企業(yè)節(jié)能環(huán)保的稅收支持政策研究

盧滟萍

摘 要：在企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保目標(biāo)、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，稅收政策在很大程度上影響著企業(yè)的偏好和決策。本文從我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)節(jié)能環(huán)保稅收政策的現(xiàn)狀入手，剖析了現(xiàn)行政策存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出了進(jìn)一步完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的建議，希望有效地降低企業(yè)節(jié)能環(huán)保的成本從而引導(dǎo)企業(yè)更好地履行節(jié)能環(huán)保的社會(huì)責(zé)任。

關(guān)鍵詞：節(jié)能環(huán)保 稅收政策

中圖分類(lèi)號(hào)：F203.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）07（b）-086-02

1 我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)節(jié)能環(huán)保稅收政策體系

在企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保目標(biāo)的過(guò)程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿發(fā)揮著舉足輕重的作用。從理論上講，稅收政策可以通過(guò)多種途徑影響企業(yè)偏好和決策，最終影響資源消費(fèi)總量、效率以及污染排放情況。稅收政策可以影響能源使用成本，引導(dǎo)企業(yè)提高能源利用效率；稅收政策可以改變生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)置和使用成本，促進(jìn)企業(yè)選擇低能耗、低排放的設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)；稅收政策可以激勵(lì)技術(shù)進(jìn)步，推動(dòng)企業(yè)節(jié)能環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)和成果轉(zhuǎn)化，提高能源利用效率；稅收政策還可以影響資本對(duì)不同產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)的偏好，引導(dǎo)企業(yè)投資流向節(jié)能減排的項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)。

由于稅收政策在促進(jìn)企業(yè)節(jié)能環(huán)保方面的突出作用，它也因此成為世界各國(guó)激勵(lì)企業(yè)提升節(jié)能減排水平、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)的最常用政策手段之一。我國(guó)一貫重視發(fā)揮稅收政策的激勵(lì)作用，目前已出臺(tái)了一系列促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收政策。從政策激勵(lì)方向來(lái)看，這些政策大體可以分為促進(jìn)能源節(jié)約、鼓勵(lì)資源節(jié)約與綜合利用、支持可再生資源開(kāi)發(fā)利用和加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)四類(lèi)。在稅種選擇上，現(xiàn)行節(jié)能環(huán)保稅收政策涵蓋了企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅和進(jìn)出口稅收等一系列稅種，已基本形成了一套支持節(jié)能環(huán)保的稅收政策體系。

2 現(xiàn)行企業(yè)節(jié)能環(huán)保稅收政策存在的問(wèn)題

現(xiàn)行有效的稅收政策基本形成了鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能環(huán)保的框架，在節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展上發(fā)揮了重要作用。但是，現(xiàn)行稅收政策體系尚不能完全適應(yīng)我國(guó)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和提高節(jié)能減排力度的緊迫性要求，在支持節(jié)能環(huán)保上仍存在著不足之處，亟待改進(jìn)和完善。

2.1 節(jié)能環(huán)保稅收政策體系不夠完善

由于我國(guó)促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的稅收政策出臺(tái)較晚，缺乏對(duì)這項(xiàng)工作發(fā)展的整體把握，導(dǎo)致現(xiàn)行稅收政策體系還不夠系統(tǒng)、全面，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，稅收法律層次低。目前除企業(yè)所得稅法外，其他與資源環(huán)境密切相關(guān)的稅種都只是法規(guī)或政策條例，且條例規(guī)定并不全面?，F(xiàn)行節(jié)能環(huán)保稅收制度方面，多數(shù)是由部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定的，在國(guó)家法律中幾乎沒(méi)有規(guī)定。由于立法層次低，缺少相應(yīng)的法律規(guī)定，目前可采取的稅收優(yōu)惠手段顯的臨時(shí)性強(qiáng)，不確定性大，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。

其次，稅種體系不完善。與國(guó)外相對(duì)完善的節(jié)能環(huán)保稅收制度相比，我國(guó)缺少有針對(duì)性的專(zhuān)門(mén)稅種，因此在政策選擇層面上受限，一些有效性更強(qiáng)的稅收政策無(wú)法考慮、設(shè)計(jì)和規(guī)定。

再次，稅收政策制定缺乏總體規(guī)劃。從政策制定上看，我國(guó)節(jié)能環(huán)保稅收政策在設(shè)計(jì)時(shí)主要采取的是“一事一策”的方式，一些稅收優(yōu)惠政策因臨時(shí)性需要而倉(cāng)促出臺(tái)，沒(méi)有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，呈現(xiàn)出零而散的狀態(tài)。稅收政策沒(méi)能就其促進(jìn)節(jié)能環(huán)?？傮w目標(biāo)出發(fā)，從各個(gè)方面制定一些形成行之有效的規(guī)定，沒(méi)能形成一個(gè)覆蓋節(jié)能環(huán)保各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)政策之間有機(jī)聯(lián)系的稅收政策體系。

2.2 稅收優(yōu)惠手段單一，缺乏靈活性和針對(duì)性

現(xiàn)行促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠手段主要是稅收直接減免，優(yōu)惠方式比較單一，缺乏靈活性和針對(duì)性。首先，現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收減免的優(yōu)惠方式，不管是稅率優(yōu)惠還是稅額優(yōu)惠，更注重的是稅收利益的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥?qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠。一方面，在這種優(yōu)惠方式下，只有存在盈利的企業(yè)才能真正享受到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，對(duì)一些投資規(guī)模大、技術(shù)水平高、前期研發(fā)費(fèi)用較高的項(xiàng)目實(shí)施效果不明顯，這大大降低了企業(yè)所得稅優(yōu)惠的效果。另一方面，對(duì)于國(guó)外較為普遍采用的加速折舊、投資抵免、再投資退稅等更偏重事前引導(dǎo)、鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施節(jié)能環(huán)保投資或節(jié)能環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)與研究的稅基優(yōu)惠方式則較少采用，這無(wú)疑影響了稅收優(yōu)惠激勵(lì)節(jié)能環(huán)保作用的發(fā)揮。其次，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以企業(yè)和產(chǎn)業(yè)為主，而不是以具體的項(xiàng)目為對(duì)象，這一方面使得一些企業(yè)的非鼓勵(lì)性業(yè)務(wù)收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于節(jié)能環(huán)保的項(xiàng)目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。

2.3 對(duì)節(jié)能環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新的支持力度不夠

實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的關(guān)鍵在于促使企業(yè)采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，利用技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步來(lái)提高生產(chǎn)效率和資源利用率、減少污染排放。但是技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、正外部性很強(qiáng)的投資行為，因此，促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策的重點(diǎn)應(yīng)放在鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新和推廣應(yīng)用上。

目前我國(guó)在節(jié)能環(huán)保技術(shù)的引進(jìn)、研發(fā)、應(yīng)用等各個(gè)階段，都有著不同程度和方式的稅收優(yōu)惠政策的支持，但是現(xiàn)行稅收政策在鼓勵(lì)企業(yè)加大節(jié)能環(huán)保技術(shù)投入、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新上支持力度仍不夠，在政策著力點(diǎn)上也有所缺失。

首先，現(xiàn)行鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策絕大多數(shù)不是專(zhuān)門(mén)為節(jié)能環(huán)保制定的，而是在一般性的鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策中設(shè)置了設(shè)計(jì)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容。因此，這些稅收政策對(duì)節(jié)能環(huán)保的傾斜力度不強(qiáng)，降低了節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目的吸引力和相對(duì)于其他項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)力。

其次，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)不明確，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)或成果取得收益階段的優(yōu)惠較多，對(duì)技術(shù)研發(fā)、推廣、轉(zhuǎn)化等過(guò)程的優(yōu)惠較少，尤其是缺乏能夠分擔(dān)企業(yè)研發(fā)失敗風(fēng)險(xiǎn)、減少企業(yè)研發(fā)失敗損失的政策。這種重產(chǎn)品、輕投入，重科研成果、輕科研轉(zhuǎn)化的政策結(jié)構(gòu)不利于鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)投入。

2.4 在政策設(shè)計(jì)上存在一定的缺陷

從現(xiàn)行各項(xiàng)稅收政策來(lái)看，一些政策在設(shè)計(jì)上存在一定的缺陷，有的政策措施在設(shè)計(jì)上考慮不周到，或者政策和配套措施滯后、跟不上發(fā)展形勢(shì)需要，或者優(yōu)惠期限不夠長(zhǎng)，導(dǎo)致政策達(dá)不到預(yù)期效果甚至出現(xiàn)偏差。比如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。但是，企業(yè)資源綜合利用取得的企業(yè)內(nèi)部收入不享受這一優(yōu)惠政策。這使得一些有能力實(shí)現(xiàn)資源的循環(huán)利用，但不是用于出售取得外部收入而是投入再生產(chǎn)的企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠政策。這種不公平待遇對(duì)企業(yè)內(nèi)部節(jié)約資源和循環(huán)利用資源起到了抑制作用。再如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。但是《目錄》制定后無(wú)法及時(shí)跟進(jìn)技術(shù)發(fā)展進(jìn)行更新，而隨著技術(shù)的進(jìn)步，性能更優(yōu)的新設(shè)備不斷涌現(xiàn)，在這種情況下企業(yè)現(xiàn)在實(shí)際購(gòu)置的設(shè)備雖然節(jié)能、節(jié)水性能優(yōu)于現(xiàn)行《目錄》的規(guī)定，但由于不在《目錄》中，反而無(wú)法享受到優(yōu)惠。

3 進(jìn)一步支持企業(yè)節(jié)能環(huán)保的稅收政策建議

3.1 鼓勵(lì)企業(yè)加大節(jié)能環(huán)保技術(shù)研發(fā)投入的稅收政策

運(yùn)用稅收政策激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)節(jié)能環(huán)保技術(shù)研發(fā)的投入，是進(jìn)一步提升企業(yè)節(jié)能環(huán)保水平的關(guān)鍵。有必要在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化節(jié)能環(huán)保技術(shù)研發(fā)行為的激勵(lì)。具體的稅收政策建議為：

（1）試行研發(fā)準(zhǔn)備金制度。企業(yè)每年可按其銷(xiāo)售收入的一定比例在稅前提取節(jié)能環(huán)保研發(fā)準(zhǔn)備金。研發(fā)準(zhǔn)備金在提取的次年起5年內(nèi)專(zhuān)項(xiàng)用于本企業(yè)在節(jié)能環(huán)保技術(shù)上的研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新、技術(shù)改造等方面。對(duì)于改變用途的研發(fā)準(zhǔn)備金支出以及逾期未使用的研發(fā)準(zhǔn)備金余額，計(jì)入當(dāng)期計(jì)征企業(yè)所得稅并按同期利率加收相應(yīng)利息。

（2）提高企業(yè)節(jié)能環(huán)保技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)企業(yè)研發(fā)的具有國(guó)際領(lǐng)先水平的節(jié)能環(huán)保技術(shù)或設(shè)備發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除比例提高到100%。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除的優(yōu)惠政策是加計(jì)扣除50%，這對(duì)于促進(jìn)研發(fā)投入有較好的激勵(lì)作用，但對(duì)部分研發(fā)項(xiàng)目，特別是節(jié)能環(huán)保技術(shù)研發(fā)，50%的加計(jì)扣除還難以彌補(bǔ)研發(fā)中的風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，建議對(duì)于企業(yè)開(kāi)發(fā)的具有國(guó)際領(lǐng)先水平的節(jié)能環(huán)保技術(shù)或產(chǎn)品發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除比例在原有基礎(chǔ)上提高一倍。

3.2 鼓勵(lì)企業(yè)加大節(jié)能環(huán)保設(shè)備投資的稅收政策

除技術(shù)創(chuàng)新外，設(shè)備改造與更新也是企業(yè)提高節(jié)能環(huán)保水平的一個(gè)重要途徑。因此，對(duì)該類(lèi)型設(shè)備的稅收支持也將有效促進(jìn)企業(yè)節(jié)能環(huán)保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體政策建議包括：

（1）實(shí)行加速折舊政策。對(duì)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的節(jié)能環(huán)保等專(zhuān)用設(shè)備實(shí)行加速折舊政策。

（2）實(shí)行再投資退稅政策。對(duì)企業(yè)用稅后利潤(rùn)再投資于節(jié)能環(huán)保等專(zhuān)用設(shè)備的，給予一定比例的退稅支持。

（3）對(duì)企業(yè)進(jìn)口的國(guó)內(nèi)確實(shí)不能生產(chǎn)或技術(shù)上達(dá)不到要求、節(jié)能環(huán)保效益非常顯著的重大設(shè)備，可免除關(guān)稅。

（4）對(duì)企業(yè)發(fā)生重大節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目投資，因集中采購(gòu)產(chǎn)生短期內(nèi)難以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額導(dǎo)致占用資金問(wèn)題，可考慮在一定期限內(nèi)給予退稅。

（5）有關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)技術(shù)進(jìn)步及時(shí)更新《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，同時(shí)完善環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等設(shè)備的認(rèn)定方法，使企業(yè)能方便地享受到投資抵免的優(yōu)惠。

3.3 完善資源綜合利用的稅收政策

（1）加大企業(yè)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠力度。對(duì)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按80%計(jì)入收入總額。

（2）降低企業(yè)綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠政策的門(mén)檻，對(duì)企業(yè)綜合利用資源尤其是內(nèi)部循環(huán)利用資源取得的內(nèi)部收入，同樣享受減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠政策。

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