醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算

張建斌

根據(jù)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)自醫(yī)院執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始當(dāng)期計(jì)提折舊。折舊是對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)按其應(yīng)計(jì)提折舊額所進(jìn)行的系統(tǒng)攤銷(xiāo)。醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度改革的一大進(jìn)步。為方便醫(yī)院會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，弄通《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，做好醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊核算工作。筆者草擬本文，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊核算談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)，以期得到專(zhuān)家學(xué)者指正。

一、影響醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的因素

醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元及以上（其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用年限在一年以上（不含1年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。從固定資產(chǎn)定義看出，考慮固定資產(chǎn)折舊，就要考慮固定資產(chǎn)以下因素：

1.固定資產(chǎn)計(jì)量?jī)r(jià)值，即原值。這是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)。

2.預(yù)計(jì)使用壽命。預(yù)計(jì)使用壽命實(shí)質(zhì)上就是預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的潛在功能。由于在固定資產(chǎn)管理上，人們用可供使用的時(shí)間來(lái)衡量它的功能大小，計(jì)算它的功能持續(xù)時(shí)間的長(zhǎng)短，因此在計(jì)算折舊時(shí)，通常把潛在的功能折算為使用年限。確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命時(shí)，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)有形損耗和無(wú)形損耗兩個(gè)因素。實(shí)際工作中，《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》已經(jīng)通過(guò)附件形式把固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限規(guī)范下來(lái)。醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命可以通過(guò)查《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》附件1的“醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表”取得。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊范圍

為了正確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)明確哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊，就要明確固定資產(chǎn)折舊的范圍。

醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊范圍分為空間范圍和時(shí)間范圍。

從固定資產(chǎn)折舊的空間范圍劃分：醫(yī)院固定資產(chǎn)分為四類(lèi)，房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。圖書(shū)參照固定資產(chǎn)管理，但不計(jì)提折舊。

從固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間范圍劃分：應(yīng)按月初應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。即，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊；已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再不提折舊。

三、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法

根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（一）平均年限法

平均年限法又稱(chēng)為直線法，是指將固定資產(chǎn)原值按年限平均分?jǐn)偟礁髂曛械姆椒?。需要注意的是，采用平均年限法?jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以直接采用固定資產(chǎn)使用年限的倒數(shù)作為年折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額。公式如下：

通過(guò)以上公式可以看出，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值。

【例1】某三級(jí)醫(yī)院有業(yè)務(wù)用房一棟，原值60000000元，預(yù)計(jì)使用年限50年；醫(yī)用電子儀器10臺(tái)，原值480000元/臺(tái)，預(yù)計(jì)使用年限5年；交通運(yùn)輸設(shè)備2輛，原值240000元/輛，預(yù)計(jì)使用10年。按直線法計(jì)提各類(lèi)固定資產(chǎn)月折舊額。

（二）工作量法

固定資產(chǎn)折舊的工作量法是指將固定資產(chǎn)原值按其整個(gè)使用壽命期內(nèi)的工作量平均計(jì)算單位工作量折舊額，進(jìn)而分?jǐn)偟礁髌诠ぷ髁渴找嫫趦?nèi)的方法。其計(jì)算公式如下：

四、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理

（一）涉及的主要賬戶(hù)

“累計(jì)折舊”賬戶(hù)

（1）用途：用來(lái)核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

（2）性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)。

（3）結(jié)構(gòu)：貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，借方登記沖銷(xiāo)的減少固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。余額在貸方，表示醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)額。

（二）核算舉例

固定資產(chǎn)折舊是按月計(jì)提的，按地點(diǎn)歸集的，按用途分配的。即固定資產(chǎn)折舊時(shí)，加工藥品及衛(wèi)生材料使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的金額計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目，提供醫(yī)療服務(wù)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的金額計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，專(zhuān)門(mén)用于科研、教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的金額，計(jì)入“待沖基金”科目，經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，行政管理部門(mén)和后勤部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的金額，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

【例3】某醫(yī)院本月固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表如下：

?

根據(jù)上述“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 48000管理費(fèi)用 88000其他支出 2000待沖基金 3000貸：累計(jì)折舊 145000

五、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

1.融資租入固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題。計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。醫(yī)院能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

【例4】某醫(yī)院通過(guò)融資租賃方式租入大型醫(yī)療設(shè)備一臺(tái)，交付使用。設(shè)備價(jià)款4000000元（含增值稅）。另以支票支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等200000元。根據(jù)“醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表”可知，該固定資產(chǎn)折舊年限為8年，但租賃合同規(guī)定，租賃期6年。目前，尚不可預(yù)知該設(shè)備租期屆滿(mǎn)是否取得其所有權(quán)。計(jì)算該固定資產(chǎn)年折舊額和月折舊額。

【分析】大型醫(yī)療設(shè)備折舊年限為8年，租賃合同規(guī)定租賃期6年。而由于尚不可預(yù)知該設(shè)備租期屆滿(mǎn)是否取得其所有權(quán)。故而應(yīng)按租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

2.改良固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題。對(duì)于改良固定資產(chǎn)的折舊，按照有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院改良固定資產(chǎn)，發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；其他后續(xù)支出，如為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

同理，因固定資產(chǎn)改良而延長(zhǎng)其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

【例5】某醫(yī)院改良大型醫(yī)療設(shè)備一臺(tái)，原值2000000元，已計(jì)提折舊400000元。根據(jù)“醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表”可知，該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，現(xiàn)使用1年。改良時(shí)，發(fā)生支出200000元。改良后，經(jīng)專(zhuān)家測(cè)算，預(yù)計(jì)使用8年，尚可使用7年。計(jì)算該固定資產(chǎn)的年折舊額和月折舊額。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2011，2.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2011，2.