試論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用

姜金霞

公允價(jià)值一般是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值在債務(wù)重組、企業(yè)合并、投資房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與期末估值等方面有著非常廣泛的應(yīng)用，其影響亦非常深遠(yuǎn)。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值運(yùn)用中面臨的問(wèn)題

首先，生產(chǎn)要素市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)，市場(chǎng)運(yùn)作不夠規(guī)范。從公允價(jià)值的含義中我們可以看出，公允價(jià)值要求的是在公平交易中的價(jià)格。既然是公平的交易就要求必須存在一個(gè)比較發(fā)達(dá)的生產(chǎn)要素的流通市場(chǎng)，在這樣市場(chǎng)中的價(jià)格才是公平的價(jià)格。但我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況是生產(chǎn)要素市場(chǎng)還很不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)經(jīng)常受到了來(lái)自政府等多方面的不斷干預(yù)，市場(chǎng)中的價(jià)格是一種非公平的價(jià)格，這就對(duì)公允價(jià)值的客觀性產(chǎn)生不利的影響。

其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制還不夠健全，會(huì)計(jì)監(jiān)管不夠完善。近年來(lái)，我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程中取得了一定的成就，但是我們也注意到，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體執(zhí)行還存在諸多問(wèn)題。目前我國(guó)有些企業(yè)由于內(nèi)部或外部因素的驅(qū)動(dòng)，沒(méi)有按照符合商業(yè)慣例的規(guī)則來(lái)運(yùn)作，也有一些企業(yè)甚至是公然作假，這樣以來(lái)，適用于一般商業(yè)行為環(huán)境下的會(huì)計(jì)規(guī)則、方法就難以發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，反而可能阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。不能有效執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的后果十分嚴(yán)重，不僅會(huì)對(duì)投資者造成直接的損失，而且還會(huì)使整個(gè)資本市場(chǎng)產(chǎn)生信用危機(jī)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。只有對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)和有關(guān)負(fù)責(zé)人、相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)肅查處、依法處罰，才能真正起到懲戒作用，才能真正保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化才能真正實(shí)現(xiàn)。

再次，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還不夠高，專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)不夠系統(tǒng)。在新準(zhǔn)則實(shí)行后，采用公允價(jià)值模式涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估問(wèn)題，并且影響到多種會(huì)計(jì)要素在多種情況下的計(jì)量。這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的能力來(lái)說(shuō)將是一個(gè)相當(dāng)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因?yàn)樵谛聹?zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)人員不但是報(bào)表的編制者，還應(yīng)該是合格的評(píng)估師。這就需要財(cái)務(wù)人員提高素質(zhì)，補(bǔ)充在評(píng)估方面的能力，需要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)評(píng)估技術(shù)和知識(shí)。因?yàn)樵u(píng)估的綜合性技術(shù)性很強(qiáng)，對(duì)專(zhuān)業(yè)能力有很高的要求。而目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)評(píng)估還知之甚少，所以在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)還是主要由專(zhuān)業(yè)的評(píng)估師來(lái)估算會(huì)計(jì)計(jì)量所涉及的公允價(jià)值。

二、關(guān)于解決公允價(jià)值應(yīng)用中問(wèn)題的對(duì)策

首先，應(yīng)當(dāng)加快營(yíng)造和諧的會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴(lài)以生存的土壤，規(guī)范、成熟的市場(chǎng)才能促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生根、發(fā)芽、開(kāi)花、結(jié)果。而我國(guó)目前的市場(chǎng)狀況不夠規(guī)范，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善過(guò)程中，企業(yè)之間交易不規(guī)范。貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)沒(méi)有完全進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作，金融產(chǎn)品單一，衍生金融工具發(fā)展緩慢等。為了改善這種狀況，（1）我們應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入依法治理的軌道，最終建立公平的交易環(huán)境。（2）應(yīng)進(jìn)一步完善公司法人治理，全面推行現(xiàn)代企業(yè)制度，做到產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任明確。杜絕“自我交易行為”的發(fā)生，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、減少投資者損失，提高其對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的信心、活躍我國(guó)資本市場(chǎng)。（3）資本市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化。

其次，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，加大監(jiān)管力度。在制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，為公允價(jià)值的獲取提供配套服務(wù)的同時(shí)，加快市場(chǎng)交易立法，建立公平、自由、誠(chéng)信、公正的交易規(guī)則體系。提高市場(chǎng)監(jiān)管的水平，搞好各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)：加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的整體功效；明確界定財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等監(jiān)管的職能和作用，合理分工、明確責(zé)任，做到各司其職、嚴(yán)加監(jiān)管。通過(guò)外部懲處機(jī)制和內(nèi)在職業(yè)道德修養(yǎng)提高雙重機(jī)制有效地保證會(huì)計(jì)和評(píng)估人員能夠自覺(jué)按照公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)委員會(huì)，該委員會(huì)最好能夠直接隸屬于公司董事會(huì)或股東大會(huì)，以使公司管理當(dāng)局或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人無(wú)法干預(yù)企業(yè)的資產(chǎn)定價(jià)。

再次，應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。我們要努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高思想境界。在強(qiáng)化法制教育，要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，還要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信建設(shè)，牢固樹(shù)立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守。第二，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出判斷處理的能力，減少會(huì)計(jì)信息的行為性失真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。