關(guān)于中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的探討

呂淑瑩

(云南馳宏鋅鍺股份有限公司，云南曲靖654411)

關(guān)于中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的探討

呂淑瑩

(云南馳宏鋅鍺股份有限公司，云南曲靖654411)

基于對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及企業(yè)稅收籌劃的理解，結(jié)合企業(yè)所得稅法的規(guī)定和稅收籌劃的原理，提出中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性和企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)防范，合理減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅稅額。

中小企業(yè);企業(yè)所得稅;稅收籌劃

0 引 言

長期以來，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國稅務(wù)征稅手段相對較為落后，因此，我國的不少中小企業(yè)對納稅籌劃重視不夠。然而，我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制以來，稅收體制不斷完善和規(guī)范，中小企業(yè)不斷興起并日趨發(fā)展成熟，越來越多的中小企業(yè)認(rèn)識(shí)到納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，并且開始關(guān)注稅收成本，努力尋求各種途徑以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)所得稅是針對應(yīng)納稅所得扣除成本費(fèi)用后的純收益所征收的稅種，所以企業(yè)在計(jì)量成本費(fèi)用方法的選擇上都會(huì)有很大的稅收籌劃空間。而《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新企業(yè)所得稅法)的實(shí)施，企業(yè)所得稅稅率的變化，進(jìn)行所得稅收受籌劃，讓中小企業(yè)在稅率上享受更多的稅收優(yōu)惠，在納稅人的選擇和投資核算等方面獲得稅收利益。

1 中小企業(yè)所得稅籌劃的必要性

(1)稅收籌劃的概念。稅收籌劃顧名思義就是“稅收計(jì)劃”，目前我國還沒有權(quán)威的解釋和論述。美國南加州大學(xué)W.B.梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》一書中指出:“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收”。我國學(xué)者唐騰翔認(rèn)為“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益”。印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在《公司稅收籌劃》一書中指出，“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個(gè)組成部分……稅務(wù)已經(jīng)成為重要的環(huán)境要素之一”。

從上述各種對稅收籌劃內(nèi)涵的界定可以歸納得出，稅收籌劃就是納稅人或其代理機(jī)構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)或個(gè)人涉稅事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先安排，以獲得稅收利益的一種理財(cái)方式。因此，稅收籌劃具有長期性、合法性、超前性的特點(diǎn)。

(2)隨著新稅法的實(shí)施，企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化，研究新稅法，改變舊思路，以達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益之目的，研究新稅法企業(yè)所得稅納稅籌劃就成為一個(gè)備受中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。對于一些中小企業(yè)而言，不科學(xué)的納稅會(huì)導(dǎo)致虧損和破產(chǎn)，甚至一些中小企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行有違國家稅收法律的偷稅、漏稅行為，擾亂國家正常的稅收制度，最終使企業(yè)的經(jīng)營雪上加霜。

(3)隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，中小企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，更多地參與市場競爭追求自身價(jià)值最大化或稅收后利潤最大化是其根本目標(biāo)。中小企業(yè)由于受多種因素的制約，擴(kuò)大銷售收入的難度較大，在這種情況下，降低企業(yè)所得稅支出成為增加利潤的有效途徑之一。企業(yè)的稅收支出作為利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅收籌劃加以延緩或減輕，從而達(dá)到增加企業(yè)稅后利潤的目的。

(4)我國中小企業(yè)一般尋求“投資少、見效快”的短期利益行為，而且有的中小企業(yè)的公司財(cái)務(wù)狀況比較混亂，其經(jīng)營管理不善，基本上是粗放型的管理，使得企業(yè)中的各項(xiàng)費(fèi)用過高。針對這一現(xiàn)狀，中小企業(yè)如果能合理的安排稅收籌劃，降低稅收成本，增加利潤，會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競爭力

(5)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度不夠完善?！皩?shí)際上，很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要目的是進(jìn)行稅款核算”。稅務(wù)部門就成為他們除股東外最重要的會(huì)計(jì)信息使用者，以致很多會(huì)計(jì)核算都不得不依靠稅收政策來處理。其結(jié)果是，一些私營中小企業(yè)直接將稅收政策作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的出發(fā)點(diǎn)。當(dāng)會(huì)計(jì)核算方法與稅務(wù)政策發(fā)生差異時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)也先采用了稅務(wù)政策。例如，企業(yè)在建工程的試運(yùn)行收入，在會(huì)計(jì)核算上，并不作為收入處理，而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。中小企業(yè)直接套用稅法的規(guī)定，以此作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，這實(shí)際上是會(huì)計(jì)服從于稅法原則的體現(xiàn)，是企業(yè)為了避免復(fù)雜的納稅調(diào)整，按照稅法的規(guī)定核算所得稅費(fèi)用的方法。但這樣計(jì)算出來的所得稅費(fèi)用不是依據(jù)會(huì)計(jì)利潤所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的本期所得稅費(fèi)用，那么根據(jù)本期利潤總額減去本期所得稅費(fèi)用而求得的凈利潤，也不是真正的可供分配的利潤。按照這樣的方法，企業(yè)不僅不會(huì)真正從會(huì)計(jì)核算中獲得稅收利益，而且也擾亂了企業(yè)自身的會(huì)計(jì)制度?？梢?，中小企業(yè)唯有進(jìn)行稅收籌劃，合理合法地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，才能實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。

(6)企業(yè)所得稅是企業(yè)稅負(fù)中最沉重的一項(xiàng)，中小企業(yè)能夠運(yùn)用適當(dāng)?shù)乃枚惢I劃方法，進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理，不僅可以減輕企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，也可以降低中小企業(yè)違反稅收法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施中小企業(yè)所得稅籌劃，能讓中小企業(yè)提高收益，合法經(jīng)營，符合國家通過稅收杠桿調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向，也有助于中小企業(yè)提高在市場經(jīng)濟(jì)中的地位，不斷發(fā)展。

2 中小企業(yè)所得稅籌劃的基本原理

降低企業(yè)的所得稅就是降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而實(shí)現(xiàn)這一目的有兩種方式:①是使納稅人的應(yīng)納稅所得額的絕對數(shù)減少，稱之為“絕對稅收籌劃”;②是利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，即讓應(yīng)納稅所得額沒有減少，但因?yàn)槠渌愂找氐淖兓?，使納稅人在長期時(shí)間內(nèi)獲得稅收收益，稱之為“相對稅收籌劃”。

2.1 絕對稅收籌劃及主要方法

企業(yè)所得稅是針對收入減去稅法準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用項(xiàng)目后的凈收益所征的稅，因此中小企業(yè)或其代理人(機(jī)構(gòu))只要在不違反稅法及有關(guān)其他法律、法規(guī)的前提下，通過爭取享受減免稅優(yōu)惠、爭取較低的適用稅率、爭取更多的稅前扣除、充分利用稅額的扣除以及“將低稅率企業(yè)的投資利潤轉(zhuǎn)作投資資本”等方法就可以實(shí)現(xiàn)這一籌劃。主要可以籌劃的項(xiàng)目為:存貨成本、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)收入。

2.2 相對稅收籌劃及主要方法

貨幣的價(jià)值，由于所處時(shí)間點(diǎn)的不同而變化，進(jìn)而影響到納稅義務(wù)的多少。納稅人如果能夠把某一時(shí)點(diǎn)上的納稅義務(wù)提前或者推后，就可以達(dá)到籌劃的目的。主要方法:固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。不同的固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)使得每個(gè)時(shí)期的折舊攤銷額不同，分別把不同方法下各會(huì)計(jì)年度所計(jì)提的折舊額折算到同一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，得出不同的折舊額現(xiàn)值，因此納稅人就可以選擇納稅義務(wù)較低的方案。

3 中小企業(yè)所得稅籌劃主要方法的應(yīng)用

企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)包括采購、生產(chǎn)、銷售、投資、財(cái)務(wù)成果分配等過程，與之相對應(yīng)的資金運(yùn)動(dòng)包括籌資、投資、成本費(fèi)用發(fā)生與核算、利潤形成、利潤分配等方面。這些資金運(yùn)動(dòng)在空間上并存，在時(shí)間上繼起。

3.1 企業(yè)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的所得稅籌劃

(1)折舊費(fèi)用的籌劃。加速折舊法的運(yùn)用，固定資產(chǎn)是稅法規(guī)定范圍內(nèi)可以使用加速折舊法的設(shè)備，如為“促進(jìn)科技進(jìn)步的設(shè)備”，企業(yè)可以將本應(yīng)在以后年度計(jì)提的折舊費(fèi)用提前，使企業(yè)納稅義務(wù)后移，以獲得更多的時(shí)間價(jià)值。在絕對稅收籌劃的原理上，加速折舊法相當(dāng)于節(jié)稅。

(2)存貨成本的籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，先進(jìn)先出法下計(jì)算出的銷售成本最低，因此，企業(yè)不宜選用。相反，在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，先進(jìn)先出法計(jì)算出的銷售成本會(huì)是最高的。企業(yè)需要改變其存貨的計(jì)價(jià)方法時(shí)，可以在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。這也為這一籌劃方法提供了實(shí)現(xiàn)條件。若企業(yè)能夠在一個(gè)納稅年度開始前準(zhǔn)確預(yù)測未來一年的物價(jià)變動(dòng)趨勢，就可以非常有效地運(yùn)用這一稅收籌劃方法。

(3)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。創(chuàng)造條件爭取更多稅前扣除。例如:某網(wǎng)站于某年年初設(shè)立，設(shè)立后第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3年起適用25%的企業(yè)所得稅稅率。設(shè)立后第4年該網(wǎng)站的營業(yè)收入規(guī)模較小，截止6月份其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已經(jīng)超過了其營業(yè)收入的5%，但網(wǎng)站仍計(jì)劃通過大規(guī)模的宣傳活動(dòng)擴(kuò)大其產(chǎn)品的市場知名度?？晒┰摼W(wǎng)站選擇的宣傳方式有兩種:①在各大超市和繁華商業(yè)區(qū)組織主題宣傳活動(dòng)，散發(fā)宣傳品并贈(zèng)送小禮品。此項(xiàng)活動(dòng)的成本，包括相關(guān)人員勞務(wù)費(fèi)在內(nèi)，共約30萬元;②在某發(fā)行量較大的報(bào)紙上連續(xù)刊登廣告，相關(guān)費(fèi)用共約40萬元。該報(bào)社已經(jīng)工商部門批準(zhǔn)，也可以為該網(wǎng)站開具相應(yīng)發(fā)票。

籌劃分析:我國稅法對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是有嚴(yán)格區(qū)別的，并且對二者涵蓋的范圍有條件限制，因此企業(yè)只能通過選擇合理的宣傳方式來爭取稅收收益。該網(wǎng)站以第一種方案進(jìn)行宣傳的支出屬于“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，且已經(jīng)超過了其營業(yè)收入的5%，稅法規(guī)定超過部分不能在所得稅前扣除，宣傳活動(dòng)的實(shí)際成本為30萬元。而該網(wǎng)站以第二種方案進(jìn)行宣傳的支出應(yīng)計(jì)入廣告費(fèi)支出。稅法規(guī)定該網(wǎng)站廣告費(fèi)支出可以全部從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除，其應(yīng)納稅所得額就降低了40萬元。由此，其所得稅負(fù)擔(dān)也降低了10萬元(40×25%)。綜合以上各方面計(jì)算的結(jié)果，該企業(yè)在這一宣傳活動(dòng)中:支出了40萬元的費(fèi)用，減少了10萬元的所得稅，實(shí)際成本為30萬元。

籌劃結(jié)果:企業(yè)應(yīng)該選擇第二種宣傳方案。雖然兩種方案的實(shí)際宣傳成本相等，但隨著第二種方案的支出增加，大幅度超過第一種方法的支出，結(jié)果反而會(huì)是第二種宣傳活動(dòng)的成本比第一種低。

3.2企業(yè)投資融資中的所得稅籌劃

(1)投資中的所得稅籌劃。設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或子公司。我國稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資，被投資企業(yè)作利潤分配時(shí)，當(dāng)投資企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)的，應(yīng)補(bǔ)繳因稅率差異而少繳的企業(yè)所得稅。這說明如果被投資企業(yè)不分配利潤，投資企業(yè)也就不用補(bǔ)稅。在被投資企業(yè)表現(xiàn)的也是未分配利潤和累計(jì)盈余公積的增加。不同的角度分析，所得稅的籌劃會(huì)有不同的結(jié)果，而企業(yè)的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)利潤最大化。因此，在選擇籌資方案時(shí)，要綜合考慮籌資成本和效益，達(dá)到籌劃的目的。

(2)融(籌)資中的所得稅籌劃。發(fā)行債券或股票?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，公司發(fā)行債券所支付的利息支出，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算所得稅前扣除，股息則不能，利用發(fā)行債券方式籌資就可以少支付所得稅，因此，在選擇籌資方案時(shí)，要綜合考慮籌資成本和效益，達(dá)到籌劃的目的。

4 企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)防范

“所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)”。企業(yè)所得稅的籌劃是在法律法規(guī)以及各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)的。所以，納稅人可能承擔(dān)的法律后果就成為了企業(yè)所得稅籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)。從客觀來看，所得稅籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收政策、稅收法規(guī)在今后的一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化，從而存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

由于稅法的強(qiáng)制性特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在中小企業(yè)稅收策劃的有效性中的關(guān)鍵作用。無論是所得稅或者是其他稅種，在納稅范圍或應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此，中小企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理中除了更新稅收政策的知識(shí)，還要不斷與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系與溝通，在某些模糊或者新生事物的處理上及時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一種合作的理性關(guān)系。

5 結(jié) 語

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，獲取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員要努力研究稅法，改變核算舊思路，確立稅收新觀念，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，找出籌劃新方法，使中小企業(yè)達(dá)到合理避稅，提高中小企業(yè)經(jīng)營效益之目的。

[1]劉蓉.公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[3]鐘雷.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法探討[J].財(cái)會(huì)通訊:理財(cái)版，2007(8).

[4]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

[5]欒豐收，胡玉玲.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃初探[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2009(40).

Discussion on Income Tax Planning of Small and Medium－Sized Enterprises

LV Shu－ying
(Yunnan Chihong Zinc ＆ Germanium Co.Ltd，Qujing，Yunnan 654411，China)

Based on understanding financial accounting and corporate tax planning and combined with regulations of corporate tax law and principle of tax planning，the necessity of tax planning for income tax of small and medium－sized enterprises and risk prevention to which should pay more attention for corporate tax planning were put forward so as to reasonably reduce income tax payable of the corporate.

small and medium－sized enterprises;corporate income tax;tax planning

F810.62

A

1004－2660(2011)03－0068－04

2011－05－12.

呂淑瑩(1979－)，女，云南人，經(jīng)濟(jì)師.主要研究方向:工商管理.