審計截至測試分析

何其紅

一、審計具體目標(biāo)之截止

審計目標(biāo)包括審計總體目標(biāo)和審計具體目標(biāo)，審計具體目標(biāo)是審計總體目標(biāo)的具體化，決定進(jìn)一步審計程序的內(nèi)容，所以，具體審計目標(biāo)對審計工作的重要性不言而喻。按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，具體審計目標(biāo)分為三類：與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)和與列報相關(guān)的審計目標(biāo)，截止是與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)之一。

所謂截止是指交易和事項已記錄于正確的期間，如果交易或事項沒有記入正確的期間，不論是將本期交易推到下期，還是將下期交易提到本期，均會引起報表項目金額的錯報。所以在實質(zhì)性程序中，為了完成此目標(biāo)，需要注冊會計師進(jìn)行截止測試。截止測試的目的在于確定所審計期間的各類交易和事項是否計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，防止跨期事項。

截止性測試是實質(zhì)性程序中常用的一種具體審計技術(shù)，被廣泛運用于貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費用等項目的審計中。

二、截止測試的執(zhí)行

1.結(jié)合測試項目，弄清每個項目截止測試的內(nèi)涵

在審計執(zhí)行中，應(yīng)緊扣審計目標(biāo)開展項目審計，這說明了審計目標(biāo)的重要性，但對審計目標(biāo)的理解不應(yīng)機(jī)械，應(yīng)該靈活深入。在不同的審計項目中，即使是同一個審計目標(biāo)，在內(nèi)容和具體表述上也會存在很大差異。鑒于此，注冊會計師在執(zhí)行截止測試時，應(yīng)針對不同的審計項目，弄清楚每個項目截止測試的內(nèi)涵與關(guān)鍵點，才能很好的完成每個項目的截止測試。

2.截止測試的方法

截止測試的基本方法是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期，判斷它們歸屬期是否一致。下面以銷售、存貨等項目為例介紹截止測試的具體運用。

（1）銷售的截止測試。銷售截止測試的關(guān)鍵是檢查發(fā)貨日期、發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間。圍繞上述三個日期，在審計實務(wù)中，注冊會計師可以考慮選擇三條審記路線實施收入的截止測試。一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多計收入。二是以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。三是以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定收入是否已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。

（2）存貨的截止測試。存貨截至測試的關(guān)鍵是檢查實物量與價值量是否一致，應(yīng)與存貨監(jiān)盤程序結(jié)合一起使用，所以存貨截止測試主要關(guān)注的情況有兩種：單到貨未到和貨到單未到。在審計實務(wù)中，可以采用兩種方法進(jìn)行存貨截止測試。方法一：抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的購貨發(fā)票與其所附的驗收報告、銷貨發(fā)票與貨運文件等，核實每張購貨發(fā)票均附有驗收報告及每張銷貨發(fā)票均附有貨運文件或出庫憑證。此法是存貨截止測試的主要方法。方法二：審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄。凡是接近年底購入的貸物均需要查明其對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放或暫估入賬。

三、截止測試應(yīng)注意的問題

1.截止測試被廣泛應(yīng)用于許多會計報表項目的審計中

從具體審計目標(biāo)的構(gòu)成來看，截止目標(biāo)屬于與交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)，而此類審計目標(biāo)主要適用于利潤表項目的審計，所以，收入進(jìn)行截止測試的道理顯而易見，因為它是利潤表上的主要項目。而存貨不是利潤表上的項目，為什么也進(jìn)行截止測試？不只存貨，許多資產(chǎn)負(fù)債表上的項目都需要進(jìn)行截止測試，原因在于與期末余額相關(guān)的審計目標(biāo)只適用于期末余額測試，而期末余額也是由交易形成的。即使是資產(chǎn)負(fù)債表上的項目，涉及到一筆交易測試的，也適用于與交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)。所以，不只利潤表上的項目需要進(jìn)行截至測試，大部分報表項目都需要進(jìn)行截止測試，包括資產(chǎn)負(fù)債表上的項目。

2.存在或發(fā)生、完整性目標(biāo)不能代替截止目標(biāo)，截止測試在交易高估和低估測試完成后，仍要進(jìn)行

存在或發(fā)生審計目標(biāo)主要解決的是虛記問題，沒發(fā)生的業(yè)務(wù)反映在了賬簿中，就違反了該目標(biāo)；完整性審計目標(biāo)主要解決的是漏記問題，應(yīng)該記錄于賬簿中的業(yè)務(wù)沒有記錄，則違反了完整性目標(biāo)。如果是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，也記錄與相關(guān)的賬簿中了，只是記賬時間不正確，則違背了截止目標(biāo)。三個目標(biāo)的內(nèi)涵不同，不能相互代替。