薪酬管理中個人所得稅納稅籌劃研究

【摘 要】 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，職工薪酬規(guī)模不斷擴大，個人所得稅減稅籌劃越來越成為薪酬方案需要考慮的重點內(nèi)容，本文旨在將稅收籌劃與薪酬管理有關(guān)理念相結(jié)合，結(jié)合當前個人所得稅法相關(guān)規(guī)定（新的個人所得稅工資薪金免征額正在修改，本文沿用舊的稅率表），以節(jié)約稅收開支的角度進行籌劃，以減少個人及企業(yè)稅收支出；同時從薪酬激勵角度進行籌劃，以達到最優(yōu)薪酬管理目的。

【關(guān)鍵詞】 薪酬管理 個人所得稅 稅收籌劃

一、研究背景及意義

1、研究背景

隨著我國經(jīng)濟騰飛，個人財富迅速積累，企業(yè)職工薪金收入不斷增長，個人所得稅收入規(guī)模不斷擴大，企業(yè)的人力資源成本也在不斷地增加。而相比于稅前工資，企業(yè)職工更加關(guān)心他們能取得的稅收收入（或者稱之為實際可支配收入），如果在制定企業(yè)薪酬方案時沒有很好的考慮到個人所得稅稅收籌劃問題，可能會出現(xiàn)企業(yè)的人力資源成本僅一部分轉(zhuǎn)換為職工的可支配收入，而相當一部分會成為國家的稅收收入?，F(xiàn)實狀況來看，大部分企業(yè)并沒有意識到個人所得稅對于薪酬管理的重要意義，片面的認為個人所得稅是員工負擔的稅金，很少甚至沒有應(yīng)用個人所得稅籌劃，很多時候造成了員工個人所得稅負擔不必要的增加，從而使員工個人實際可支配薪酬收入的下降。因此，有必要進行個人所得稅納稅籌劃研究，并應(yīng)用于企業(yè)薪酬管理，促進企業(yè)薪酬合理化，也避免員工不必要的稅負增長。

2、研究意義

在企業(yè)職工薪酬金額確定的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國各項個人所得稅政策法規(guī)，充分利用好各項稅收優(yōu)惠政策，對薪酬方案進行稅收籌劃，對于職工個人而言，有利于職工的自身稅負減到最輕，取得更多的實際收入，讓企業(yè)更好的發(fā)揮薪酬的激勵作用。對企業(yè)而言，合理設(shè)置企業(yè)員工薪酬層級和級檔工資標準以及發(fā)放時點，實際上是在企業(yè)支付工資數(shù)額不變的情況下，增加了員工的實際可支配收入，一定程度上減輕了企業(yè)增薪壓力。讓員工感受到企業(yè)對自身的重視和關(guān)懷，起到凝聚員工向心力，激發(fā)員工工作熱情的積極，更有利于制定科學薪酬管理方案從而提高企業(yè)競爭力。對國家而言，充分發(fā)揮稅法的調(diào)節(jié)功能，有利于稅法進行社會財富再分配，縮小納稅人收入之間差別。

二、個人所得稅稅收籌劃的基本方法

1將職工工資收入轉(zhuǎn)化為福利

福利分為企業(yè)福利和法定福利兩種，按照個人所得稅法的規(guī)定， 當企業(yè)想增加員工實際收入時，企業(yè)向個人支付的各種補貼款，無論是現(xiàn)金形式的還是實物形式的，除極少數(shù)項目外，大多數(shù)補貼款都應(yīng)計入工資、薪金所得納稅。

總體思路是：一、將職工個人部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、補貼、津貼的方式改為憑票報銷的方式，企業(yè)可為職工報銷交通費、通訊費、招待費等方面的費用。二、支付工資的企業(yè)為職工確定適當?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補貼的方式保證職工的實際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補貼款發(fā)放給職工，如：向職工提供免費的住房，交通工具供職工上下班，免費食堂解決職工的三餐問題等。在企業(yè)成本不變的情況下，將部分職工工資收入轉(zhuǎn)化為福利，可有效降低職工個人所得稅稅負水平，提高職工可支配收入。同時，這部分公司的福利支出還可以包括在管理成本和銷售成本之中，減少企業(yè)所得稅的稅負。

對于法定福利，包括“五險一金”，將在下面稅收優(yōu)惠中說明。

2善用稅收優(yōu)惠政策

無論是企業(yè)所得稅還是個人所得稅，都給與了“五險一金”和補充保險稅收優(yōu)惠待遇。。企業(yè)和個人均應(yīng)依法依規(guī)地參加社會保險，同時有能力的企業(yè)可以建立補充保險制度，將其作為吸引人才、留住人才的一項薪酬福利措施。

如住房公積金最高可稅前扣除的扣除比例為12%，企業(yè)使扣除比例盡可能達到12%，并相應(yīng)減少職工每月工資薪金收入，在維持公司總支出不變的情況下，可有效降低職工全年個人所得稅應(yīng)稅收入。

3確認全年一次性獎金個人所得稅的臨界點有效避開盲區(qū)

對于較高收入員工，在確定全年一次性獎金數(shù)額時，應(yīng)充分考慮高稅負臨界點的影響。舉個例子：假若一個員工每月工資為3500元，全年一次性獎金如為18000元，則應(yīng)納個人所得稅為18000×3%=540 元，稅后獎金為17460 元；若全年一次性獎金如為18001元，則應(yīng)納個人所得稅為1800110%-105=1695.1元，稅后獎金為16305.9 元。全年一次性獎金多發(fā)了1元，卻多要多交納1155.1元個人所得稅。也就是說全年一次性獎金有一個負效應(yīng)區(qū)間，在負效應(yīng)區(qū)間，稅前收入增加而稅后收入反而減少。

企業(yè)在設(shè)計年終獎金額是，要避開負效應(yīng)區(qū)間，假設(shè)全年一次性獎金到少應(yīng)為X元（X〉18000元）時，個人所得稅應(yīng)納稅額為：X×10%-105，要使增加獎金不產(chǎn)生負效應(yīng)，則X-（X×10%-105）=18000-（18000×3%），由此算式可推得X≈19283.33 元。根據(jù)以上方法，可以求得各稅率層級的獎金負效應(yīng)區(qū)間，企業(yè)應(yīng)該盡可能將全年年終獎設(shè)計在負效應(yīng)區(qū)間的左端點處。

4采取每月均衡的方案發(fā)放月度工資薪金

對于中低收入者，因為全年一次性獎金除以12的規(guī)定每年只能用一次，因此企業(yè)每月為其發(fā)放工資時，應(yīng)盡量用足稅法規(guī)定的費用扣除額，取消季度獎。企業(yè)可事先估計職工一年的全部收入，按月均攤發(fā)放，月工資應(yīng)盡量達到法定的費用減除標準3500元（將提高）以及員工個人繳納的“三險一金”，超過全年免征額的部分年底以年終獎或績效工資的名義發(fā)放。

對于高收入者，企業(yè)在制定工資計劃時，核心是將其全年收入在每月工資和年終獎之間進行合理地分配。企業(yè)在設(shè)計薪酬結(jié)構(gòu)時，估計其全年的總收入，大致一半放到工資里按月均衡發(fā)放、另一半放到年終獎里發(fā)放，其全年的收入就被分解為工資和年終獎兩大部分單獨納稅，年終獎部分可以除以12個月，按照月工資或月獎金水平確定適用稅率，這樣分配一定能降低高收入者的適用稅率。不同的是，工資每月計稅時均能扣除免征額，然后適用超額累進稅率；而年終獎雖然按照平均每月獎金確定適用稅率，但計稅時只能扣除一個免征額，稅負重。將職工一年的收入在工資和年終獎之間進行分配時，從少繳稅的角度出發(fā)，應(yīng)使年終獎適用的稅率低于或等于月工資適用的稅率。

5對高管人群和高技術(shù)員工引入股票期權(quán)。

2005年3月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號），從股票期權(quán)所得性質(zhì)的確定、應(yīng)納稅款的計算、征收管理等方面對個人股票期權(quán)所得適用的個人所得稅政策做出了進一步明確。公司實施股權(quán)激勵計劃后，根據(jù)激勵對象的所處狀態(tài)，分為施權(quán)、行權(quán)、持有、轉(zhuǎn)讓四個階段：

施權(quán)時，及員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作應(yīng)稅所得征稅。

行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

持有時，及員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

轉(zhuǎn)讓時，及對于員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是個人在證券二級市場上因轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。

此外，對個人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅；對個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠，因此，企業(yè)應(yīng)盡量選擇境內(nèi)上市公司的股權(quán)激勵方案。

結(jié) 論

企業(yè)在開展個人所得稅稅收籌劃時，可按照本文中所闡述的一些籌劃基本方法，對于現(xiàn)金形式的支付，思路概括如下：首先，在全年應(yīng)納稅所得稅總數(shù)確定的情況下，根據(jù)稅負臨界點合理分配月度工資、全年一次性獎金金額。其次，盡可能均衡每月月度工資薪金收入金額。最后，巧妙運用勞務(wù)報酬項目轉(zhuǎn)移支付。除此之外，企業(yè)結(jié)合運用國家稅收優(yōu)惠政策，福利性支出以及股權(quán)激勵等方式設(shè)計在薪酬管理體系中。

【參考文獻】

[1] 文萍.個稅納稅籌劃的必要性探索 [J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)， 2014（ 19）：173-174.

[2] 樊毅.高校個人所得稅納稅籌劃分析及優(yōu)化系統(tǒng)構(gòu)建—以某地方高校為例[J].會計之友，2016（10）.

[3] 余海林.工資薪金個人所得稅納稅籌劃[J].經(jīng)營管理者，2015（12） .

[4] 王嵐.工資薪金所得個人所得稅的納稅籌劃分析[J].低碳經(jīng)濟，2016（5）.

[5] 李倚天.淺析工資薪金所得的稅收籌劃[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016（2）.

[6] 章權(quán).淺議企業(yè)員工薪酬制度[J].新經(jīng)濟，2016（1）.

作者簡介：汪敬涵（1994-），女，漢族，重慶涪陵，學生，碩士研究生在讀，單位：重慶工商大學，研究方向：公司治理與發(fā)展。