中小企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃

劉麗莎 李 娜

一、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及分析

根據(jù)國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委的統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)中小企業(yè)約有1100萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上。20世紀(jì)90年代以來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中，工業(yè)新增產(chǎn)值中的76.7%是有中小企業(yè)創(chuàng)造的，所以中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的發(fā)揮著十分重要的作用。而我國(guó)現(xiàn)行稅收制度是一個(gè)復(fù)合稅制體系，包括關(guān)稅在內(nèi)共開征20余種稅，在這些稅種中，一般的中小企業(yè)要交納五、六種甚至十多種稅。在中小企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出中，稅收是很重要的一部分，其數(shù)額多少直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，所以科學(xué)的進(jìn)行稅收籌劃，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，這對(duì)中小企業(yè)來說是十分必要的。我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)起步，但它的現(xiàn)狀還存在一些問題，有必要進(jìn)行深入的分析。

（一）地區(qū)發(fā)展不平衡

在我國(guó)，稅收籌劃還處于初級(jí)階段。為了拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革開放之初，確立了沿海開放地區(qū)、沿邊開放地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，并輔之以特殊的稅收優(yōu)惠政策。且由于中介機(jī)構(gòu)操作不規(guī)范，中小企業(yè)人員素質(zhì)，經(jīng)營(yíng)理念，生存環(huán)境等因素的制約，中小企業(yè)的稅收籌劃發(fā)展得并不盡如人意。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)比較大

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來自以下三個(gè)方面：一是由于稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。三是納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，不全面導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）一味強(qiáng)調(diào)節(jié)稅而不看整體效果

中小企業(yè)由于財(cái)務(wù)體制不健全，營(yíng)運(yùn)過程中很容易片面強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，而忽視了整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。節(jié)稅是稅收籌劃要達(dá)到的目的之一，但不能一味強(qiáng)調(diào)節(jié)稅而不看整體效果，這種對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，往往會(huì)導(dǎo)致實(shí)務(wù)界在具體操作上誤入歧途，主要有以下三方面：一會(huì)使一部分納稅人產(chǎn)生“只要能少繳稅款，怎么做都行”的想法，二有可能是稅收籌劃目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不一致，很容易導(dǎo)致顧此失彼。三往往使納稅人只注意稅收因素而忽略了非稅收因素。

（四）稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)上和技術(shù)上的不足

1.一般中小企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃最重要的是搞好公共關(guān)系

部分稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，導(dǎo)致一部分企業(yè)認(rèn)為偷、逃稅款即便被查處了也有利可圖。同時(shí)少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)執(zhí)法人員擁有過大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)的余地很大。使企業(yè)認(rèn)為只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方政府認(rèn)可的，就是合法的，沒有風(fēng)險(xiǎn)的。由于所處的位置，所站的高度及對(duì)相關(guān)政策了解程度的不同，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。

2.稅收籌劃的水平較低

表現(xiàn)為兩方面：一方面，不做稅收籌劃的盈虧平衡預(yù)測(cè)：另一方面，稅收籌劃的方式不夠完善，未能享受到最大收益。

二、中小企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃

中小企業(yè)具有點(diǎn)多、面廣、經(jīng)營(yíng)變化大，稅源分散等特點(diǎn)。本文根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)從四個(gè)方面談稅收籌劃在中小企業(yè)中的運(yùn)用。

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)目的而對(duì)納稅人實(shí)行的鼓勵(lì)，具有一定的針對(duì)性和限制條件，中小企業(yè)應(yīng)多關(guān)注以下幾方面稅收優(yōu)惠政策的籌劃：

1.稅率優(yōu)惠

為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新，吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，新稅法對(duì)符合條件開辦小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠。新稅法規(guī)定符合小型微利的中小型企業(yè)適用20%的照顧性稅率，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為促進(jìn)中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可以按照其投資額的一定比例抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

2.區(qū)域性稅收優(yōu)惠

國(guó)家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的。企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。民族自治地區(qū)稅收優(yōu)惠是新稅法中僅存的區(qū)域性稅收優(yōu)惠。

中小企業(yè)必須特別注重和隨時(shí)關(guān)注國(guó)家的稅收政策、法規(guī)及其新動(dòng)態(tài)，“吃透”稅收優(yōu)惠條款，在法律允許的條件下最大限度地發(fā)掘納稅籌劃的政策資源，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，合理稅收籌劃。

（二）延緩納稅期限，籌劃時(shí)間價(jià)值

現(xiàn)今中小企業(yè)融資難依然是制約其進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸，所以現(xiàn)有資金流動(dòng)的快慢對(duì)中小企業(yè)有重要的影響，企業(yè)可以通過必要的資金籌劃，在合理劃分所得年度的基礎(chǔ)上，盡可能的延緩入賬時(shí)間。提前確認(rèn)有關(guān)成本、費(fèi)用，使納稅期限延緩，最大可能地占據(jù)稅金的時(shí)間價(jià)值，享受無(wú)息貸款的利息。

（三）從企業(yè)組織形式入手合理進(jìn)行納稅籌劃

在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收優(yōu)惠。企業(yè)組織形式主要有合伙制和公司制，稅法規(guī)定，合伙企業(yè)交納個(gè)人所得稅，而公司制企業(yè)要繳兩道稅。選擇組織形式時(shí)，稅收待遇是一個(gè)重要因素。因此，中小企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。

（四）選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅收籌劃

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的?jì)價(jià)來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、企業(yè)選擇不同的材料計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)及納稅影響不同。

三、完善中小企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)意見

（一）盡早規(guī)范運(yùn)作，建立納稅觀念

這樣既能盡早的進(jìn)行稅收籌劃，也能避免不規(guī)范運(yùn)作可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家稅收征管體系的逐漸完善，企業(yè)為不規(guī)范的納稅行為付出的成本將會(huì)越來越大。

（二）建立長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，規(guī)劃綜合戰(zhàn)略

不僅要著眼于稅法的選擇，更要著眼于總體的管理決策。企業(yè)決策者有時(shí)還需將納稅籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮。

（三）量身制定方案，杜絕簡(jiǎn)單照搬

確定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)一定要考慮自身個(gè)性因素，因地、因事、因時(shí)慎重選擇籌劃方案，不能一概照搬照套。因?yàn)樵诨I劃中存在地區(qū)差異，行業(yè)差異，企業(yè)規(guī)模差異，企業(yè)性質(zhì)差異，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異，收入項(xiàng)目差異，征收方式差異。由于上述差異的存在，因此不宜簡(jiǎn)單模仿復(fù)制，以避免不必要的損失。

（四）牢固風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立內(nèi)部控制

納稅籌劃是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國(guó)家稅收政策和法規(guī)都在不斷變化。因此，納稅籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。為此，我們要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，完善內(nèi)部管理控制。要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算整體水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

%總之，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)平均利潤(rùn)水平不斷下降，企業(yè)的獲利空間也越來越小，稅收籌劃愈加重要。真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)不斷成熟、理性的標(biāo)志。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中我們應(yīng)當(dāng)積累稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)，積極探索稅收籌劃的新思路、新方法，使企業(yè)避免不必要的的開支，使企業(yè)財(cái)富最大化，真正做到“節(jié)稅增收”。如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，贏取最大限度地經(jīng)濟(jì)利益，將成為中小企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。