對事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革的若干建議

對事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革的若干建議

謝 勇

一、事業(yè)單位預(yù)算會計制度現(xiàn)狀

傳統(tǒng)意義上的預(yù)算會計不以營利為目的，主要以預(yù)算管理為中心，基本不直接參與物質(zhì)生產(chǎn)活動。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位預(yù)算環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。從目前的情況來說，很多事業(yè)單位都已完成了從計劃經(jīng)濟(jì)階段向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，其資源來源除了依靠國家財政撥款外，還包括自主創(chuàng)收獲得的經(jīng)濟(jì)效益?；谏鲜銮闆r，傳統(tǒng)會計預(yù)算制度和會計準(zhǔn)則已經(jīng)不再適應(yīng)事業(yè)單位的實際財務(wù)需要，原有的事業(yè)單位預(yù)算制度也存在很多不兼容之處。因此，事業(yè)單位預(yù)算會計制度亟需做出相應(yīng)的調(diào)整和改革，以便適應(yīng)政府收支制度的改革，滿足事業(yè)單位財務(wù)核算的各項新要求。

二、事業(yè)單位預(yù)算會計制度存在的問題

1.預(yù)算會計核算缺乏科學(xué)性

一方面，目前我國事業(yè)單位預(yù)算會計一般都采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計核算，各類信息通常都集中在年度預(yù)算中進(jìn)行核算。這導(dǎo)致在較長的一段會計期間內(nèi)，無法對資本進(jìn)行實時管理，而單位進(jìn)行各類預(yù)算決策也不能及時調(diào)取有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息，以至于決策行為因缺乏真實數(shù)據(jù)支持而產(chǎn)生偏差。另一方面，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的處理方式不妥。目前，很多事業(yè)單位都沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，導(dǎo)致其對固定資產(chǎn)價值存在嚴(yán)重虛報，一些單位為了盤活資產(chǎn)、甚至增加財政收入擅自將房屋及專用機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)用途以增加資產(chǎn)，這導(dǎo)致大量固定資產(chǎn)價值得不到真實反映，嚴(yán)重影響了會計核算的科學(xué)性。

2.預(yù)算會計缺乏有效監(jiān)控

目前，我國事業(yè)單位預(yù)算會計制度在信息監(jiān)督方面存在很大問題，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真，其根本無法達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。其中最為嚴(yán)重的就是對原始憑證的管理問題。原始憑證是反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的最直接最基本資料，對原始憑證的審核和監(jiān)督是保障會計信息真實性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但在實踐中，由于會計人員不直接參與具體業(yè)務(wù)活動，只是單純通過票據(jù)來判定經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生情況，這導(dǎo)致了在報銷過程中存在很大操作空間。根據(jù)會計慣例，只要報賬發(fā)票手續(xù)完備且票據(jù)符合相關(guān)法律規(guī)定，其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容無論是否真實存在，會計人員都應(yīng)予以報銷。這就導(dǎo)致在缺乏有效監(jiān)管的情況下，大量弄虛作假、公款私用行為的發(fā)生，從而造成了公共資源嚴(yán)重浪費(fèi)和流失。

3.預(yù)算會計不能完整反映事業(yè)單位現(xiàn)階段的新業(yè)務(wù)

近年來，隨著國庫集中收付制度和政府采購制度的逐步實施，財政資金的流向發(fā)生了很大的變化。如：事業(yè)單位原來用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)等的那部分財政資金通常都是由財政主管部門直接撥給用款單位的，而現(xiàn)在則是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶。此外，很多事業(yè)單位收到的財政資金已不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是通過多方面表現(xiàn)出來。一方面，事業(yè)單位收到的財政資金直接表現(xiàn)為事業(yè)單位收入的增加；另一方面，事業(yè)單位收到的可能是非貨幣資金之外的包括工資支出和存貨、固定資產(chǎn)等形式的資金收入。針對這種變化，會計科目的設(shè)置和處理也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整，以便客觀的反映事業(yè)單位的實際財務(wù)收支狀況。

三、事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革的建議

從以上對預(yù)算會計存在的問題分析，我們不難看出當(dāng)前預(yù)算會計體系存在多種問題的根本原因在于預(yù)算會計制度體系的不完善。因此，要從本質(zhì)上解決上述問題，必須從制度改革的角度入手，充分結(jié)合當(dāng)前預(yù)算會計環(huán)境中的各類新變化，有針對性的對預(yù)算制度進(jìn)行調(diào)整和修正，在要考慮到預(yù)算會計科學(xué)性的基礎(chǔ)上，兼顧其專業(yè)特點(diǎn)，最終建立一套行之有效的預(yù)算會計體系核算制度，以便保障事業(yè)單位各項預(yù)算活動的有序進(jìn)行。

1.引入權(quán)責(zé)制發(fā)生制

由于我國經(jīng)濟(jì)體系的特殊性，其決定了財政體系改革的復(fù)雜性。作為事業(yè)單位，要逐步走市場化發(fā)展道路，必須循序漸進(jìn)對會計制度做出相應(yīng)的改革和調(diào)整。對會計制度的改革，其核心就在于對收付實現(xiàn)制的修正以及適時引入權(quán)責(zé)制發(fā)生制原則。第一，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的基本財務(wù)情況，全面洞悉其收支和結(jié)余水平，從而會計信息對財務(wù)狀況的反映更為真實和連貫，將各項實際收入和支出情況逐項登記入賬，以確保會計信息體系的完整性。第二，采用這種制度能夠較為全面的反映事業(yè)單位內(nèi)外部的資金流動情況，使得事業(yè)單位的各項經(jīng)濟(jì)財務(wù)活動更為公開透明，減少會計違規(guī)操作的空間。再次，對會計準(zhǔn)則的調(diào)整能夠高效反映事業(yè)單位資金的整體使用效率，從而更客觀、準(zhǔn)確、及時地反映事業(yè)單位當(dāng)前的財務(wù)狀況和各項經(jīng)濟(jì)事項的完成情況。

2.加強(qiáng)對事業(yè)單位預(yù)算活動的監(jiān)督

針對目前因監(jiān)督不嚴(yán)導(dǎo)致的事業(yè)單位預(yù)算會計信息失真問題。未來事業(yè)單位應(yīng)不斷加強(qiáng)對各項預(yù)算活動監(jiān)督和控制。第一，要加強(qiáng)對預(yù)算計劃編制和具體使用情況的監(jiān)控。事業(yè)單位的全部收入和支出都應(yīng)被納入預(yù)算體系內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)核算，這樣可以有效避免預(yù)算外的資金的流入和流出，確保資金管理的規(guī)范性。具體到實踐中，可采用部門綜合預(yù)算模式編制財務(wù)預(yù)算，以有效避免事業(yè)單位內(nèi)部各類項目的重復(fù)編制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。第二，政府財政部門應(yīng)加強(qiáng)對事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督。對于各類預(yù)算經(jīng)費(fèi)的支出情況，財政部門應(yīng)進(jìn)行實時的分析，對于涉及金額較大的資金流入流出要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和跟蹤審計，確保每一筆資金能夠流向正確的方向。第三，可以充分利用網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)手段，提高對資金監(jiān)控的及時性和全面性，事業(yè)單位可利用會計電算化和電子政務(wù)等手段，通過互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件以及各類即時通訊工具，對事業(yè)單位預(yù)算資金使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)管。第四，要對會計事項真實性進(jìn)行預(yù)審，在事業(yè)單位內(nèi)部建立良好的會計道德和行為準(zhǔn)則，以便通過提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)來提高會計工作的整體質(zhì)量。

3.制定有針對性的事業(yè)單位預(yù)算會計制度

目前，我國的預(yù)算會計制度過于寬泛且缺乏系統(tǒng)性和針對性。對于事業(yè)單位來說，沒有符合其具體財務(wù)環(huán)境的系統(tǒng)化制度，會在很大程度上影響其財務(wù)核算質(zhì)量。在實踐中，很多問題由于找不到權(quán)威的處理依據(jù)，往往都是簡單套用之前的行業(yè)會計制度或者國家制定的相關(guān)準(zhǔn)則，這樣事業(yè)單位會計制度缺乏針對性，在實踐中很難缺乏有效的指導(dǎo)作用，甚至?xí)l(fā)事業(yè)單位內(nèi)外部的財務(wù)核算混亂。特別近年來由于事業(yè)單位財政制度的變化，其很多實際情況的出現(xiàn)，導(dǎo)致原有會計準(zhǔn)則已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)階段業(yè)務(wù)的要求，導(dǎo)致很多事項缺乏明晰的處理標(biāo)準(zhǔn)。因此，當(dāng)前事業(yè)單位以及上級主管部門有必要按照事業(yè)單位會計核算的新特點(diǎn)，建立一套科學(xué)系統(tǒng)的會計制度體系。具體到制度的制定上，可適當(dāng)借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗，在制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度的同時預(yù)留出一部分空間，以便能夠根據(jù)一些特殊情況和具體事項做出更為合理的會計處理和財務(wù)核算，同時更靈活的運(yùn)用各種會計核算辦法提高會計核算效率。

4.完善政府會計信息體系

會計體系最大的存在作用就在于滿足信息使用者的使用要求。事業(yè)單位財務(wù)報告的基本作用就在于要滿足政府財政部門進(jìn)行宏觀財務(wù)分析和決策的需要。而縱觀現(xiàn)行的預(yù)算會計報告系統(tǒng)，其對于財務(wù)信息的反映缺乏系統(tǒng)性和完整性，很難滿足政府的使用要求。因此未來有必要建立起一套完整的政府會計信息體系。通過完善的政府會計信息系統(tǒng)，能夠使政府第一時間獲取事業(yè)單位的相關(guān)財務(wù)情況，促使政府提高工作效率，從宏觀上編制更具有針對性的政策和制度規(guī)范，促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算會計工作的不斷完善。

（作者單位：廣西柳州市環(huán)境保護(hù)監(jiān)測站）