《基礎(chǔ)會計》課程中會計事項對會計等式的影響

侯紅英 楊 毅

(武漢船舶職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理系,湖北武漢 430050)

在各類《基礎(chǔ)會計》教材中,無一例外地會講到會計事項的發(fā)生對會計等式的影響,但絕大多數(shù)只談到資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項靜態(tài)要素對會計等式的影響,收入、費用、利潤三項動態(tài)要素對會計等式的影響基本沒有涉及,而在后續(xù)核算中卻有大量涉及動態(tài)要素變化的會計事項,這就使得學生十分費解。本文主要從會計要素、會計事項、會計等式以及會計要素的增減變動對會計等式的影響進行分析,借此解決這一問題。

1 會計要素

會計要素是對會計對象所做的分類,是構(gòu)成會計報表的基本因素。

根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定,會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤共六大會計要素。由于企業(yè)財務(wù)報表的內(nèi)容主要分為反映財務(wù)狀況和反映經(jīng)營成果兩個方面,因此,企業(yè)的會計要素也相應(yīng)地分為反映財務(wù)狀況和反映經(jīng)營成果的會計要素。

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項要素是企業(yè)資金運動的靜態(tài)表現(xiàn),反映的是企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況,是資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素;收入、費用、利潤三項要素是企業(yè)資金運動的動態(tài)表現(xiàn),反映的是企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果,是利潤表的構(gòu)成要素。

2 會計事項

會計事項是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的,能夠用貨幣計量的,并能引起和影響會計要素發(fā)生增減變動的事項,是會計處理的具體對象。

會計事項可以分為企業(yè)對外經(jīng)濟往來所發(fā)生的經(jīng)濟事項和發(fā)生于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟事項。無論是發(fā)生于外部的經(jīng)濟事項,還是產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟事項,都必然會引起會計等式發(fā)生增減變化。

3 會計等式

會計等式是會計要素之間的基本數(shù)量關(guān)系的表達式,是對會計要素的性質(zhì)及相互之間的內(nèi)在經(jīng)濟關(guān)系所做的概括和科學的表達,是正確設(shè)置賬戶、復式記賬、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。

任何一個企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標,都必須擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)有兩個來源:一是所有者提供的,二是債權(quán)人提供的。所有者和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益,其中債權(quán)人權(quán)益在會計上稱為負債。資產(chǎn)和權(quán)益存在著相互依存的關(guān)系,兩者不能彼此脫離而獨立存在。因此,從任何一個時點來看,一個企業(yè)的資產(chǎn)總額和權(quán)益總額必然相等。其關(guān)系式如下:

資產(chǎn)=權(quán)益

=債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益

=負債 +所有者權(quán)益

上述等式是反映財務(wù)狀況的最基本的會計等式。此外,反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計等式為:

收入 -費用=利潤

由于收入和費用的發(fā)生將使企業(yè)的資產(chǎn)流入和流出,利潤則是資產(chǎn)流入和流出的結(jié)果,最終帶來凈資產(chǎn)的增加。因此,可將上述會計等式綜合表示為:

資產(chǎn)=負債 +所有者權(quán)益 +利潤

=負債 +所有者權(quán)益 +(收入-費用)

則 資產(chǎn) +費用 =負債 +所有者權(quán)益+收入

上述等式是動靜結(jié)合的會計等式,是對六項會計要素之間的內(nèi)在經(jīng)濟關(guān)系所做的全面綜合表達,表示了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值情況。

4 現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計》教材中會計事項的發(fā)生對會計等式的影響

目前《基礎(chǔ)會計》教材中說明會計事項的發(fā)生對會計等式的影響有九項,具體見表1。

表1 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益變動的會計事項對會計等式的影響

【例】大華有限責任公司20××年11月末資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的數(shù)額分別為100000元、30000元和70000元。12月發(fā)生了以下會計事項:

1、向銀行借入短期借款20000元,存入公司銀行存款戶。

2、收到某投資人投資機器一臺,價值80000元。

3、以銀行存款10000元歸還短期借款。

4、經(jīng)董事會批準,以銀行存款40000元退還某投資人資本金。

5、以銀行存款120000元購入一輛汽車。

6、向銀行借入短期借款5000元直接償付貨款。

7、用盈余公積25000元轉(zhuǎn)增資本。

8、董事會經(jīng)研究決定進行利潤分配,應(yīng)付投資者利潤20000元,尚未轉(zhuǎn)賬。

9、收到投資人投資30000元,直接償還銀行長期借款。

通過例證進行說明,結(jié)果見表2。

表2 具體會計事項對會計等式的影響 單位:元

現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計》教材通過上述例證得出結(jié)論:任何會計事項的發(fā)生都不會影響會計等式的平衡關(guān)系。

但上述會計事項的發(fā)生對會計等式的影響只涉及到資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項靜態(tài)會計要素,沒有涉及到收入、費用和利潤三項動態(tài)會計要素,而當企業(yè)實際發(fā)生的會計事項涉及動態(tài)會計要素的增減變動時,則明顯無據(jù)可依。因此,僅以靜態(tài)要素的增減變化來證明會計等式的平衡性不符合實際情況,需要結(jié)合動態(tài)要素的增減變化對會計等式的影響進行分析,以證明任何會計事項的發(fā)生都不會影響會計等式的平衡關(guān)系。

5 對現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計》教材中該部分內(nèi)容的改革思路

如果聯(lián)系了收入、費用、利潤要素的話,會計等式的平衡關(guān)系仍然不會破壞。因為隨著公司經(jīng)營活動的開展,在某一會計期間內(nèi)一方面取得各類收入,另一方面也必然會發(fā)生與取得收入相關(guān)的各項費用。在取得收入、發(fā)生費用的同時,會有以下的會計要素變動:①取得了收入,會表現(xiàn)為資產(chǎn)要素和收入要素同時增加,或在增加收入時減少負債;

②發(fā)生了費用,會表現(xiàn)為費用要素的增加和資產(chǎn)要素的減少,或在增加費用時增加負債;③在會計期末,按收入抵減費用計算出的利潤按規(guī)定程序進行分配以后,其留歸企業(yè)部分(如盈余公積)和未分配利潤部分仍為所有者權(quán)益的增加,反之,若為虧損則為所有者權(quán)益的減少。下面根據(jù)六大會計要素的增減變化對動靜結(jié)合會計等式的影響分析進行說明,見表3。

表3 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用變動對會計等式的影響

【例】承前例,大華有限責任公司12月還發(fā)生了以下會計事項(部分):

10、銷售產(chǎn)品,取得銷售收入 50000元,貨款直接劃入公司銀行存款戶。

11、銷售產(chǎn)品給東方公司,全部貨款40000元用于抵償公司前欠東方公司的購料款。

12、以銀行存款50000元支付銷售費用。

13、根據(jù)規(guī)定計提本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3000元。

14、月末結(jié)轉(zhuǎn)本月收入90000元,以計算經(jīng)營成果。

15、月末結(jié)轉(zhuǎn)本月費用53000元,以計算經(jīng)營成果。

通過實際例證說明,結(jié)果見表4(靜態(tài)要素增減變化的說明見表2)。

表4 具體會計事項對會計等式的影響分析結(jié)果 單位:元

綜上所述,無論何種會計事項的發(fā)生,即無論是靜態(tài)會計要素還是動態(tài)會計要素的增減變化,都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

6 結(jié) 語

通過靜態(tài)、動態(tài)會計要素的增減變化對會計等式的影響分析,可以使《基礎(chǔ)會計》教材中該部分內(nèi)容更加完整,以彌補現(xiàn)行教材中的不足。同時,能使學生更好地理解和掌握會計事項的發(fā)生對會計等式的影響,證明“任何會計事項的發(fā)生都不會影響會計等式的平衡關(guān)系”這一結(jié)論的正確性。

1 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則—應(yīng)用與指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2006

2 單祖明.會計學原理與實務(wù)[M].電子工業(yè)出版社,2008

3 高文青.基礎(chǔ)會計-原理?實務(wù)?實訓[M].清華大學出版社,2009

4 張玉紅.淺談影響會計等式的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型[J].會計之友,2006.1(上)

5 郭麗華.基礎(chǔ)會計[M].西南財經(jīng)大學出版社,2009