試論稅務代理中的納稅籌劃

戴蓉

摘要：隨著市場經(jīng)濟的建立健全，企業(yè)在依法納稅的前提下，為能動地利用稅收杠桿謀取最大限度的經(jīng)濟利益，就需要做好稅收籌劃。本文就稅收籌劃的概念、特點以及在稅務代理中的實際應用等方面進行詳細闡述。

關鍵詞：稅務代理；稅收籌劃；方法

一、稅收籌劃、稅務代理的涵義

企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)通過其投資活動、融資活動和日常經(jīng)營活動等涉稅財務事項，在現(xiàn)行稅法等有關法律環(huán)境下，采用稅務籌劃的技術和方法進行的、有利于實現(xiàn)其財務目標的稅收籌劃活動。稅收籌劃有狹義和廣義之分。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅收籌劃不僅包括節(jié)稅，還包括避稅、稅負轉嫁。

所謂稅務代理是指稅務代理人在國家稅法規(guī)定的代理范圍內，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。稅務代理屬民事代理中委托代理的一種。稅務代理人必須經(jīng)過委托人的委托和授權才能以委托人（即被代理人）的名義進行有關稅務事宜的代理。

二、稅務代理中開展稅收籌劃的意義

1、納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化的企業(yè)經(jīng)營目標。稅收是國家運用法律手段進行的一種強制性征收行為，是對社會生產過程中利益的再分配過程，它和納稅人要實現(xiàn)的經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟目標是相反的，是減少納稅人經(jīng)濟利益的一種行為，是對納稅人自身已獲經(jīng)濟利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關法律的基礎上，有意識地進行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負擔，減少納稅人的經(jīng)營成本和費用，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

2、稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理和會計管理水平。在稅務代理中開展稅收籌劃，可促使企業(yè)精打細算，減少不必要的浪費，增強預測、決策能力，從而提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全財務會計制度，規(guī)范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質的財會人員，從而不斷提高企業(yè)會計管理水平。

3、稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產業(yè)結構和資源的合理配置。企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走上了優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策，有助于優(yōu)化國家產業(yè)結構和資源的合理配置。

4、納稅籌劃有助于推進我國稅收法制化的進程。稅收的法制化是依法治國的重要內容，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀需要。納稅人從自身經(jīng)濟利益最大化的目標出發(fā)，在充分研究現(xiàn)有法律體系的前提下，自覺運用法律工具，實現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約。

三、稅務代理中稅收籌劃的可行性分析

企業(yè)出于對經(jīng)濟利益的追求，聘請專業(yè)的稅務代理機構、注冊稅務師對投資、經(jīng)營和理財?shù)确矫孢M行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和相應的配套措施作為前提。在稅務代理中企業(yè)實施稅收籌劃具有可行性，這主要表現(xiàn)在：

1、稅收是政府宏觀調控的重要經(jīng)濟杠桿。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對不同部門、不同行業(yè)、不同企業(yè)和不同產品，實行區(qū)別對待的，對需要在稅收上鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。

2、稅收制度存在的彈性空間，為納稅籌劃提供了多種可能性。在經(jīng)濟實踐中，納稅人的經(jīng)濟活動和經(jīng)營方式是多種多樣的，國家稅收制度要面對各種各樣的納稅人，就要既相對固定還應富有彈性，這種制度彈性的存在也給納稅人進行納稅籌劃提供了眾多機會。

3、會計方法存在的多樣性選擇，為納稅籌劃提供了重要技術手段。納稅籌劃的途徑有多種，其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。

四、稅務代理中稅收籌劃的方法

由于企業(yè)的類型及經(jīng)營范圍不同，稅法與之相對應的稅收政策亦有所不同，因此不同企業(yè)所運用的合理避稅措施也理應有所不同，可采取的方法例舉說明如下：

1、企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達到減輕稅收負擔的目的的方法。如投資創(chuàng)建高新技術企業(yè)可享受國家15%的稅收優(yōu)惠政策。

2、投資方式選擇法。企業(yè)在規(guī)模擴大時，采用較佳的方式創(chuàng)立新企業(yè)可減輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)現(xiàn)金流量，提升企業(yè)的資金實力。如中外合資企業(yè)的中外股東在2008 年1 月1 日新所得稅法實施后，稅后利潤能投資的優(yōu)惠政策被取消，那么用現(xiàn)有企業(yè)投資創(chuàng)建子公司的方式就會取代前者達到合理避稅的目的。因創(chuàng)建子公司時，企業(yè)的投資通過“長期股權投資”科目核算，不用交納個人所得稅。反之，若企業(yè)繼續(xù)用稅后分得的紅利投資，那么合資企業(yè)的中方倘若是自然人股東，在繳納25%的所得稅后還需繳納20%的個人所得稅稅款，高額的稅負對新企業(yè)資金運作、自我積累、發(fā)展壯大，無疑會造成不良的影響。

3、成本費用避稅法。成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務會計制度及財務規(guī)定的范圍內，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴大成本計算。如充分享受以研發(fā)費加扣50% 的稅收優(yōu)惠政策，清晰劃分研發(fā)部門與生產部門的費用等。企業(yè)可利用材料計算避稅法、折舊計算避稅法、費用分攤避稅法等方法來增加本期的費用、成本，從而減少應納稅所得額以達到避稅的目的。

五、稅務代理中稅收籌劃應注意事項

1、稅收籌劃必須在法律許可的范圍內進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規(guī)定，符合政府政策導向。

2、企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性。稅法是相對穩(wěn)定的，但也經(jīng)常性地做一些微調，出臺一些補充規(guī)定。自稅種改革后，國家稅法的微調一直在進行之中，每年都有變化。企業(yè)進行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，掌握稅法的新規(guī)定、新政策。如果不及時掌握新規(guī)定、新政策，稅收籌劃就可能演變成偷逃稅。

3、注意成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，企業(yè)在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業(yè)總體利益的下降。

4、稅收代理人員必須精通國內、國際稅法規(guī)定，具備相當?shù)臅?、投資、理財?shù)确矫娴膶I(yè)知識。

六、規(guī)避稅收籌劃風險舉措

1、樹立正確的稅收籌劃風險意識。注冊稅務師必須幫助企業(yè)樹立正確的稅收籌劃風險意識，在依法納稅的前提下開展稅收籌劃由前所述,稅收籌劃風險的存在具有必然性,所以無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應當正視風險的存在,給予足夠的重視。

2、指導企業(yè)建立籌劃風險體系。企業(yè)應采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學化的管理方法建立稅收籌劃風險管理體系，關注公司面臨的所有關鍵性風險與機遇，對風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案，在方案實施過程中建立相關的稅收籌劃風險評估機制，對其進行全程化監(jiān)控，密切關注相關稅收政策環(huán)境的變化，針對新情況及時調整或變化方案，切實提高風險管理能力。

3、注重企業(yè)的整體利益。從根本上來說,稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，因此，它的目標必須服從企業(yè)財務管理的目標——實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅收利益服從企業(yè)的整體利益。

4、采用科學的稅收籌劃評估方法。科學的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關鍵。因此，準確計算稅收籌劃的預期報酬率和采用科學的方案評估方法顯得尤為重要。

稅收籌劃在我國是一項新興的事業(yè)，有利于推進稅收法治和規(guī)范，是形勢發(fā)展的需要，也是企業(yè)生產經(jīng)營正確決策中不可缺少的組成部分。隨著稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的不斷增強，發(fā)揮專業(yè)的稅務代理人員開展稅收籌劃的優(yōu)勢，必將為越來越多的企業(yè)所選擇，也必將有助于企業(yè)價值的實現(xiàn)。

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