對新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計核算中若干問題的思考

董炳為

為解決我國農(nóng)村居民的醫(yī)療保障問題，我國政府提出要建立以大病統(tǒng)籌為主的新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，自2003年起，我國新型農(nóng)村介作醫(yī)療制度開始試點，截止2010年底，我國已有8.35億人參加了新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險，參保率達到了95%以上。2011年我國發(fā)布的《十二五期間發(fā)展規(guī)劃綱要》中指出“要進一步完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療救助制度，逐步提高新農(nóng)合人均籌資標(biāo)準(zhǔn)及保障水平并縮小差距。要做好各項制度間的銜接，全面推進基本醫(yī)療費用即時結(jié)算，改革付費方式?！笨梢钥闯觯覈滦娃r(nóng)村合作醫(yī)療制度正逐步從最初的覆蓋為主逐步向制度規(guī)范方向轉(zhuǎn)變。近年來，我國先后出臺了一系列新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計核算規(guī)定。如：財政部下發(fā)的《新型農(nóng)村合作醫(yī)療補助資金國庫集中支付管理暫行辦法的通知》（財庫［2008］33號）、《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計制度》（財會［2008］1號）。地方政府也結(jié)合本地實際，紛紛出臺各地新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計核算辦法，這些制度的出臺對規(guī)范新型農(nóng)村合作醫(yī)療收支，保障廣大農(nóng)民合法權(quán)益都起到了積極的作用。目前，新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計核算中還存在一些不規(guī)范、不合法的行為，對于維護基金安全等方面都存在不少隱患。為此，本文對如何建立和完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計核算制度進行了思考，以期共同商榷。

一、新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度概述

1.新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度概念

新型農(nóng)村合作醫(yī)療，簡稱“新農(nóng)合”，是指由政府組織、引導(dǎo)、支持，農(nóng)民自愿參加，個人、集體和政府多方籌資，以大病統(tǒng)籌為主的農(nóng)民醫(yī)療互助共濟制度。新型農(nóng)村合作醫(yī)療改變了傳統(tǒng)農(nóng)村合作醫(yī)療因為二元結(jié)構(gòu)導(dǎo)致政府醫(yī)療保障職能在農(nóng)村中的缺位，通過個人繳費、集體扶持和政府資助的多元化籌資渠道形式來最大限度滿足農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)發(fā)展所需要資金。2002年10月，《中共中央、國務(wù)院關(guān)于進一步加強農(nóng)村衛(wèi)生工作的決定》明確指出：到2010年，新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度要基本覆蓋農(nóng)村居民”，目前，我國已有8.35億人參加了新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險，參保率達到了95%以上，表明這種具有社會保險性質(zhì)的新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度已經(jīng)成為我國農(nóng)民基本醫(yī)療衛(wèi)生保障制度。

2.新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度特點

新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度采取了以政府投入為主的多方籌資的籌資模式，呈現(xiàn)“政府拿大頭、個人付小頭”的統(tǒng)籌特點。在經(jīng)濟比較發(fā)達、人口規(guī)模較大的農(nóng)村地區(qū)合作醫(yī)療已經(jīng)開始向社會醫(yī)療保險的方向發(fā)展，已經(jīng)具備了社會保險的基本特征。新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度以大病統(tǒng)籌為主，對參合農(nóng)民治療大病費用給予一定比例的報銷，緩解農(nóng)民無力治療大病的醫(yī)療困境，解決了長期以來農(nóng)民出現(xiàn)的“因病返貧”現(xiàn)象，充分體現(xiàn)了社會主義新農(nóng)村建設(shè)的優(yōu)越性。

二、新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計核算中存在的問題

1.新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理運行存在缺陷

現(xiàn)階段，我國新型農(nóng)村合作醫(yī)療體系仍處于不斷的完善過程中，合作醫(yī)療基金的收支、管理過程中缺乏有效的會計核算監(jiān)督，挪用、擠占合作醫(yī)療基金的現(xiàn)象屢有發(fā)生。在基金支付環(huán)節(jié)存在審核不嚴(yán)、審核人員違紀(jì)、惡意套取基金行為。在征收環(huán)節(jié)，勞動保障部門與稅務(wù)機關(guān)在數(shù)據(jù)、信息方面缺少溝通和協(xié)調(diào)，征收的不到位，造成故意偷逃、漏繳合作醫(yī)療費的現(xiàn)象比較普遍。在管理環(huán)節(jié)，新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金尚未開立財政專戶，對合作醫(yī)療費征繳和實際支付情況缺乏有效的財政監(jiān)督。同時合作醫(yī)療基金仍處于分散管理的狀態(tài)，缺乏統(tǒng)一的管理和會計核算監(jiān)督，影響了合作醫(yī)療基金管理的正常運行。

2.會計制度不完善導(dǎo)致會計核算不規(guī)范

新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計核算執(zhí)行的是財政部頒布的《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計制度》和地方政府頒布的《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計核算辦法》，制度和辦法都采用了事業(yè)會計制度的收付實現(xiàn)制的原則，但農(nóng)民個人繳費存在一個跨年度的時間差，按現(xiàn)行會計核算規(guī)定：收到繳費時，借：銀行存款；貸：暫收款——預(yù)收基金收入，這樣會計處理是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)計的，違背了與收付實現(xiàn)制原則。同時制度在會計科目負(fù)債項目中只設(shè)了一個暫收款科目，導(dǎo)致許多賬目只能通過在暫收款下設(shè)置多個二級科目進行會計核算。在實際過程中單一的暫收款科目進行核算，容易出現(xiàn)長期掛賬或私設(shè)小金庫行為。如某醫(yī)院在進行補償結(jié)算時，申報住院補償額為100000元，經(jīng)審核后應(yīng)扣減10000元，應(yīng)預(yù)留5000元，實際撥額為85000元。按照現(xiàn)行會計核算制度，會計賬務(wù)處理如下：

借：統(tǒng)籌基金支出——住院支出 90000貸：暫收款——預(yù)留款 5000

支出戶存款 85000

統(tǒng)籌基金支出——住院支出90000元反映了進入醫(yī)療統(tǒng)籌開支部分，但對于醫(yī)療機構(gòu)的處罰款，因無相關(guān)會計賬務(wù)處理只能掛暫收款——預(yù)留款5000，致使賬面支出大于實際支出，暫扣的醫(yī)院預(yù)留款項則采取長期掛賬，可能會對已上交的款項形成了私設(shè)“小金庫”行為。

三、對完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療會計核算的思考

1.規(guī)范新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理運行機制

一是實行管辦分離。探討適合新農(nóng)合制度長遠發(fā)展的機構(gòu)管理模式，將現(xiàn)有的新農(nóng)合會計機構(gòu)與勞動保障機構(gòu)進行合并，從制度上制定出農(nóng)村醫(yī)保的運行機構(gòu)模式。二是國家應(yīng)盡快對新農(nóng)合基金會計核算制度進行完善，統(tǒng)一的新農(nóng)合基金會計核算辦法，以強化會計核算的監(jiān)督職能，防止挪用、擠占合作醫(yī)療基金的現(xiàn)象。三是加強會計內(nèi)部控制建設(shè)，定期檢查新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理中心有無制定內(nèi)控監(jiān)管制度，重點檢查各項會計制度的執(zhí)行情況，看會計制度是否存在漏洞，以降低資金的運行風(fēng)險。

2.完善會計核算制度

在會計計量基礎(chǔ)上，應(yīng)嚴(yán)格按照收付實現(xiàn)制要求，進行相應(yīng)的會計處理，對農(nóng)民個人繳費存在一個跨年度的時間差，應(yīng)按照實際收入年度計入“農(nóng)民個人繳費收入”，防止出現(xiàn)跨年度掛帳無法反映實際的繳費情況，造成負(fù)債反映不真，收入反映不實。對收付實現(xiàn)制下的基金會計信息，通過報表附注或財務(wù)情況說明書來進行披露反映。同時，要增加基金類會計科目，對罰款類收入改變過出的暫收款—預(yù)留款的會計核算，而是進行基金類會計核算，讓農(nóng)民群眾能看得懂的賬，知道基金收了多少，用了多少，處罰了多少”。防止出現(xiàn)了因為會計核算造成長期掛賬或?qū)σ焉辖坏目铐椥纬闪怂皆O(shè)“小金庫”現(xiàn)象發(fā)生。

3.不斷提高會計人員核算水平

新型農(nóng)村合作醫(yī)療直接關(guān)系到人民群眾的根本利益，關(guān)系到社會穩(wěn)定的問題，會計部門肩負(fù)著依法進行合作醫(yī)療制度執(zhí)行和合作醫(yī)療基金的征繳、使用和管理之職。在合作醫(yī)療基金會計核算中，應(yīng)全面落實構(gòu)建社會主義和諧社會的科學(xué)發(fā)展觀，突出合作醫(yī)療資金的會計核算重點，站在廣大人民群眾的角度，維護他們的權(quán)益，監(jiān)督合作醫(yī)療基金合法有效使用，確保資金使用效益。會計人員需要創(chuàng)新的會計核算方法，加強崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，強化會計人員的政策法規(guī)、會計核算水平和計算機應(yīng)用能力，提高會計人員的綜合素質(zhì)。同時，要加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員的社會責(zé)任感，確保合作醫(yī)療資金安全完整。