談民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度及其貫徹實(shí)施

孫莉

為了規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，財(cái)政部于2004年8月8日發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，并要求2005年1月1日起執(zhí)行。

一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度及其內(nèi)容

（一）《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是由財(cái)政部制定，適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范。其特征如下：

1.《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》由財(cái)政部制定。我國(guó)會(huì)計(jì)制度均為中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定。

2.《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用于所有在中國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合該制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。這里的民間非營(yíng)利組織，主要包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

3.《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》屬于會(huì)計(jì)法規(guī)。民間非營(yíng)利組織是在中國(guó)依法成立的組織，當(dāng)然要遵守中國(guó)的法律。所以，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》特別強(qiáng)調(diào)相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，制定相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理水平。

（二）《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》共分為八章七十六條。除了第八章附則，只規(guī)范非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度實(shí)施時(shí)間外，其余各章均詳細(xì)規(guī)范了會(huì)計(jì)核算前提、原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表等的內(nèi)容。

1.會(huì)計(jì)核算基本前提。會(huì)計(jì)核算的基本前提，也稱(chēng)為會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)公設(shè)，是單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)核算面臨所處的環(huán)境所作的合乎邏輯的判斷。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本前提與企業(yè)會(huì)計(jì)核算一樣，也包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等四項(xiàng)內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)核算一般原則。民間非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)核算的一般原則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所遵循的會(huì)計(jì)核算一般原則基本相同，其內(nèi)容主要包括客觀性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可理解性、配比原則、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、劃分費(fèi)用性和資本性支出及重要性等。

由于民間非營(yíng)利組織許多資產(chǎn)的取得沒(méi)有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)引入公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。

3.會(huì)計(jì)要素。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用等五要素?？紤]到民間非營(yíng)利組織的資源提供者既不享有所有權(quán)，也不從中取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，民間非營(yíng)利組織沒(méi)有所有者權(quán)益和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素。同時(shí)，由于民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然其業(yè)務(wù)活動(dòng)不求較大盈利，但也要求有一定收益，以維持其業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展，有業(yè)務(wù)收入，當(dāng)然也就有業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，故民間非營(yíng)利組織也沒(méi)有“支出”會(huì)計(jì)要素。

民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)

上述等式既是民間非營(yíng)利組織設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，也是民間非營(yíng)利組織編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，民間非營(yíng)利組織反映業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用，其會(huì)計(jì)等式為：收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額

它是民間非營(yíng)利組織編制業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表的依據(jù)。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表。民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表和現(xiàn)金流量表等。其業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表相當(dāng)于企業(yè)的利潤(rùn)表，只不過(guò)是企業(yè)的利潤(rùn)表是按多步式編制，而業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表是按單步式編制。

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度貫徹實(shí)施

民間非營(yíng)利組織是在民政部門(mén)登記注冊(cè)的組織，由民政部門(mén)管理。民政部門(mén)要與財(cái)政部門(mén)聯(lián)合就民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行和會(huì)計(jì)人員的教育共同做好相關(guān)工作。

（一）財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)采取多種措施，貫徹實(shí)施《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。我們認(rèn)為，各地財(cái)政部門(mén)要充分重視《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的貫徹和實(shí)施，可以利用各種媒體等多種形式，加強(qiáng)對(duì)該制度的宣傳和培訓(xùn)工作，促使民間非營(yíng)利組織單位負(fù)責(zé)人重視該制度的執(zhí)行，并使廣大民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員全面掌握該制度的各項(xiàng)規(guī)定和具體方法。必要時(shí)，財(cái)政部在適當(dāng)時(shí)候進(jìn)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》師資培訓(xùn)。

同時(shí)，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)采取必要的方式，要求會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)掌握和熟悉《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，在接受執(zhí)行該制度的民間非營(yíng)利組織委托進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該制度作為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，提供審計(jì)報(bào)告。在有關(guān)審計(jì)報(bào)告中，要有對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)管理評(píng)價(jià)，以此要求民間非營(yíng)利組織根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，不具備條件的，應(yīng)當(dāng)委托以批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

（二）抓好會(huì)計(jì)人員管理，穩(wěn)定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)隊(duì)伍。民間非營(yíng)利組織抓管理，穩(wěn)隊(duì)伍，就是在民政部門(mén)和財(cái)政系統(tǒng)會(huì)計(jì)管理部門(mén)指導(dǎo)下，抓好會(huì)計(jì)管理工作，確保會(huì)計(jì)人員工作崗位的穩(wěn)定，保障會(huì)計(jì)人員實(shí)施職責(zé)權(quán)限。

一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員管理。民政部門(mén)要對(duì)所屬非營(yíng)利組織各單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做專(zhuān)題調(diào)研活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作以及內(nèi)控制度較差的單位，應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)，指導(dǎo)、幫助其建立和完善各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制制度。同時(shí)，還應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理力度，建立健全會(huì)計(jì)人員檔案，以制度管人，用合格的財(cái)務(wù)人員管事，逐步提升單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及會(huì)計(jì)管理工作的總體水平。

二是建立健全會(huì)計(jì)人員信息資料庫(kù)，完善會(huì)計(jì)人員信息管理系統(tǒng)。民政部門(mén)可以協(xié)助財(cái)政系統(tǒng)會(huì)計(jì)管理部門(mén)對(duì)登記注冊(cè)的非營(yíng)利組織各單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考試報(bào)名、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、一年一度的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)、變更、調(diào)入等工作，并建立專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)人員信息庫(kù)。通過(guò)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員信息庫(kù)管理，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以此穩(wěn)定會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。

（三）定期檢查民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，以檢查促會(huì)計(jì)管理水平的提高。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量如何，一方面要靠會(huì)計(jì)人員自覺(jué)學(xué)習(xí)，另一方面要靠單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和管理要求。要提高民間非營(yíng)利組織單位的會(huì)計(jì)管理水平，民政部門(mén)要聯(lián)合財(cái)政部門(mén)共同對(duì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)工作進(jìn)行定期檢查，其檢查的法規(guī)依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。目的是通過(guò)檢查，健全民間非營(yíng)利組織內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理制度，規(guī)范其核算、記賬、報(bào)賬行為，整頓民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的違規(guī)問(wèn)題，推進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在民間非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)中的作用。通過(guò)檢查，使這些單位科學(xué)設(shè)立會(huì)計(jì)崗位和配置業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)的人員，做到崗位合法，職責(zé)明確。同時(shí)，可以規(guī)范這些單位的會(huì)計(jì)核算賬目。

（四）建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量考核制度，定期發(fā)布會(huì)計(jì)信息。一個(gè)民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息高低，與其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等諸方面有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。作為民間非營(yíng)利組織，特別是帶有公眾信息特征的組織應(yīng)該在民政部門(mén)指導(dǎo)下，定期公布其資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表和現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)信息。遇到特殊情況時(shí)，可以根據(jù)情況及時(shí)公布公布其資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表等會(huì)計(jì)信息，讓大眾了解這些非營(yíng)利組織，特別是慈善單位資金募集及使用情況，讓信息更透明。