淺議可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的理論構(gòu)建

王慧華

一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會(huì)計(jì)

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展包含三個(gè)子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀、社會(huì)持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個(gè)完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)也提出了相應(yīng)的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用并盡量減少成本和費(fèi)用，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的主要工作；社會(huì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是由環(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，以促進(jìn)資源的合理分配與社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不相適應(yīng)

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系是以企業(yè)利潤(rùn)最大化為會(huì)計(jì)目標(biāo)。對(duì)于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無(wú)使用價(jià)值或無(wú)價(jià)值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價(jià)格計(jì)量以及用價(jià)格交換的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果，忽視了本應(yīng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生的會(huì)計(jì)公式，不計(jì)算社會(huì)成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成的損失和傷害。

（三）現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績(jī)效，而沒(méi)有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績(jī)效。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)

可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最高層次。利潤(rùn)最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開(kāi)發(fā)，重視人力資源的開(kāi)發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體。可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個(gè)自然界和人類(lèi)社會(huì)。如何核算、反映企業(yè)活動(dòng)給環(huán)境和社會(huì)所帶來(lái)的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的時(shí)間觀。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指會(huì)計(jì)核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營(yíng)為前提，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)必不可少的假設(shè)?？梢哉f(shuō)，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)得以建立的基本前提。

（三）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算對(duì)象相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算內(nèi)容劃分：為實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會(huì)事項(xiàng)和實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)，是指那些已包含在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)研究和開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)成本和社會(huì)效益。

（四）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)實(shí)際核算的環(huán)境和人力資源事項(xiàng)，可按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目下設(shè)二級(jí)科目來(lái)反映環(huán)境和社會(huì)責(zé)任方面的事項(xiàng)。

（五）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

為了形成全面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標(biāo)外，還應(yīng)加入一些新的衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)包括反映社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標(biāo)、反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標(biāo)等。