論加強企業(yè)內(nèi)部控制中的財務(wù)控制

陳兆春

企業(yè)內(nèi)部控制及其治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度的核心，它用于解決股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間的權(quán)、責(zé)、利劃分的制度安排。良好的企業(yè)內(nèi)部控制及其治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營效率和保護產(chǎn)權(quán)安全的基本工具。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中的財務(wù)控制重要性

1.明確財務(wù)控制的重點。財務(wù)控制是企業(yè)從財務(wù)的角度對經(jīng)營活動和過程進行監(jiān)督控制，為保證經(jīng)營活動的有效進行和資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。完善、合理、科學(xué)、適用的財務(wù)控制有利于企業(yè)改善經(jīng)營方式，形成有效的科學(xué)決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)；堵塞漏洞、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全；規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量。

2.建立財務(wù)組織機構(gòu)控制。實現(xiàn)不相容職務(wù)分離：授權(quán)與執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行與審核的職務(wù)分離，執(zhí)行與記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管與記錄財產(chǎn)的職務(wù)分離；明確企業(yè)財務(wù)管理委員會、企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)和權(quán)利；實現(xiàn)組織機構(gòu)的相互控制，保證各部門在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受其他部門的干預(yù)，同時每一項工作在運作過程中接受其他相關(guān)部門的檢查和監(jiān)督。

3.完善財務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)控制。在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須得到授權(quán)批準(zhǔn)。明確授權(quán)批準(zhǔn)，可以確保重大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或某個上級的權(quán)限過大和權(quán)利超越，獨斷專行，造成不必要的損失和浪費。

4.突出財務(wù)會計系統(tǒng)控制。要根據(jù)《會計法》和財務(wù)會計制度以及企業(yè)的上級組織確定的財務(wù)會計管理辦法，制定適合本企業(yè)實際情況的財務(wù)會計制度和管理辦法，明確會計業(yè)務(wù)的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計人員工作程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮財務(wù)會計的監(jiān)督職能。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制中的財務(wù)控制幾點建議

1.企業(yè)集團應(yīng)構(gòu)建以財務(wù)風(fēng)險管理為核心的全面風(fēng)險管理體系。財務(wù)風(fēng)險管理在各類風(fēng)險管理中處于非常重要的地位，將財務(wù)風(fēng)險管理加入到企業(yè)集團的價值鏈中，建立風(fēng)險管理三道防線，第一道防線，各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位；第二道防線，風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會；第三道防線，內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會。

2.進行全面的風(fēng)險評估。一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)要求，影響企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的重大風(fēng)險應(yīng)當(dāng)被認(rèn)識，并被持續(xù)地評估。這種評估應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)或企業(yè)集團面對的所有風(fēng)險。風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)在每一項業(yè)務(wù)、子公司和整個集團持續(xù)不斷的進行。其內(nèi)容包括：籌資風(fēng)險評估、投資風(fēng)險評估、信用風(fēng)險評估以及合同風(fēng)險評估。

3.協(xié)調(diào)企業(yè)集團和控股子公司的目標(biāo)，合理進行資本運作。在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的階段，大集團是政府完成經(jīng)濟增長目標(biāo)的手段，同時企業(yè)又有盈利的天生要求。這樣，企業(yè)集團成員企業(yè)出于自身利益、政府要求原因，會非理性地爭奪企業(yè)集團的內(nèi)部和外部資源的行為，目標(biāo)通常會與企業(yè)集團的要求相離相背，而這往往會給企業(yè)集團帶來財務(wù)風(fēng)險。因此，為確保企業(yè)集團價值最大化的財務(wù)目標(biāo)，企業(yè)集團應(yīng)將財務(wù)管理目標(biāo)上升到戰(zhàn)略管理層面，要在全面了解企業(yè)集團發(fā)展目標(biāo)和總體風(fēng)險基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)子公司與公司的發(fā)展目標(biāo)。

4.加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審。評審與監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度得到良好執(zhí)行，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分。內(nèi)審部門及其人員要具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力，遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則、一致性原則、公允性原則、獨立性原則、成本效益等原則對企業(yè)內(nèi)控的有效性進行評價。根據(jù)評價分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的缺陷，確保內(nèi)部控制體系有效運行；提高風(fēng)險管理水平，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)提供保障，確保企業(yè)各項活動的合法合規(guī)性，為企業(yè)的風(fēng)險管理提供信息服務(wù)和決策支持。

5.不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全財務(wù)風(fēng)險管理與控制機制。完善企業(yè)集團和上市公司的治理結(jié)構(gòu)，力促股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層依法履行職責(zé)，形成高效運轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督管理約束機制。監(jiān)事會應(yīng)構(gòu)建全過程監(jiān)督的體系，實現(xiàn)對公司財務(wù)以及公司高管人員履行職責(zé)合法合規(guī)性進行監(jiān)督，維護公司及股東的合法權(quán)益，從組織機構(gòu)上營造財務(wù)風(fēng)險防火墻。在企業(yè)集團和重要子公司尤其是上市公司設(shè)立風(fēng)險管理部、內(nèi)部審計部，在董事會設(shè)立風(fēng)險管理委員會，分別履行風(fēng)險管理專職和風(fēng)險管理監(jiān)督專職。