作業(yè)成本計算在物流管理中的應(yīng)用研究

○付巧云

（南京交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇 南京 211188）

物流作為企業(yè)“第三利潤源”，已在世界范圍內(nèi)廣泛興起。現(xiàn)代物流通過對倉儲、運(yùn)輸、配送等環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)管理，達(dá)到了縮短物流運(yùn)作周期、降低物流成本、優(yōu)化物流資源配置的目的。因此，加快現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)對物流成本管理，對降低物流成本，提高物流活動的經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。

一、作業(yè)成本計算的基本原理

作業(yè)成本計算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品、作業(yè)、客戶、服務(wù)合同）的一種成本計算方法。企業(yè)是由一系列作業(yè)組成的作業(yè)鏈，每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，產(chǎn)品成本實(shí)際上就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需要全部作業(yè)所消耗的資源成本之和。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。

圖1 作業(yè)成本法計算原理圖

圖1中實(shí)線表示成本計算和形成過程，虛線表示資源的消耗過程。資源是指企業(yè)為了獲取產(chǎn)出而投入的一切事物，如資金、勞動力、材料、機(jī)器設(shè)備等。產(chǎn)品是指廣義的產(chǎn)品，可以是產(chǎn)品、服務(wù)、顧客、部門、工程、作業(yè)、批次、銷售地域等。從圖中可以看出，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)就是在資源耗費(fèi)與產(chǎn)品耗費(fèi)之間借助作業(yè)這一“橋梁”來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。通過物流作業(yè)成本計算法來確定每項(xiàng)作業(yè)的成本，這對于擁有一個眾多分散產(chǎn)品或服務(wù)組成的物流企業(yè)來說，其應(yīng)用效果是很顯著的。一般來說，物流作業(yè)成本計算需要經(jīng)過以下幾個階段。

1、分析和確定資源，建立資源庫

資源是支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來源。它是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費(fèi)用項(xiàng)目，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價。例如發(fā)出定貨單是采購部門的一項(xiàng)作業(yè)，那么相應(yīng)辦公場地的折舊、采購人員的工資和附加費(fèi)、電話費(fèi)、辦公費(fèi)等都是定貨作業(yè)的資源費(fèi)用。資源可以分為貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源以及廠房設(shè)備資源等等。

2、分析和確認(rèn)物流作業(yè)，建立作業(yè)成本庫

作業(yè)是企業(yè)為了某一特定的目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)活動，是企業(yè)劃分控制和管理的單元，是連接資源和成本對象的橋梁。一個物流企業(yè)，其作業(yè)多種多樣，十分復(fù)雜。確定作業(yè)是物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本計算的核心，物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)結(jié)合其實(shí)施的物流環(huán)節(jié)劃分出不同的作業(yè)。

3、確定資源動因，分配資源耗費(fèi)至作業(yè)成本庫

作業(yè)確認(rèn)后，要為每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)立一個作業(yè)成本庫，然后以資源動因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將各項(xiàng)資源耗費(fèi)分配至各作業(yè)成本庫。所謂資源動因是指資源被各項(xiàng)作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況，因而是把資源庫價值分解到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。

4、確定作業(yè)動因，分配作業(yè)成本至成本對象

作業(yè)成本動因是指作業(yè)被各種產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫成本分配到成本對象中去的標(biāo)推，也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的中介。例如：直接人工小時、機(jī)器小時、產(chǎn)品數(shù)量、準(zhǔn)備次數(shù)、訂購次數(shù)、收取訂單數(shù)量、檢驗(yàn)次數(shù)等。

5、計算物流作業(yè)成本

作業(yè)成本動因選定后，就可以按照同質(zhì)的作業(yè)成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來，有幾個作業(yè)成本動因，就建立幾個成本庫。物流作業(yè)成本計算就是將成本庫歸集的作業(yè)成本動因分配到各成本計算對象上。作業(yè)成本法核算過程如圖2所示。

圖2 作業(yè)成本法的核算過程

作業(yè)成本計算通過設(shè)置多樣化的作業(yè)成本庫和采用多種成本動因，使間接費(fèi)用也按產(chǎn)品對象化，從而提高成本的可歸屬性，因此得出的產(chǎn)品成本能較為準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品消耗資源的真實(shí)情況。當(dāng)成本歸集到各作業(yè)成本庫后，應(yīng)按作業(yè)動因及作業(yè)成本額計算出作業(yè)成本動因的分配率。

作業(yè)動因分配率的計算式為：

式中：ri——i成本庫的作業(yè)成本動因費(fèi)率；ci——i成本庫的作業(yè)成本額；di——i成本庫的成本動因總量。

當(dāng)作業(yè)動因分配率計算出來后，就可以按不同成本對象所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本。

式中：OHj——j產(chǎn)品分配的間接費(fèi)用；ri——i成本庫的作業(yè)成本動因費(fèi)率；dij——j產(chǎn)品消耗成本庫i的成本動因量。

作業(yè)中心成本分配到成本對象的間接費(fèi)用，加上可直接追溯到成本對象的直接費(fèi)用，就可以最終計算出成本對象應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。

式中：TCj——j產(chǎn)品的總成本；DMj——j產(chǎn)品的直接材料費(fèi)；DLj——j產(chǎn)品的直接人工費(fèi)；OHj——j產(chǎn)品分配的間接費(fèi)用。

二、基于作業(yè)成本法的物流作業(yè)管理

運(yùn)用作業(yè)成本法可以將每個客戶作為成本計算對象來計算與其相關(guān)的成本，并對特定客戶銷售的獲利情況進(jìn)行分析，滿足物流企業(yè)的個性化服務(wù)高的要求，實(shí)現(xiàn)客戶營利性分析。

1、作業(yè)成本計算法在物流服務(wù)定價決策中的應(yīng)用

在物流企業(yè)定價決策中，要綜合考慮各種因素對價格影響，其中產(chǎn)品成本和市場需求是兩個極其重要的因素，并決定了物流服務(wù)價格的上限和下限。物流服務(wù)成本越低，價格下限越低；市場需求越多，價格上限越高。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，客戶需求作為企業(yè)的外部因素，企業(yè)無法左右，而物流服務(wù)成本則是物流企業(yè)內(nèi)部可以控制的因素。所以，物流企業(yè)要獲得一個準(zhǔn)確的物流服務(wù)定價，必須首先確保物流產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確。

在作業(yè)成本法下，按作業(yè)歸集間接費(fèi)用，采用多元化的分配標(biāo)準(zhǔn)，使得成本的可歸屬性大大增強(qiáng)，所得出的成本信息也更真實(shí)、更能直接反映物流服務(wù)的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)情況，將其應(yīng)用于物流企業(yè)物流服務(wù)的定價決策，則為物流企業(yè)決策者提供了更為科學(xué)的價格下限。

物流企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流服務(wù)定價，可以將價格的下限理解為作業(yè)成本，即物流服務(wù)成本的最低價格，至于具體價格應(yīng)為多少，由于市場的動態(tài)變化性，物流企業(yè)可根據(jù)服務(wù)特性以及市場情況等對于不同物流服務(wù)使用不同的加成率來制定愿意得到的物流服務(wù)報價。

2、作業(yè)成本計算法在物流企業(yè)客戶盈利能力分析與決策中的應(yīng)用

在顧客導(dǎo)向越來越受重視的經(jīng)營環(huán)境下，客戶對物流服務(wù)的要求幾乎不具有同一性。隨著社會上各種各樣物流需求的增加，物流企業(yè)面臨越來越激烈的競爭環(huán)境，基于單一服務(wù)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略方式越來越不適應(yīng)當(dāng)今的物流競爭環(huán)境，而以一體化、個體化物流服務(wù)為主導(dǎo)范圍的經(jīng)濟(jì)越來越成為物流企業(yè)的戰(zhàn)略選擇。然而，如何比較真實(shí)計算各種物流服務(wù)的成本，以便進(jìn)行深入的物流產(chǎn)品盈利性分析，實(shí)施有效的物流服務(wù)產(chǎn)品組合策略成為當(dāng)前物流企業(yè)面臨的一道難題。而作業(yè)成本計算法在進(jìn)行物流成本計算時所得出的結(jié)果，真實(shí)地反映了物流服務(wù)產(chǎn)品和客戶的成本，為有效的盈利性分析提供了良好的基礎(chǔ)。物流企業(yè)在利用作業(yè)成本計算法計算物流成本之后，我們可以發(fā)現(xiàn)哪些客戶或服務(wù)產(chǎn)品是盈利的，而哪些是虧損的。企業(yè)可以根據(jù)某一客戶或服務(wù)產(chǎn)品的盈利能力的大小對物流服務(wù)產(chǎn)品或客戶進(jìn)行決策。

物流企業(yè)有了這些不同物流服務(wù)產(chǎn)品、不同客戶的盈利性數(shù)據(jù)，為物流企業(yè)的物流市場細(xì)分策略，物流服務(wù)產(chǎn)品發(fā)展策略等營銷和戰(zhàn)略問題提供極有價值的信息。針對不同的客戶，采取不同的措施對其進(jìn)行管理，這些措施包括：維護(hù)和擴(kuò)展與高盈利客戶的有關(guān)業(yè)務(wù)，實(shí)施重點(diǎn)照顧，提高服務(wù)質(zhì)量和客戶滿意度；以物流服務(wù)成本為基礎(chǔ)，根據(jù)市場需求特點(diǎn)，重新對服務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行定價；對盈利能力小的客戶，按照正常的流程來進(jìn)行服務(wù)；制定必要的折扣政策和減免政策，贏得低服務(wù)成本客戶的其他有關(guān)業(yè)務(wù)；與協(xié)作客戶進(jìn)行談判，形成雙贏關(guān)系，降低物流服務(wù)成本；斷然放棄持久性虧損的客戶；制定營銷策略，努力從競爭者手中爭奪高盈利客戶。

三、以作業(yè)成本計算法為管理思想，更新企業(yè)管理觀念，建立績效評估系統(tǒng)

物流利用作業(yè)成本計算法提供的信息，一方面，全面分析物流的內(nèi)外部價值鏈，挖掘物流競爭優(yōu)勢，把握作業(yè)生命周期；另一方面，改進(jìn)作業(yè)鏈，減少作業(yè)耗費(fèi)，提高作業(yè)質(zhì)量，將管理深入到作業(yè)，實(shí)施作業(yè)管理，建立績效評估系統(tǒng)。

績效評估是一個有效的管理工具，其主要目的就是使物流不斷地改進(jìn)。一個好的績效評估系統(tǒng)應(yīng)該能促使減少訂貨至交貨的時間，提高生產(chǎn)率，改善質(zhì)量，使客戶滿意。要想使物流持續(xù)不斷地改進(jìn)，就必須不斷地衡量增值作業(yè)和那些使物流成本增加的關(guān)鍵因素?？冃гu估保證作業(yè)的完成，衡量作業(yè)的效果，發(fā)展和應(yīng)用績效評估是持續(xù)改進(jìn)和成本管理的關(guān)鍵。設(shè)定不斷向前的目標(biāo)是持續(xù)改進(jìn)的關(guān)鍵。

物流作業(yè)管理把管理的重心深入到作業(yè)水平。以“作業(yè)”作為管理的起點(diǎn)和核心，比傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品或服務(wù)”作為物流管理的起點(diǎn)和核心，在層次上大大地深化了物流管理把管理的中心深入到作業(yè)水平而形成的作業(yè)管理，是物流管理的發(fā)展趨勢。

通過作業(yè)成本計算法計算物流產(chǎn)品成本，運(yùn)用成本信息幫助企業(yè)的管理者決策是物流成本核算的本質(zhì)所在。作業(yè)成本計算法可以通過分析物流作業(yè)動因，了解引起物流成本的因素，從而有目的、有重點(diǎn)地抓住關(guān)鍵的物流要素，有效地控制物流成本；并且可以通過分析作業(yè)成本的歸屬，了解該作業(yè)的效率，進(jìn)而改善作業(yè)，消除不增值作業(yè)。物流成本已經(jīng)成為物流企業(yè)應(yīng)對市場競爭和維護(hù)客戶關(guān)系的重要的戰(zhàn)略決策資源，對物流成本的研究就是為了掌控這一戰(zhàn)略資源，利用作業(yè)成本計算法核算物流成本是降低物流總成本，增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢的有效途徑。作業(yè)成本計算法作為一種先進(jìn)的思想方法正在物流管理中逐漸得到重視。

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