績(jī)效審計(jì)發(fā)展應(yīng)用的典型比較及對(duì)廣西的啟示

羅文潔

深圳、香港開(kāi)展績(jī)效審計(jì)比較成功，積累了較為成熟的程序和方法、良好的資源保障以及超然的獨(dú)立地位等經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身實(shí)際，采取加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通、積極拓展績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和提高績(jī)效審計(jì)工作的透明度等措施，對(duì)廣西績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用發(fā)展提出新的思考。

一、績(jī)效審計(jì)在深圳、香港的發(fā)展應(yīng)用狀況

（一）深圳市績(jī)效審計(jì)發(fā)展應(yīng)用的特點(diǎn)

1.充足的財(cái)力保證

深圳作為一個(gè)已經(jīng)發(fā)展了二十多年的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，為在我國(guó)率先開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了較為有利的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)環(huán)境。2009年，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值2239億元，人均4.6萬(wàn)元，相對(duì)充裕的深圳財(cái)政已逐步構(gòu)建起公共財(cái)政的框架，不斷加大了對(duì)教育、環(huán)保和基礎(chǔ)設(shè)施等方面的投入，同時(shí)全面推行部門預(yù)算，明細(xì)支出計(jì)劃，優(yōu)化財(cái)政資金的分配使用。這些條件成為深圳開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的有力保證。

2.明確的立法支持

《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》根據(jù)《審計(jì)法》關(guān)于對(duì)財(cái)政收支效益性審計(jì)的規(guī)定，提出了績(jī)效審計(jì)的概念——“是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府各部門財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上審查其在履行職責(zé)時(shí)財(cái)政資金所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見(jiàn)的專項(xiàng)審計(jì)行為”?！稐l例》還進(jìn)一步規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年第四季度提交績(jī)效審計(jì)報(bào)告，把績(jī)效審計(jì)特別的提到了與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相當(dāng)?shù)闹匾?。?jù)此，績(jī)效審計(jì)成為深圳審計(jì)機(jī)關(guān)每年的法定審計(jì)項(xiàng)目。

3.良好的資源配置

在深圳政府機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中，為適應(yīng)加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督的需要，審計(jì)機(jī)關(guān)擴(kuò)充了機(jī)構(gòu)，增加了人員，調(diào)整和優(yōu)化了資源配置。市審計(jì)局新建政府投資審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩個(gè)直屬專業(yè)局，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)也更集中于財(cái)政資金的審計(jì)。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)上崗和雙向選擇，優(yōu)化了現(xiàn)有人員的組合，增強(qiáng)了審計(jì)力量。另一方面，由于增加編制而大量招進(jìn)公務(wù)員，改善了專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高了業(yè)務(wù)能力。市審計(jì)局招考的公務(wù)員中，包括了工程、金融、法律、計(jì)算機(jī)和經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)人員，多元化的審計(jì)人員組合，為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展供應(yīng)了優(yōu)質(zhì)資源。

4.充分的人員培訓(xùn)

2009年以來(lái)，深圳審計(jì)機(jī)關(guān)組織考察了丹麥政府績(jī)效審計(jì)情況、香港審計(jì)署和政府賬目委員會(huì)、訪問(wèn)澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)等，就績(jī)效審計(jì)進(jìn)行學(xué)習(xí)和交流。并采取與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦績(jī)效審計(jì)培訓(xùn)班，審計(jì)局內(nèi)部召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議，由完成績(jī)效審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員介紹經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，進(jìn)行專題研討。

（二）香港特別行政區(qū)績(jī)效審計(jì)發(fā)展應(yīng)用的特點(diǎn)

1.具有較為成熟的程序和方法

衡工量值審計(jì)基本上依循國(guó)際公認(rèn)的最佳做法，按照每年預(yù)先制定的工作程序表，以有組織的方法進(jìn)行。一項(xiàng)完整的審計(jì)分為策劃、調(diào)查、報(bào)告三個(gè)階段，依次為選擇審計(jì)項(xiàng)目，以適當(dāng)方法和步驟實(shí)施審計(jì)，撰寫(xiě)、確定審計(jì)報(bào)告。衡工量值審計(jì)結(jié)果每年4月和10月向立法會(huì)報(bào)告兩次。報(bào)告書(shū)提交立法會(huì)后，會(huì)交付政府賬目委員會(huì)根據(jù)《立法會(huì)議事規(guī)則》進(jìn)行審議；然后送被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，經(jīng)修正和審定，并附上被審計(jì)單位的回應(yīng)，提交議會(huì)，不涉及保密事項(xiàng)的，可交出版方面公開(kāi)發(fā)表。

2.具有超然的獨(dú)立地位

香港審計(jì)署隸屬特別行政區(qū)政府，對(duì)行政長(zhǎng)官負(fù)責(zé)，審計(jì)署署長(zhǎng)是行政長(zhǎng)官任命的政府主要官員之一。審計(jì)署署長(zhǎng)直接向立法會(huì)提交審計(jì)報(bào)告，不必經(jīng)過(guò)行政長(zhǎng)官及其他政府官員的審定和批準(zhǔn)；審計(jì)署獨(dú)立工作，依法安排和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)須聽(tīng)命于任何機(jī)構(gòu)或個(gè)人；審計(jì)署署長(zhǎng)在提交報(bào)告時(shí)享有很大的自由，可以揭示對(duì)于政府部門和公共機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的任何情況和涉及的財(cái)政問(wèn)題。這使屬于行政系列的審計(jì)署有了相當(dāng)?shù)某摵酮?dú)立，能夠在衡工量值審計(jì)中積極發(fā)現(xiàn)和揭示政府的財(cái)政問(wèn)題，確保公共資源的有效運(yùn)用。

3.與被審單位的合作密切

衡工量值審計(jì)強(qiáng)調(diào)與受審核機(jī)構(gòu)的充分合作，把調(diào)查階段稱為是一個(gè)互動(dòng)而公開(kāi)的過(guò)程。更重要的是，衡工量值審計(jì)的目的是為了幫助受審核機(jī)構(gòu)改進(jìn)工作，提高績(jī)效水平。在不影響審計(jì)獨(dú)立性的前提下，審計(jì)人員在調(diào)查階段的各個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)公開(kāi)自己的工作，多層次、多方面的與人磋商，表現(xiàn)出同受審核機(jī)構(gòu)互動(dòng)互助的過(guò)程。

4.具備良好的資源保障

香港審計(jì)署全署人員配置中，有80%是業(yè)務(wù)人員，而業(yè)務(wù)人員中，有40%是高級(jí)審計(jì)人員。每一個(gè)衡工量值審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，都必須由高級(jí)審計(jì)師擔(dān)任。香港審計(jì)署非常重視業(yè)務(wù)培訓(xùn)，每年選派人員到海外培訓(xùn)，由英國(guó)國(guó)家審計(jì)署和美國(guó)審計(jì)總署提供幫助，到有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行衡工量值審計(jì)方面的實(shí)習(xí)，以吸收先進(jìn)的方法和技術(shù)。另外，也有充足的經(jīng)費(fèi)保證衡工量值審計(jì)的開(kāi)展。

二、對(duì)廣西開(kāi)展績(jī)效審計(jì)可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)與啟示

（一）加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通

廣西開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況研究并制定績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范，加大對(duì)績(jī)效審計(jì)的宣傳力度。在審計(jì)方法上，績(jī)效審計(jì)不限于查賬，更多的是了解事實(shí)、收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析和評(píng)估。在審計(jì)程序上，在了解基本情況、確定審計(jì)目標(biāo)、建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、取得審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論以至提出審計(jì)建議等一系列工作環(huán)節(jié)上，審計(jì)人員都需要聽(tīng)取被審計(jì)單位管理層、執(zhí)行層等各方面的意見(jiàn)，這就要求加強(qiáng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程與被審單位的溝通、合作與協(xié)商。

（二）大力培訓(xùn)績(jī)效審計(jì)人員

績(jī)效審計(jì)屬政府審計(jì)的高級(jí)階段，要求審計(jì)人員具有較高的專業(yè)水準(zhǔn)，較寬的知識(shí)結(jié)構(gòu)，判斷力和綜合分析能力，因此，審計(jì)人員的“質(zhì)量”遠(yuǎn)比“數(shù)量”重要。廣西的審計(jì)人員大多具備豐富的審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但未必對(duì)績(jī)效審計(jì)有清楚的認(rèn)識(shí)，必須進(jìn)行專門的培訓(xùn)。培訓(xùn)的方式可以多樣化。與此同時(shí)，要適應(yīng)績(jī)效審計(jì)多元化的需要，逐步調(diào)整改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)，吸收除審計(jì)、會(huì)計(jì)以外的其他相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)，為績(jī)效審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)準(zhǔn)備充分的人才條件。

（三）提高績(jī)效審計(jì)工作的透明度

深圳市審計(jì)局和香港審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)報(bào)告的最后通常增加一項(xiàng)內(nèi)容，即被審計(jì)單位對(duì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)，其中包括被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的意見(jiàn)，計(jì)劃采取的改進(jìn)措施，以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的看法和對(duì)報(bào)告的修改說(shuō)明。這樣的報(bào)告更具說(shuō)服力，所提供的信息也更加全面、完整，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員也提出了更高的要求?？?jī)效審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)法也可借鑒這一做法，加強(qiáng)與被審單位的后續(xù)追蹤評(píng)價(jià)，提高審計(jì)報(bào)告的實(shí)際意義。此外，還應(yīng)加快績(jī)效審計(jì)公告制度的建設(shè)，從而直接督促被審計(jì)單位改進(jìn)工作，體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。