國(guó)管理會(huì)計(jì)要應(yīng)用于成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)、短期決策、資本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本核算以及管理控制等五個(gè)領(lǐng)域。

1 我國(guó)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的一些問題

1.1 缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論

目前的管理會(huì)計(jì)理論不是很嚴(yán)密，實(shí)行起來(lái)也不是很有成效，管理會(huì)計(jì)的一些基本問題尚處于摸索階段，而這些問題恰恰是構(gòu)成管理會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內(nèi)容之間缺乏實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)理論相關(guān)方法所確定的假設(shè)和定量模型在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中很多都深?yuàn)W難懂，同時(shí)由于獲取所需資料的成本較高，導(dǎo)致在企業(yè)中很難應(yīng)用。所以，管理會(huì)計(jì)的決策支持作用沒有得到充分發(fā)揮。

1.2 管理會(huì)計(jì)的方法以及理論與實(shí)踐不相符

在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)的研究目前還處于初步階段，對(duì)國(guó)外最新的研究成果介紹及引進(jìn)得較多，并且引進(jìn)多于研究，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及社會(huì)發(fā)展的環(huán)境密切相關(guān)，管理會(huì)計(jì)在西方國(guó)家的深入研究與快速發(fā)展是以其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)為背景的，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的立足點(diǎn)則是建立在我國(guó)自身經(jīng)濟(jì)條件基礎(chǔ)之上的。一些引進(jìn)的會(huì)計(jì)方法是有一定問題的，管理會(huì)計(jì)的一些方法來(lái)自于實(shí)踐，需要從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，但有些模式、概念以及方法是通過學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)學(xué)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)得出的，像邊際成本、回歸分析、經(jīng)濟(jì)批量以及保本點(diǎn)分析等等，這些方法的引入會(huì)無(wú)疑會(huì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步，但必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)應(yīng)用這些方法，才能達(dá)到融會(huì)貫通的效果。而且在日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不確定因素很多，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往是復(fù)雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)方法顯得越來(lái)越滯后，從而難以在企業(yè)管理活動(dòng)中進(jìn)行實(shí)施和推廣。例如，在企業(yè)總是根據(jù)市場(chǎng)的情況來(lái)制定銷售目標(biāo)，在企業(yè)不斷發(fā)展壯大的同時(shí)，需要保持不斷增長(zhǎng)的目標(biāo)銷售額，但是在進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)時(shí)，管理會(huì)計(jì)中的移動(dòng)平均法、算術(shù)平均法、指數(shù)平滑法，卻不能使銷售的發(fā)展趨勢(shì)得到如實(shí)反映，從而使其缺乏運(yùn)用的實(shí)際價(jià)值。

1.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不夠高，離期待目標(biāo)還有一點(diǎn)差距

在管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用中發(fā)揮關(guān)鍵作用的一個(gè)因素，就是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員在的整體素質(zhì)還不夠高。一是會(huì)計(jì)人員掌握的專業(yè)知識(shí)太少；二是會(huì)計(jì)人員往往忽視自身的職業(yè)道德，例如，被我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的會(huì)計(jì)信息失真問題，已成為焦點(diǎn)之一。因此，我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，都會(huì)受到這些因素的影響。

1.4 管理者的觀念不夠新，管理會(huì)計(jì)受重視不夠，使得管理會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系由西方引進(jìn)我國(guó)至今已有30多年歷史，但是，近年來(lái)，通過眾多會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查表明，目前在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)還沒有具體的系統(tǒng)應(yīng)用，并且重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。管理會(huì)計(jì)對(duì)沿海地區(qū)以及外資企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)用還比較集中，但內(nèi)地則很少應(yīng)用。其原因主要是管理會(huì)計(jì)基層教育的過于滯后，由于普及率不高，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)了解并不多，更別說(shuō)能夠清楚認(rèn)識(shí)到其所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，雖然也展開了一些觀念陳舊的研究，像預(yù)測(cè)、決策、量本利分析、激勵(lì)機(jī)制、績(jī)效評(píng)價(jià)。同時(shí)，滯后的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件開，也制約了其推廣。

1.5 管理會(huì)計(jì)普及和應(yīng)用范圍不夠廣泛，發(fā)展不平衡

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)局限性體現(xiàn)在只用于產(chǎn)量大、工藝成熟以及成本較穩(wěn)定的企業(yè)身上。但是伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)也在不斷涌現(xiàn)，這些行業(yè)是否都可以應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行管理，應(yīng)用后又是否能產(chǎn)生良好的效果呢？例如，將決策性管理會(huì)計(jì)、執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相比較，戰(zhàn)略管理計(jì)涉及到的空間范圍相對(duì)要廣泛一些。它不僅給企業(yè)提供內(nèi)部管理所需要的信息支持，而且還關(guān)注對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的外部環(huán)境，通過收集各相關(guān)利益的者動(dòng)態(tài)信息，采取一系列相應(yīng)的措施，使企業(yè)能夠長(zhǎng)久保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1.6 缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍

在我國(guó)許多企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能，但是沒有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)以及專業(yè)人員來(lái)履行其相應(yīng)的職責(zé)，并且也缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)師管理隊(duì)伍。由于企業(yè)只考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)慣例，把工作重點(diǎn)和主要精力放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，而不忽視了這樣是否有對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有利，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)不對(duì)稱的發(fā)展，它的推廣和運(yùn)用受到了制約。

1.7 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)應(yīng)盡快進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)

許多高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)都已經(jīng)將管理會(huì)計(jì)學(xué)列為必修課程，在我國(guó)學(xué)術(shù)界，管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)有了一定的深度。從實(shí)踐上看，我國(guó)部分企業(yè)在管理會(huì)計(jì)也獲得了不少成功經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐中已經(jīng)有了一些典型成功案例，但是我國(guó)會(huì)計(jì)界明顯缺乏歸納總結(jié)和系統(tǒng)的研究，截至目前，也只有很少的案例得到了總結(jié)和研究。因此，管理會(huì)計(jì)沒有在我國(guó)企業(yè)得到有效普及和推廣應(yīng)用的一個(gè)重要原因，就是缺乏示范性或樣板性典型案例的研究報(bào)告。

2 管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的對(duì)策

2.1 創(chuàng)造良好的環(huán)境來(lái)發(fā)展管理會(huì)計(jì)

首先，改變組織以及環(huán)境就是為了改變應(yīng)用于決策制定的信息用途以及信息類型。公司治理理論已經(jīng)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、特征以及任務(wù)，提供了一種新的好思路。其次，由于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)直接為公司服務(wù)，所以，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率也會(huì)受到公司治理自身特征和狀況的直接影響。加入真正分離的決策層與管理層，構(gòu)成更加完善的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，必將使管理會(huì)計(jì)發(fā)揮更有效地的作用。此外，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何進(jìn)行定位還需要進(jìn)一步深入研究，不僅要通過營(yíng)造良好個(gè)企業(yè)環(huán)境來(lái)使管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展，而且也要使管理會(huì)計(jì)更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)管理會(huì)計(jì)的氛圍也要進(jìn)一步重視，更好地理解、支持管理會(huì)計(jì)人員的各方面工作。

2.2 進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的理論研究

管理會(huì)計(jì)理論研究的加強(qiáng)，必須理論聯(lián)系實(shí)際，要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立一套科學(xué)的、完善的管理會(huì)計(jì)理論體系。對(duì)現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄已經(jīng)過時(shí)的方法以及技術(shù)，吸收并且消化其精髓，創(chuàng)建出新的、科學(xué)的理論體系。結(jié)合實(shí)證研究以及規(guī)范研究的方法來(lái)建立理論體系，不僅能指導(dǎo)、解釋實(shí)踐，還能更廣泛的用于實(shí)踐。

2.3 擺脫理論與實(shí)踐相脫節(jié)的困境

我國(guó)應(yīng)效仿西方發(fā)達(dá)國(guó)家，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，由實(shí)務(wù)界以及學(xué)術(shù)界共同組建成員，這樣就會(huì)形成針對(duì)性很強(qiáng)的理論研究，新的管理會(huì)計(jì)研究成果也能被企業(yè)很快地應(yīng)用，便于建立我國(guó)理論體系。我國(guó)應(yīng)搞出一些操作性強(qiáng)的典型案例研究報(bào)告，以便作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的樣板，這些報(bào)告應(yīng)具有理論性和行業(yè)特點(diǎn)，這需要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界的密切配合。這些樣板的產(chǎn)生，有利于管理會(huì)計(jì)在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，有助于會(huì)計(jì)管理人員培訓(xùn)再教育工作的開展，可以使管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究與推廣應(yīng)用取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。

2.4 大力開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，促進(jìn)管理電算化

管理會(huì)計(jì)中涉及到的一些計(jì)算分析方法比較復(fù)雜，應(yīng)用計(jì)算機(jī)，即可確保運(yùn)算準(zhǔn)確率，也使得工作量大為減少，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能準(zhǔn)確、及時(shí)地從管理會(huì)計(jì)人員處獲得決策、預(yù)測(cè)等方面的信息，不僅使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策需要得以滿足，也使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍大大的擴(kuò)展了。

2.5 對(duì)管理會(huì)計(jì)規(guī)范問題的解決

任何學(xué)科都需要相應(yīng)的規(guī)范，而且大部分人了解和學(xué)習(xí)知識(shí)都是通過教科書?，F(xiàn)階段，我國(guó)管理會(huì)計(jì)教科書還不是很規(guī)范，這對(duì)初學(xué)者學(xué)習(xí)以及掌握管理會(huì)計(jì)是十分不利的，對(duì)管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期的推廣應(yīng)用也是很不利的。多年以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作都是是在相關(guān)的法律法規(guī)下展開的，財(cái)政部也應(yīng)制定管理會(huì)計(jì)相應(yīng)的準(zhǔn)則或者管理會(huì)計(jì)制度，建議注重其指導(dǎo)性。計(jì)算機(jī)技術(shù)在當(dāng)今世界發(fā)展迅速、應(yīng)用廣泛，會(huì)計(jì)信息的搜集、處理、加工、存儲(chǔ)、傳遞、輸出等也要借助于計(jì)算機(jī)來(lái)完成，但是編制管理會(huì)計(jì)的通用軟件需要管理會(huì)計(jì)高度的規(guī)范化。因此，出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐加以指導(dǎo)和規(guī)范是很有必要的。

2.6 中國(guó)需要成立管理會(huì)計(jì)師組織

如果對(duì)西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)師及其專業(yè)組織發(fā)展的作用、結(jié)果進(jìn)行研究，就會(huì)發(fā)現(xiàn)組建我國(guó)自己的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也是很有必要的。借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)建立管理會(huì)計(jì)師的資格考試。這有助于管理會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍的不斷發(fā)展壯大，同時(shí)又就促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，對(duì)提高管理會(huì)計(jì)師的地位起的作用是很大的。盡管目前很多因素仍制約著我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，但伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化以及現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和管理人員素質(zhì)的日漸提高，越來(lái)越多的人將重視和認(rèn)可管理會(huì)計(jì)，其在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮的作用將越來(lái)越大，將為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮出不可小視的作用。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和管理，建立一支高素質(zhì)、多數(shù)量、符合中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍，才能真正提高管理會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與創(chuàng)新。

2.7 提升管理會(huì)計(jì)的地位

本文認(rèn)為，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平。管理會(huì)計(jì)行為不是對(duì)企業(yè)的核算行為，而是針對(duì)企業(yè)的管理行為，這既挑戰(zhàn)了管理者的價(jià)值觀，也檢測(cè)了管理者的管理意識(shí)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用，很大程度由企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度來(lái)決定。

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