淺議個稅起征點的合理規(guī)劃

袁鵬

我國的稅收收入已持續(xù)高速地增長了15年，稅收的收入占GDP中的比重已經迅速地提升。按照目前我國的稅收收入格局，現(xiàn)階段實施的結構性減稅目標應該是鎖定為增值稅以及個人所得稅這兩個稅種上。

一、個人所得稅的起征點指數(shù)化

確定個人所得稅的起征點時應該充分地考慮居民收入的水平以及物價上漲各類因素，應按照居民消費的支出實際情況進行實時的調整，也就是個人所得稅的起征點應指數(shù)化。

1.個稅起征點的指數(shù)化所需考慮的問題

（1）工資以及薪金等收入的水平變動

個稅的起征點應該考慮居民工資和薪金這類收入水平的相關變動。國家統(tǒng)計局近日發(fā)布了2011年第一季度的經濟運行的數(shù)據(jù)，其中一季度的國內生產的總值達到96311億元，按可比的價格來計算，同比增長了9.7%，環(huán)比增長了2.1%。這份數(shù)據(jù)同時顯示，在“十一五”期間，全國是企業(yè)在崗職工的平均工資從原來“十五”期末17853元錢，增長為2009年31622元，年均是增長了15.4%。在抵消了物價的增長因素后，企業(yè)的人均工資是增長了17853元/年，有12.4%增長率。所以工資和薪金是在規(guī)劃起征點時首要考慮的問題。

（2）物價的上漲

在確定個人所得稅的起征點同時還需分析和物價有關的數(shù)據(jù)，考慮到居民經濟的承受能力。從2007年的9月開始，我國居民的消費價格指數(shù)（CPI）在11個月內呈現(xiàn)節(jié)節(jié)攀升的趨勢，在2008年的8月后物價才開始回落，消費價格的指數(shù)開始趨緩，呈現(xiàn)前高后低的趨勢，但是仍同比上漲了5.9%、增長1.1個百分點。最新的公布統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2011年的一季度居民的消費價格指數(shù)同比上漲了5.0%，3月份同比上漲了5.4%，創(chuàng)了32個月的新高。總體來看，生活資料大幅的上漲增加了老百姓生活的成本，物價的漲幅較高，少稽納的稅款遠遠無法補償其物價上漲部分。所以，個人所得稅的起征點標準應該適當?shù)倪M行調整。

（3）我國財政承受的能力

此次個稅的起征點如果調整為3000元后，國家的財政將隨之減少收入的250億～300億元。但這是相對的，我國財政在總體上是增收的。我國的經濟總體是向上的，在向上過程中的稅收應該是呈增長趨勢的。

2.個人所得稅起征點的測算

個稅的起征點進行指數(shù)化可借鑒美國做法。美國現(xiàn)行的辦法是：以制定的稅法其年度1992年個人的扣除額2000美元做為基準，以后將每年CPI超過了1992年的CPI百分比做為增加量，兩者相乘就得出了本年需要增加的進行抵扣的額度。假設美國2010年CPI超過了1992年的50%，那么當年可稅前進行扣除的數(shù)額就是3000美元（公式2000+2000×50%）。到了2011年，這項扣除的額度已達到3400美元。只有把個稅的起征點和居民的收入變化、通脹各類的因素掛鉤，依照消費價格的指數(shù)漲落情況，才能確定出應納稅的所得額中適用的稅率以及納稅的扣除額，實施不同的年度浮動個稅的起征點制度，才能實現(xiàn)真正的稅負公平。個稅的起征點確定應該具有一定前瞻性。有的專家建議每年應根據(jù)CPI相關的變化進而調整個人所得稅的起征點，這個方法不適合我國的國情。筆者認為，可根據(jù)一定周期進而制定個稅的起征點，確保每個周期里個稅的相關穩(wěn)定性并且動態(tài)的演進。假設一個周期是5年，且盡量和國家的5年規(guī)劃周期相協(xié)調，以幾何的平均法所計算出的未來5年個稅的起征點。以上述提到的美國個稅公式進而計算得到2008年的起征點是3155.37元，以此為基數(shù)，則確定了未來5年里這個周期個稅的起征點是：A×CPI（A是基期的起征點，CPI是每年預測的數(shù)值）=3155.37×CPI=3307.28（元）。為了計算的方便，可選取整數(shù)是3300元做為個稅的起征點。這時可發(fā)現(xiàn)將3300元做為個稅的起征點并沒有將工薪的階層全包括進去，而是針對收入較高的階層，這樣就能更加體現(xiàn)稅收公平性以及個稅在調節(jié)收入分配中的作用。

二、起征點的確定需要考慮地區(qū)差異

按照國家統(tǒng)計局2006年對全國和北京、黑龍江、上海、河北、江西、廣東等地區(qū)的居民人均的年收入以及支出的統(tǒng)計，可看出我國的地區(qū)間其經濟發(fā)展差異較大且貧富不均，各地物價的指數(shù)、生活的成本都各不相同。假如全國的起征點是統(tǒng)一的，如果定得偏高，那么對財力弱省市的財政收入就有較大的影響；定得低，那么廣東、上海、北京的工薪階層除了日常的開銷再繳稅，每個月下來就會接近“月光族”了。目前在許多地方在實行提高個人所得稅的免征額試點，這反映出了改進此狀況的相關愿望。起征點可按各地的居民消費的水平進行劃分，按照具有代表性的省份以及代表性的城市來測算個稅的起征點。同時，沿海的地區(qū)可上浮20%，而在另一些的地區(qū)可下浮20%。為鼓勵中西部的發(fā)展，可給予一些優(yōu)惠的政策，適當?shù)奶岣邆€稅的起征點。這種分地區(qū)地劃定出個稅的起征點方式相對來說是較為理想化的，在實施時需加強其中的監(jiān)管力度，避免出現(xiàn)漏稅的情況。

三、以家庭作為單位來確定個稅起征點

我國是用總收入除去固定扣除的部分來作為個稅的納稅所得額，但是這個標準規(guī)定過于簡單，沒有考慮到其納稅人贍養(yǎng)的人口負擔、子女的撫養(yǎng)和教育的負擔。發(fā)達的國家早已經建立起比較系統(tǒng)化以及人性化的合理個稅制度。比如美國，常規(guī)的個稅起征點是隨著納稅人的申報狀態(tài)、家庭的結構和個人的情況不同而改變的；法國的個稅起征點是扣除個人生計的所需，并對于結婚前和結婚后、生孩子以及未生孩子的納稅人實行了不同扣除的標準。筆者認為，個稅的納稅單位需要以家庭為單位，這樣才能更符合橫向的公平原則，也就是說可根據(jù)家庭的不同情況，計算個稅的起征點。比如對于老年人的個人所得就應實施減免稅，對于那些撫養(yǎng)沒有生活能力兒童的納稅人需要增加基本的扣除額。

四、按照年收入來征收個人的所得稅

全球大部分的國家以及地區(qū)要實行按個人的年收入來征收所得稅，而我國是實行按照月收入來征收。因為月收入是有波動的，按照每月收入額界定高收入以及中低收入是很不合理的。假設某人每月的薪金收入是1800元，當月發(fā)放其季度的獎金為500元，那么當月的總收入就會超過起征點，需要進行繳稅，但從月均的收入來看實際上并沒超過起征點，按照月征收就無法合理地解決這類問題。計征的期限越長，就越有利于避免所得的不均衡而產生的稅負不公，同時為和國際的稅收銜接，可實行按照年度來征收，分期進行繳納稅款。

結論：

個人所得稅的征收是和每個國民以及國家的經濟息息相關的，如何合理規(guī)劃其起征點，需要在借鑒國外的基礎上，尋找到適合我國自身的稅負制度。