論內(nèi)部審計(jì)與公司治理

李 玲

論內(nèi)部審計(jì)與公司治理

李 玲

一、內(nèi)部審計(jì)概述和風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)是一種客觀的、獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng)，提高組織運(yùn)行效率、增加組織價(jià)值是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的目的，它通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程，幫助組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)具有積極性、綜合性、廣泛性、獨(dú)立性特征，在企業(yè)內(nèi)部建立一種自我完善、自我發(fā)展的免疫機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)考慮的是企業(yè)的整體利益，發(fā)現(xiàn)管理中的問題，分析問題并及時(shí)解決。

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)全球化，為適應(yīng)這種全球化運(yùn)作模式，國際內(nèi)部審計(jì)也在尋求變革，其主要是從傳統(tǒng)的以檢查、評估為主要內(nèi)容的審計(jì)方式向以改革機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和組織增值為主要內(nèi)容轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)因這些轉(zhuǎn)變在公司治理中發(fā)揮越來越重要的作用。公司治理的過程一般是，先管理，然后管理控制，最后內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)即是一種評價(jià)其他管理控制的手段，同時(shí)也是管理控制的一個(gè)組成部分。其目標(biāo)是揭露公司治理中相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，提出合理的改進(jìn)解決意見，幫助公司實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

雖然管理層的一個(gè)主要職責(zé)就是公司風(fēng)險(xiǎn)管理，但是對組織內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和報(bào)告通常是內(nèi)部審計(jì)的工作。在必要情況下，內(nèi)部審計(jì)人員可以于審計(jì)委員會(huì)、公司管理層和董事會(huì)探討公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。如果審計(jì)管理人員認(rèn)為公司管理階層接受的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略政策與風(fēng)險(xiǎn)水平和提供的不相一致，或者是評估的風(fēng)險(xiǎn)水平不能被公司接受，審計(jì)管理人員可以就此事和公司管理階層討論。如果此問題仍不能得到解決，那么審計(jì)管理人員和公司管理階層應(yīng)將此事上報(bào)給董事會(huì)進(jìn)行表決。對公司重大風(fēng)險(xiǎn)采取行動(dòng)的是管理層，而內(nèi)部審計(jì)管理人員評估針對風(fēng)險(xiǎn)采取的行動(dòng)。如果公司高層因某些因素不能接受評估報(bào)告或不采取糾正行為而自愿承擔(dān)后果，那么內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將此事上報(bào)給公司董事會(huì)。

風(fēng)險(xiǎn)對于企業(yè)而言可能因某種因素造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，造成了企業(yè)的執(zhí)行效率低下而不能按時(shí)完成或者無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，由企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素造成的，比如，內(nèi)部控制沒有完善、人為操作造成的風(fēng)險(xiǎn)，也包括因企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化產(chǎn)生的不確定因素，同時(shí)還包括因天災(zāi)等不可預(yù)測的自然因素。不確定因素是指不能在現(xiàn)有條件下對其進(jìn)行預(yù)測的因素。企業(yè)管理較大的風(fēng)險(xiǎn)在于經(jīng)營市場的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)競爭力降低的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。公司管理之所以存在風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)檫@些存在眾多不確定因素造成的企業(yè)損失。風(fēng)險(xiǎn)管理就是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測評估采取一定的針對措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

二、公司治理

對公司的支配和統(tǒng)治就是公司治理，它決定了企業(yè)的發(fā)展方向和經(jīng)營目標(biāo)。公司治理主要包括的內(nèi)容有：向利益關(guān)系者定期傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)信息、企業(yè)控制情況和風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。對公司進(jìn)行評估需考慮以下審計(jì)程序：

1.評估行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展趨勢和情況，判斷是否存在影響組織正?；顒?dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；

2.檢查審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)的會(huì)議記錄和企業(yè)的政策，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、經(jīng)營戰(zhàn)略、對風(fēng)險(xiǎn)的興趣和接受風(fēng)險(xiǎn)的承載能力。

3.檢查以前管理階層、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)人員以及相關(guān)方面發(fā)表的風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告。

4.和企業(yè)相關(guān)管理層探討確定業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層對降低風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制監(jiān)督活動(dòng)。

5.搜集相關(guān)信息，獨(dú)立評估企業(yè)減低風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制、監(jiān)督和采取相關(guān)控制的有效性。

6.針對風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督活動(dòng)報(bào)告的恰當(dāng)性進(jìn)行評估。

7.對風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的及時(shí)性和充分性進(jìn)行評估。

8.對管理層是否對預(yù)先的分析、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)采取的行動(dòng)是否完善、有效進(jìn)行評估。

9.直接測試、實(shí)地觀察管理層的自我評估，檢查管理層的自我評估所依靠的信息是否準(zhǔn)確，以及其它審計(jì)技術(shù)，確定管理基層的自我評估是否有效。

10.企業(yè)管理層、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)討論企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)。

三、內(nèi)部審計(jì)在公司管理中的作用

公司的風(fēng)險(xiǎn)治理中內(nèi)部審計(jì)具有非常重要的作用。因不可抗拒自然因素和意外或故意因素可能導(dǎo)致公司正常業(yè)務(wù)被迫中斷。這些因素導(dǎo)致業(yè)務(wù)中斷對企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對公司解決業(yè)務(wù)中斷情況做出的準(zhǔn)備工作進(jìn)行檢測評估。一份詳細(xì)的應(yīng)當(dāng)能夠提供緊急應(yīng)對災(zāi)難程序、企業(yè)信息備份、替代現(xiàn)場設(shè)施和通訊設(shè)備、業(yè)務(wù)影響計(jì)劃、業(yè)務(wù)恢復(fù)計(jì)劃，并且包括公司對緊急事件或?yàn)?zāi)難事故的日常維護(hù)程序。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該定期對公司的經(jīng)營持續(xù)計(jì)劃做出評價(jià)，確保高層了解到企業(yè)應(yīng)對災(zāi)難的準(zhǔn)備狀況，內(nèi)部審計(jì)人員在災(zāi)難中的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)在：預(yù)測分析風(fēng)險(xiǎn)；對公司草擬的計(jì)劃及詳細(xì)程度進(jìn)行評價(jià)；定期開展業(yè)務(wù)，及時(shí)更新計(jì)劃。

內(nèi)部審計(jì)人員在災(zāi)難發(fā)生時(shí)能夠發(fā)揮重要的作用。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)恢復(fù)期間，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的恢復(fù)和控制進(jìn)行監(jiān)督管理。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該對減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)措施和內(nèi)部控制等需要改進(jìn)的地方給予確認(rèn)，對企業(yè)持續(xù)計(jì)劃提出改進(jìn)意見。對企業(yè)恢復(fù)活動(dòng)內(nèi)部審計(jì)也可以提供有力支持。內(nèi)部審計(jì)人員通常能夠在災(zāi)難發(fā)生幾個(gè)月后的時(shí)間內(nèi)，找出原因汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。審計(jì)人員的這些觀察和建議能夠加速企業(yè)恢復(fù)過程，對企業(yè)以后的經(jīng)營持續(xù)計(jì)劃起到更新作用。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系中一個(gè)重要的組成部分，其作用不遜于外部審計(jì)，通過建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)，有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，是我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對策，也是提高公司治理效率的保障。

（作者單位：蘇州金螳螂建筑裝飾股份有限公司審計(jì)部）