企業(yè)重組交易定價(jià)的稅收問(wèn)題*

□ 周蘭翔

(湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校，湖南 長(zhǎng)沙 410116)

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)重組行為越來(lái)越普遍，企業(yè)重組行為多數(shù)情況下是一種資產(chǎn)交易行為，因此，企業(yè)重組交易定價(jià)是企業(yè)重組的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)重組交易定價(jià)應(yīng)考慮哪些稅收因素，這些稅收因素對(duì)企業(yè)重組交易定價(jià)有何影響，卻沒(méi)有引起我們足夠的重視，實(shí)務(wù)中對(duì)企業(yè)重組交易定價(jià)忽視稅收因素，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失的現(xiàn)象普遍。本文力求研究企業(yè)重組交易定價(jià)中涉及的稅收問(wèn)題，以引起對(duì)企業(yè)重組交易定價(jià)稅收因素的重視，避免稅收在這一環(huán)節(jié)的流失。

一 資產(chǎn)評(píng)估方法的運(yùn)用及應(yīng)考慮的稅收因素

對(duì)企業(yè)重組交易資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估是企業(yè)重組交易定價(jià)的重要基礎(chǔ)，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量可以采用不同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、不同的途徑和方法，分別從不同的角度上反映資產(chǎn)的價(jià)值內(nèi)涵。按照《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估基本方法分為:市場(chǎng)法、成本法和收益法。

(一)市場(chǎng)法的運(yùn)用及應(yīng)考慮的稅收因素

市場(chǎng)法是通過(guò)利用市場(chǎng)上同樣或類(lèi)似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過(guò)直接比較或類(lèi)比分析來(lái)估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值的。用市場(chǎng)上同樣或類(lèi)似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格作比較分析是采用市場(chǎng)法的核心，在涉及有形動(dòng)產(chǎn)的資產(chǎn)交易價(jià)格中，市場(chǎng)的交易價(jià)格中含有增值稅(雖然增值稅是價(jià)外稅，但這只是表示方式不同，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，所承擔(dān)的代價(jià)應(yīng)是價(jià)稅合計(jì)的)，在涉及無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的資產(chǎn)交易價(jià)格中，市場(chǎng)的交易價(jià)格中含有營(yíng)業(yè)稅。一般情況下，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值應(yīng)是含稅的金額(含增值稅或營(yíng)業(yè)稅)。但在企業(yè)通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分有形動(dòng)產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶闹亟M中。因增值稅是價(jià)外稅，有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅金在不同納稅人企業(yè)的表示不同，在增值稅一般納稅人企業(yè)增值稅稅金是單獨(dú)表現(xiàn)的，所以，在這種情況下，屬于增值稅一般納稅人企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值應(yīng)為不含增值稅的金額。舉例說(shuō)明:甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)，乙企業(yè)凈資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值如下:

表1 單位:萬(wàn)元

乙企業(yè)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，在乙企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中反映為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的負(fù)數(shù)金額8萬(wàn)元，減少了負(fù)債數(shù)8萬(wàn)元，增加了凈資產(chǎn)的評(píng)估值8萬(wàn)元，該8萬(wàn)元未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可留待合并企業(yè)甲企業(yè)繼續(xù)抵扣。若存貨、設(shè)備的評(píng)估值按含稅價(jià)計(jì)算，則存貨、設(shè)備的評(píng)估值分別為117萬(wàn)元和234萬(wàn)元，凈資產(chǎn)的評(píng)估值259萬(wàn)元，多出的51萬(wàn)元，就是存貨、設(shè)備有形動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，實(shí)際上這51萬(wàn)元的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中，包括8萬(wàn)元未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，而8萬(wàn)元未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額已增加了凈資產(chǎn)的評(píng)估值，再以銷(xiāo)項(xiàng)稅額的形式進(jìn)入凈資產(chǎn)評(píng)估值，則虛增了凈資產(chǎn)評(píng)估值8萬(wàn)元，51萬(wàn)元與8萬(wàn)元之差43萬(wàn)元，按理是應(yīng)繳的增值稅，但此時(shí)乙企業(yè)不需要繳納增值稅，將43萬(wàn)元進(jìn)入凈資產(chǎn)評(píng)估值也就虛增了。我們也可以從另一角度來(lái)理解，在企業(yè)通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分有形動(dòng)產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶闹亟M中，這種有形動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓就相當(dāng)于將有形動(dòng)產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部從一個(gè)地方移到另一個(gè)地方，原地方有形動(dòng)產(chǎn)是什么形式，移到另一地方也應(yīng)是什么形式。對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，原地方的有形動(dòng)產(chǎn)是不含稅的形式，移到另一地方也要是不含稅形式。

由此得出:在企業(yè)通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分有形動(dòng)產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀惖闹亟M中，屬于增值稅一般納稅人企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值應(yīng)為不含增值稅的金額;屬于增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值應(yīng)為含增值稅的金額(對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，有形動(dòng)產(chǎn)是含稅形式，轉(zhuǎn)到另一地方也應(yīng)是含稅形式)。

(二)成本法的運(yùn)用及應(yīng)考慮的稅收因素

采用成本法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，資產(chǎn)重置成本的確定是首要問(wèn)題。重置成本是按在現(xiàn)行市場(chǎng)條件下重新購(gòu)建一項(xiàng)與被評(píng)估資產(chǎn)相同的全新資產(chǎn)所支付的貨幣總額或其它經(jīng)濟(jì)利益流出，在重置成本的確定時(shí)，購(gòu)建資產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)繳納的相關(guān)稅金，應(yīng)是確定重置成本需考慮的重要內(nèi)容。如;評(píng)估房屋建筑物重置成本時(shí)，購(gòu)建建筑材料不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)所應(yīng)繳納的契稅、印花稅都應(yīng)構(gòu)成房屋建筑物的重置成本。

(三)收益法的運(yùn)用及應(yīng)考慮的稅收因素

采用收益法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，預(yù)期收益的測(cè)算是關(guān)鍵問(wèn)題之一，測(cè)算預(yù)期收益時(shí)，一種方法是以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)，另一種方法是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)。目前評(píng)估實(shí)務(wù)中大多以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)測(cè)算預(yù)期收益，在以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)測(cè)算預(yù)期收益時(shí)，要注意此時(shí)會(huì)計(jì)收益是指的稅前利潤(rùn)額，而不是稅后凈利潤(rùn)額。因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估價(jià)值是資產(chǎn)受讓方獲得未來(lái)回報(bào)的現(xiàn)值，資產(chǎn)回報(bào)所派生的所得稅應(yīng)由取得回報(bào)的主體承擔(dān)，如果按稅后凈利潤(rùn)額為基礎(chǔ)折現(xiàn)，資產(chǎn)回報(bào)所派生的所得稅就轉(zhuǎn)嫁給資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)了，這是不合理的。這就如同轉(zhuǎn)讓一張銀行存款存單，假定票面利率等于折現(xiàn)率，按稅前利息(即收益)為基礎(chǔ)折現(xiàn)的現(xiàn)值等于存單面值(即現(xiàn)值)，雙方以此為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)讓是公平合理的;如果受讓方要求按扣除20%個(gè)人所得稅后的稅后利息為基礎(chǔ)折現(xiàn)，則折現(xiàn)的現(xiàn)值低于存單面值，這當(dāng)然是不合理的，也是轉(zhuǎn)讓方不能接受的。

二 企業(yè)重組交易價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格的關(guān)系及其協(xié)調(diào)

(一)企業(yè)重組交易價(jià)格

無(wú)論對(duì)資產(chǎn)采用何種方法進(jìn)行評(píng)估，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果只能是企業(yè)重組交易價(jià)格談判的參照或考慮因素，而不是企業(yè)重組交易的定價(jià)。企業(yè)重組的完成是以交易雙方對(duì)重組對(duì)象未來(lái)收益的不同預(yù)期為基礎(chǔ)的。交易價(jià)格應(yīng)該是最好預(yù)期和最差預(yù)期的中間的某一點(diǎn)，到底在哪一點(diǎn)取決于雙方討價(jià)還價(jià)的能力。企業(yè)重組交易價(jià)格，一般是在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上綜合以下因素確定的。

1、重組雙方在市場(chǎng)中所處的地位。企業(yè)重組交易價(jià)格是在特定環(huán)境中重組雙方綜合博弈而找到的雙方均可接受的均衡點(diǎn)。如果重組方屬于具有較高的管理水平和獲利能力的知名企業(yè)，或者擁有特殊的資產(chǎn)如:土地、專(zhuān)有技術(shù)等，通常會(huì)在交易價(jià)格談判中處于優(yōu)勢(shì)地位;如果重組方屬于處于經(jīng)營(yíng)不好的企業(yè)，則常常在交易價(jià)格談判中處于劣勢(shì)地位。

2、資產(chǎn)市場(chǎng)的供求狀況。資產(chǎn)市場(chǎng)的供求狀況是指資產(chǎn)的供給方和需求方在資產(chǎn)市場(chǎng)上的表現(xiàn)和競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)重組如果被重組資產(chǎn)有眾多買(mǎi)家競(jìng)爭(zhēng)購(gòu)買(mǎi)，其交易價(jià)格就會(huì)被人為抬高，而當(dāng)被重組資產(chǎn)問(wèn)津人數(shù)繆繆時(shí)，其交易價(jià)格必然壓低。

3、重組雙方對(duì)同一投資機(jī)會(huì)的比較。重組過(guò)程中關(guān)心的是成本與收益的增量，在決策過(guò)程中，過(guò)去發(fā)生的無(wú)法補(bǔ)償?shù)某恋沓杀颈仨毢雎?，但放棄其它投資機(jī)會(huì)所損失的收益(即機(jī)會(huì)成本)應(yīng)該考慮在內(nèi)。購(gòu)買(mǎi)方用一筆資金購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)，就放棄了這筆資金投資于其他領(lǐng)域的機(jī)會(huì);轉(zhuǎn)讓方因放棄現(xiàn)有資產(chǎn)而獲得的報(bào)酬，則得到了從事其它領(lǐng)域投資的機(jī)會(huì)。重組雙方對(duì)同一投資的機(jī)會(huì)成本的認(rèn)識(shí)不同，使得在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上經(jīng)談判形成的價(jià)格存在較大的伸縮空間。

4、重組雙方的關(guān)系。在重組雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，出于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的考慮，其重組交易價(jià)格可能顯失公允，有意抬高或壓低。

5、其它因素。企業(yè)重組中支付報(bào)酬的方式，承擔(dān)的一些附加條件，如:企業(yè)重組中企業(yè)職工的接受條件，國(guó)家政策調(diào)整的原因等因素，都影響著重組交易價(jià)格的確定。

總而言之，重組交易價(jià)格形成過(guò)程是雙方博弈的過(guò)程，通過(guò)對(duì)對(duì)方的了解，充分運(yùn)用各種談判技巧才能最終形成雙方均可接受的交易價(jià)格。

(二)企業(yè)重組交易價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格的關(guān)系及其協(xié)調(diào)

從理論上分析，企業(yè)重組交易價(jià)格是重組雙方對(duì)資產(chǎn)購(gòu)入或出售作出的價(jià)值判斷。無(wú)論是收購(gòu)方還是出讓方，均希望交易價(jià)格利于自己，價(jià)格是交易雙方談判的結(jié)果。價(jià)格形成的過(guò)程是一個(gè)雙方博弈的過(guò)程，也是一個(gè)自主判斷、獨(dú)立決策的過(guò)程。交易價(jià)格的確定，不管價(jià)格高低，是否公允，就將按此價(jià)格成交。而重組交易行為一旦發(fā)生會(huì)涉及到有關(guān)應(yīng)交稅金，如:增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等，這就涉及計(jì)稅價(jià)格確定的問(wèn)題。重組的交易價(jià)格由交易雙方談判而定，具有單個(gè)性。但稅收是國(guó)家權(quán)力的體現(xiàn)，是按事先制定的法律征收的，計(jì)稅價(jià)格有其統(tǒng)一的確定原則和方法。這樣以來(lái)，重組交易價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格兩者確定的主體、原則和方法存在差異，有可能出現(xiàn)重組交易價(jià)格不符合稅法的規(guī)定。面對(duì)這種情況，稅法的基本原則是:企業(yè)的定價(jià)導(dǎo)致國(guó)家稅收流失時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。為此，《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

1、企業(yè)重組交易價(jià)格與貨勞稅計(jì)稅價(jià)格的關(guān)系及其協(xié)調(diào)?！对鲋刀悤盒袟l例》第七條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，按下列順序確定銷(xiāo)售額:按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額:按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;按下列公式核定:營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。企業(yè)重組交易價(jià)格與貨勞稅計(jì)稅價(jià)格的關(guān)系與協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)如下兩個(gè)方面:(1)企業(yè)重組交易價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的情況下，征收貨勞稅時(shí)不能按交易價(jià)格征稅，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。但低到什么程度為“計(jì)稅價(jià)格明顯偏低”沒(méi)有法律依據(jù);哪些為正當(dāng)理由，稅法也沒(méi)有說(shuō)明。由于稅法對(duì)此的規(guī)定過(guò)于原則，特別是企業(yè)重組交易本身就是一種特殊行為，可比對(duì)象缺乏，是否要核定計(jì)稅價(jià)格難以確定。從我們調(diào)查的企業(yè)重組定價(jià)情況看，重組交易價(jià)格減去資產(chǎn)評(píng)估值與資產(chǎn)評(píng)估值的比率，即轉(zhuǎn)讓溢價(jià)率，高低相差懸殊，高的達(dá)103%，低的有-65%，如果按重組交易價(jià)格減去資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的比率，計(jì)算轉(zhuǎn)讓溢價(jià)率，轉(zhuǎn)讓溢價(jià)率又大相徑庭，到底按什么標(biāo)準(zhǔn)判斷，低到什么程度是明顯偏低，眾說(shuō)紛紜，導(dǎo)致執(zhí)法不一。因此，應(yīng)完善稅法，規(guī)定“計(jì)稅價(jià)格明顯偏低”的判斷依據(jù)，明確正當(dāng)理由的情形，增強(qiáng)稅法的操作性，保證執(zhí)法的統(tǒng)一，防止稅收的流失。(2)企業(yè)重組交易價(jià)格是整體資產(chǎn)價(jià)格時(shí)，對(duì)單個(gè)資產(chǎn)征收貨勞稅的計(jì)稅價(jià)格如何確定，對(duì)此，目前稅法沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定。有人認(rèn)為應(yīng)按單個(gè)資產(chǎn)賬面價(jià)值占整體資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例乘以整體資產(chǎn)價(jià)格，確定單個(gè)資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格。但本人認(rèn)為，不能按此確定，因?yàn)檎w資產(chǎn)價(jià)格并不等于單個(gè)資產(chǎn)價(jià)格的簡(jiǎn)單加總，而是各種資產(chǎn)獲利能力的有機(jī)結(jié)合，其中最重要的一個(gè)要素是商譽(yù)。按比例分?jǐn)傆?jì)算各單個(gè)資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際上將整體資產(chǎn)價(jià)格中含的商譽(yù)也分?jǐn)偟絾蝹€(gè)資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格中征貨勞稅，這顯然是不對(duì)的。對(duì)單個(gè)資產(chǎn)應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定的順序確定增值稅計(jì)稅價(jià)格、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格。

2、企業(yè)重組交易價(jià)格與企業(yè)所得稅計(jì)稅價(jià)格的關(guān)系及其協(xié)調(diào)。企業(yè)重組交易價(jià)格涉及到轉(zhuǎn)讓方的企業(yè)所得稅收入價(jià)格和受讓方的企業(yè)所得稅支出價(jià)格?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。但《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?？梢?jiàn)，企業(yè)重組交易價(jià)格只要沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體企業(yè)所得稅稅收收入減少，無(wú)需作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，否則，應(yīng)按《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的規(guī)定作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

［1］高允斌．企業(yè)重組的會(huì)計(jì)處理與納稅處理［M］．大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004，(8)．

［2］賀志東．企業(yè)重組清算的財(cái)會(huì)操作實(shí)務(wù)［M］．武漢:華中科技大學(xué)出版社，2009，(11)．