新企業(yè)所得稅法對企業(yè)納稅籌劃途徑的思考

楊哲

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（本文中稱新企業(yè)所得稅法），于2008年1月1日起在全國實施，研究新企業(yè)所得稅法對于企業(yè)納稅籌劃的途徑有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱為稅收籌劃或者稅務籌劃，是指納稅人在國家現(xiàn)行的稅法和法律允許的條件下，通過對企業(yè)內(nèi)部的籌資或者投資等經(jīng)營活動進行的事前籌劃，目的在于獲得使其承擔的稅負最小，實現(xiàn)最大利益的節(jié)稅，屬于納稅人的一種正常的理財行為。

企業(yè)所得稅是企業(yè)稅收非常重要的一部分，是僅次于增值稅的一個較大的稅種，因此進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展有重要意義，一方面可以減輕企業(yè)負擔，提高企業(yè)實力，增強企業(yè)競爭力提供較多的資金支持，有利于企業(yè)財務目標的實現(xiàn)，另一方面有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，企業(yè)所得稅的納稅籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售等多個環(huán)節(jié)，因此為了做到科學的納稅籌劃，企業(yè)需要對各個環(huán)節(jié)進行統(tǒng)一管理，通過各個環(huán)節(jié)的配合，才能實現(xiàn)有效的納稅籌劃。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑

在市場經(jīng)濟發(fā)展比較成熟的國家，納稅籌劃是一種正常的、普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，但是企業(yè)作為國家內(nèi)部經(jīng)濟的主要實體，所得稅關系著企業(yè)和國家兩個主體，因此企業(yè)的納稅行為如何保證兩個主體同時收益，且保證企業(yè)納稅行為不存在違法現(xiàn)象，是企業(yè)納稅籌劃重點關注的問題。

企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提在于遵守國家稅法規(guī)定，新企業(yè)所得稅法中能夠涉及納稅籌劃的關鍵因素在于納稅人的認定、稅率、稅前扣除和優(yōu)惠政策，因此企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑主要有：

首先，充分利用新企業(yè)所得稅中認定的納稅人進行企業(yè)所得稅納稅籌劃。新企業(yè)所得稅中對于納稅人的認定有幾方面的內(nèi)容：一是新企業(yè)所得稅法中的納稅單位是法人，鑒于此，企業(yè)所得稅的籌劃途徑可以有：一方面，企業(yè)在設立分支機構(gòu)時，如果設立的是分公司則可以匯總納稅，但是如果設立的是子公司，則需要單獨納稅，因此如果企業(yè)子公司中存在虧損的企業(yè)集團，可以通過變子公司為分公司的方式進行匯總繳納企業(yè)所得稅，這樣做的依據(jù)主要是各個分公司之間的收入、成本均可以相互彌補，尤其對于存在長期虧損分公司的企業(yè)集團而言，通過匯總交納稅收，使企業(yè)當期可扣除的成本費用有很大的提高，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)虧損不納稅、盈利少納稅的目的。另一方面，新企業(yè)所得稅將法人規(guī)范為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中，居民企業(yè)需要承擔全面的納稅義務，非居民企業(yè)只承擔有限的納稅義務。這個認定對于外資企業(yè)有一定的影響，外資企業(yè)可以通過各種方式做到不符合“實際管理控制地標準”選擇非居民企業(yè)的納稅身份，從而降低企業(yè)所得稅。

其次，依靠企業(yè)的稅前扣除進行企業(yè)所得稅納稅籌劃。稅前扣除的納稅籌劃是立足于企業(yè)的成本費用應得到最大的計算。新企業(yè)所得稅中關于稅前扣除有明確的說明：第一，新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資制度，將企業(yè)真實、合法的工資支出給予扣除；第二，新企業(yè)所得稅對企業(yè)的公益性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，也給予扣除；第三，新企業(yè)所得稅法中允許企業(yè)中的確需要進行加速折舊的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此這些規(guī)定可以成為企業(yè)制定財務制定的依據(jù)，企業(yè)通過準確把握新企業(yè)所得稅的規(guī)定制定相對完善的財務制度，從而可以實現(xiàn)最大化的扣除企業(yè)的成本費用等，進而減少企業(yè)所得稅。

再次，稅收優(yōu)惠政策也是企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的關鍵因素。在新企業(yè)所得稅中明確規(guī)定對于國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如從事農(nóng)、林、牧、漁的企業(yè)可以得到減免所得稅的優(yōu)惠，對于高新技術企業(yè)給予15%的稅收優(yōu)惠，并且對于企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品的費用可以加計扣除。因此企業(yè)可以根據(jù)新企業(yè)所得稅法中對于優(yōu)惠政策要求的款項和認定條件，進行適當調(diào)整，爭取享受稅收政策的優(yōu)惠。

同時，除了以上明確的稅收優(yōu)惠政策外，新企業(yè)所得稅法為了鼓勵殘疾人就業(yè)，對于企業(yè)中安置殘疾人員或者其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資可以實行加計扣除。對于創(chuàng)業(yè)投資國家重點支持產(chǎn)業(yè)的企業(yè)也可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。并且為了保護環(huán)境、節(jié)約能源等，新企業(yè)所得稅法中都有一定的稅額抵免說明。因此企業(yè)可以據(jù)此通過各種方法如結(jié)合崗位需要適當安排殘疾人員等，從而享受所得稅的減少或者抵免策略，可以有效降低企業(yè)所得稅。

稅收籌劃是企業(yè)維護自身權(quán)益的一種復雜的決策過程，與政府、稅務機關都有密切的關系，因此企業(yè)應從總體上系統(tǒng)地進行考慮，真正做到合理避稅。