高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀及對(duì)策

黃小毛

高校通過(guò)績(jī)效審計(jì)，可以分析、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果，提出審計(jì)意見(jiàn)，將績(jī)效審計(jì)貫穿高校資金管理的整個(gè)過(guò)程，使高校資金的使用達(dá)到最佳效果，因此，高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制就顯得尤為重要。目前高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制狀況是我們需要了解和深入研究的問(wèn)題。

一、高校績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制情況問(wèn)卷調(diào)查

決定高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量的主要方面包括高校審計(jì)人員的素質(zhì)及數(shù)量、績(jī)效審計(jì)規(guī)范及績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)、績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程管理和對(duì)審計(jì)部門的考核及監(jiān)督機(jī)制等四個(gè)方面。如果對(duì)上述四個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格控制的話，那么高校績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量就會(huì)顯著提高。圍繞這四個(gè)方面，我們?cè)O(shè)計(jì)了調(diào)查問(wèn)卷和考察提綱，調(diào)查的對(duì)象是Z省的具有代表性的綜合排名靠前的32所公立本科學(xué)校，上述高校在冊(cè)本科生人數(shù)均超過(guò)一萬(wàn)人。我們通過(guò)對(duì)兄弟院校的走訪和借助Z省教育廳審計(jì)處每年召開兩次高校內(nèi)部審計(jì)工作研討會(huì)的機(jī)會(huì)，對(duì)上述32所高校的與會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行面談并發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷32份，收回30份，回收率93.75%。據(jù)了解，填寫并回答這些問(wèn)卷的高校內(nèi)部審計(jì)人員提供的信息是確實(shí)有效的，因此，調(diào)查結(jié)論是可靠的。

調(diào)查問(wèn)卷有四個(gè)部分的內(nèi)容，第一部分是高校審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的勝任能力情況；第二部分是績(jī)效審計(jì)規(guī)范建設(shè)和績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建情況；第三部分是審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的管理情況；第四部分是對(duì)審計(jì)部門考核及監(jiān)督機(jī)制的建立情況。這四部分的問(wèn)題共有27個(gè)。這樣的結(jié)構(gòu)主要從以下幾方面來(lái)考慮：

第一、從高校審計(jì)人員的素質(zhì)及數(shù)量情況來(lái)觀察高校審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的勝任能力；

第二、從績(jī)效審計(jì)規(guī)范建設(shè)和績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建情況看績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境；

第三、從審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程管理情況來(lái)推斷績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量控制情況；

第四、從對(duì)審計(jì)部門的考核及監(jiān)督機(jī)制建立情況來(lái)觀察外部因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督狀況。

以上四個(gè)方面是緊密聯(lián)系的，如果有了充足的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員和相對(duì)健全的績(jī)效審計(jì)規(guī)范以及合適的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，同時(shí)輔以完善的項(xiàng)目管理手段和考核監(jiān)督機(jī)制，就為高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、高?？?jī)效審計(jì)情況分析

從搜集資料，設(shè)計(jì)問(wèn)卷，實(shí)施調(diào)查，直至分析歸納整個(gè)過(guò)程中，我們對(duì)Z省32所本科高校的績(jī)效審計(jì)質(zhì)量控制有了一定的了解，并得出以下結(jié)論：

（一）高校審計(jì)人員（不含合署辦公的紀(jì)檢、監(jiān)察人員）的學(xué)歷及職稱結(jié)構(gòu)比較合理，但人數(shù)相對(duì)偏少

高校審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較高，職稱結(jié)構(gòu)比較合理。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，高校審計(jì)人員中研究生學(xué)歷的占41.67%，本科及專科學(xué)歷的占48.61%，審計(jì)人員的專業(yè)大部分為財(cái)經(jīng)類和工程造價(jià)類，可以看出，高校審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)比較合理；第二，高校審計(jì)人員中高級(jí)職稱的占37.50%，中級(jí)職稱的占43.06%，初級(jí)職稱及以下的占19.44%，因此，職稱結(jié)構(gòu)也相對(duì)合理。

高校審計(jì)人員的數(shù)量偏少，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求逐步提高，同時(shí)審計(jì)內(nèi)容不斷增加，但是，審計(jì)人員并無(wú)相應(yīng)增加，從而導(dǎo)致高校審計(jì)力量不足，審計(jì)部門疲于應(yīng)付任務(wù)，不能高質(zhì)量的完成審計(jì)工作。在上述本科高校中，平均每所高校的審計(jì)人員只有3.27人，最少的為1人，最多的為7人。

（二）績(jī)效審計(jì)規(guī)范建設(shè)及績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建嚴(yán)重落后

從調(diào)查的情況來(lái)看，32所高校均未正式出臺(tái)與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的文件，也未建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。目前只有4所高校試探性的開展績(jī)效審計(jì)，僅占12.5%。尚沒(méi)有高校建立績(jī)效審計(jì)規(guī)范及績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（三）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)各階段質(zhì)量管理不到位

1.審計(jì)計(jì)劃階段的準(zhǔn)備工作不嚴(yán)密

第一、初步調(diào)查不足。初步調(diào)查是編制有效的審計(jì)工作方案的基礎(chǔ)，是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。在被調(diào)查的高校中，有18.75%的高校從未對(duì)被審計(jì)單位開展過(guò)審前調(diào)查，有46.87%的高校會(huì)對(duì)一些比較大的或者復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目開展審前調(diào)查，而小的項(xiàng)目不做調(diào)查。

第二、忽略審計(jì)項(xiàng)目控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。經(jīng)調(diào)查，只有15.62%的高校會(huì)對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，而大部分高校雖然對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的考慮，但是不會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。

第三、輕視審計(jì)工作方案。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有18.75%的高校不編制審計(jì)工作方案，有62.50%高校的審計(jì)工作方案過(guò)于簡(jiǎn)單，缺少可操作性。

2.實(shí)地調(diào)查階段的工作不細(xì)致

第一、審計(jì)工作底稿編制不嚴(yán)謹(jǐn)。有9.37%的高校不編制審計(jì)工作底稿，有50%高校的審計(jì)工作底稿未經(jīng)整理、歸納和分析。

第二、審計(jì)訪談大多流于形式。有62.5%高校審計(jì)訪談的對(duì)象只有被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，沒(méi)有被審計(jì)單位的職工代表。并且，訪談之前也未做好周密的訪談工作計(jì)劃，個(gè)別審計(jì)訪談僅限于寒暄和客套。

3.后續(xù)審計(jì)階段的執(zhí)行力度小

后續(xù)審計(jì)的目的是確保對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)結(jié)果采取合適的行動(dòng)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有84.37%的高校未進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，也未對(duì)審計(jì)意見(jiàn)及建議進(jìn)行跟蹤落實(shí)，形成重審計(jì)輕落實(shí)的局面，影響審計(jì)的權(quán)威性。

（四）對(duì)審計(jì)部門的考核、監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)比較落后

在調(diào)查的32所高校中，沒(méi)有任何高校出臺(tái)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，有少數(shù)高校年底對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行年度考核，只有個(gè)別高校在實(shí)施工程審計(jì)的過(guò)程中，邀請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察部門的人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行監(jiān)督，但對(duì)于審計(jì)質(zhì)量卻沒(méi)有任何監(jiān)督。

三、高?？?jī)效審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

（一）打破部門界限，聘用本校教師作為兼職審計(jì)人員，充實(shí)審計(jì)力量

高?？衫帽拘５娜瞬艃?yōu)勢(shì)，授權(quán)審計(jì)部門聘用本校有資格的相關(guān)專業(yè)教師作為兼職審計(jì)人員，以解決審計(jì)力量不足的問(wèn)題。

（二）多途徑加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員培訓(xùn)，努力提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

高校審計(jì)部門可以將審計(jì)人員送出去培訓(xùn)，同時(shí)也可以請(qǐng)本校經(jīng)驗(yàn)豐富的教師來(lái)給審計(jì)人員上課，或者審計(jì)人員也可以跟相關(guān)專業(yè)的班級(jí)一起上課學(xué)習(xí)，通過(guò)各種途徑來(lái)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（三）加快績(jī)效審計(jì)規(guī)范的建設(shè)，積極探索建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系

各高校應(yīng)該根據(jù)本校的實(shí)際情況，逐步制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南，以及績(jī)效審計(jì)的工作手冊(cè)等文件。同時(shí)，以定性分析與定量評(píng)判結(jié)合的原則，選擇和制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上積極探索和建立符合本校校情的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（四）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程管理，嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)

要求高校審計(jì)人員重視審計(jì)計(jì)劃，認(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查，了解學(xué)校對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施的政策，以及被審計(jì)單位的各種實(shí)際情況，尤其是各種收入和支出情況。然后再根據(jù)不同的項(xiàng)目制定詳細(xì)的審計(jì)工作方案，合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

要求高校審計(jì)人員認(rèn)真編制并復(fù)核審計(jì)工作底稿，組織被審計(jì)單位各層次人員的審計(jì)訪談，嚴(yán)格按照審計(jì)工作流程實(shí)施審計(jì)。

努力加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)力度，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議。建議各高校將審計(jì)結(jié)果的整改落實(shí)情況列入干部獎(jiǎng)懲、考核內(nèi)容，同時(shí)在一定范圍內(nèi)，將被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況進(jìn)行公示，切實(shí)提高審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力度。

（五）引入考核、監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行考核和監(jiān)督力度

高校對(duì)審計(jì)部門的考核時(shí)可將審計(jì)質(zhì)量等指標(biāo)納入考核體系中，同時(shí)，要求紀(jì)檢、監(jiān)察等部門對(duì)審計(jì)的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。