民營企業(yè)納稅籌劃風險與防范策略

張 敬 東

(邯鄲市教育局財務處，河北 邯鄲 056002)

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民營企業(yè)納稅籌劃風險與防范策略

張 敬 東

(邯鄲市教育局財務處，河北 邯鄲 056002)

由于民營企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質、融資渠道的局限，使其在納稅籌劃的方法和風險等方面，與跨國公司和國有大中型企業(yè)有所不同。民營企業(yè)在進行納稅籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，并采取相應的措施及策略積極地進行防范，以實現(xiàn)納稅籌劃的預期目標。

民營企業(yè)；納稅籌劃風險；防范策略

納稅籌劃的風險是指納稅籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于納稅籌劃經常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而納稅籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。我國法律并沒有規(guī)定統(tǒng)一的“民營企業(yè)”的概念，學者們關于民營企業(yè)的具體包含的范圍眾說紛紜，將民營企業(yè)界定為民間私人投資、民間私人經營、民間私人享受投資收益、民間私人承擔經營風險的法人經濟實體。隨著納稅籌劃在跨國公司和國有大中型企業(yè)的普遍應用，為我國國民經濟發(fā)展和經濟體制改革做出了巨大貢獻的民營企業(yè)，也對納稅籌劃表現(xiàn)出濃厚的興趣。但由于民營企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質、融資渠道等方面，與跨國公司和國有大中型企業(yè)的較大差異，致使其納稅籌劃的方法和風險有自己的特點。民營企業(yè)在進行納稅籌劃時，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，從而順利實現(xiàn)納稅籌劃的目的。

一、 民營企業(yè)納稅籌劃風險的種類

(一)時效性風險

一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定的，也是在一定條件下組織實施的。納稅籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身的生產經營情況，對稅收政策的差別進行選擇的過程。而納稅人的經濟活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果某個條件發(fā)生了變化，如果納稅人缺乏敏感性，如果沒有及時對納稅籌劃方案進行調整，可能會導致籌劃失敗。

(二)主觀性風險

納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷，對納稅籌劃條件的認識與判斷等。納稅人進行納稅籌劃時，如果籌劃人員對財會、稅收業(yè)務不熟悉，或者理解有誤，就很難使納稅籌劃活動取得預期效果。

(三)成本性風險

納稅人進行納稅籌劃時如果沒有全面地進行財務安排，特別是只考慮了稅收負擔的減輕，而未考慮其他方面的成本與付出。如納稅人為選擇納稅籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究、學習、培訓、代理、機構調整等費用，最終雖然可能取得稅收負擔減輕等經濟利益，但企業(yè)的整體成本卻可能大大增加，并有可能超過納稅籌劃的收益。

(四)確認性風險

納稅籌劃是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。但是，納稅籌劃方案是否符合法律規(guī)定，最終能否成功，很大程度上取決于稅務機關的最終認定。即納稅籌劃方案是否真正符合法律精神，需要由稅務機關最終裁定。如果納稅人所選擇的方案并不符合法律、政策的精神，那么稅務機關將會視為偷逃稅而進行稅收處罰。

(五)違法性風險

這種風險表現(xiàn)為納稅人的行為從表面上看似乎是納稅籌劃行為，符合法律的規(guī)定，但是在實質上卻違反了稅收法律與政策的規(guī)定，甚至是以納稅籌劃為名進行實質的避稅、偷稅等行為，如有的納稅人將一些殘疾人虛假“掛靠”在企業(yè)名下，以民政福利企業(yè)的名義享受稅收優(yōu)惠待遇，這明顯違背了稅收政策的規(guī)定，必將被查處。這種風險是最大的納稅籌劃風險。

二、導致民營企業(yè)納稅籌劃風險的主要因素

(一) 納稅籌劃基礎不牢固

民營企業(yè)開展納稅籌劃，需要良好的基礎條件。納稅籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對納稅籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。民營企業(yè)缺乏既懂財務又懂稅務的人才，而并不是企業(yè)不愿進行納稅籌劃[6]。由于人才的缺失，許多民營企業(yè)管理層對納稅籌劃不了解、不重視、甚至認為納稅籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成納稅籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行納稅籌劃，其風險性極強。這是民營企業(yè)進行納稅籌劃最主要的風險。

(二)納稅籌劃目的不明確

納稅籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是納稅籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此納稅籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。然而我國民營企業(yè)的現(xiàn)狀是平均壽命只有2.9年，大多數(shù)的民營企業(yè)缺乏科學的戰(zhàn)略管理，將利潤最大化最為企業(yè)的目標，納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的一部分，其最終目標也隨的民營企業(yè)目標的偏離而偏離。納稅籌劃僅被看作民營企業(yè)一種新的增加利潤的手段，如果企業(yè)納稅籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序，那么將導致企業(yè)內在經營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。

(三) 不能及時掌握新的稅收政策

稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著經濟形勢的發(fā)展變化，國家產業(yè)政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。納稅籌劃是事前籌劃，每一項納稅籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的納稅籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致納稅籌劃的風險。我國民營企業(yè)以中小型規(guī)模為主，其顯著特點是大多數(shù)民營企業(yè)采用“家族式”管理模式，尤其是在財務管理崗位幾乎是“為親才用”，管理人員素質較低，同時由于資金缺乏等原因，企業(yè)不注重對相關財務人員培訓，財務人員本身也不重視專業(yè)知識的后續(xù)教育，即使培訓也只是大多依靠所謂人際關系，花錢買認證，不能及時了解掌握新的稅收政策及與稅務籌劃相關規(guī)定。

(四) 納稅籌劃缺乏整體性

納稅籌劃應當貫穿于企業(yè)的整個經營過程中，民營企業(yè)需要繳納的稅收種類包括所得稅、營業(yè)稅、增值稅等多種稅，各種稅收之間并不能完全割裂開，存在一定的聯(lián)系，可能一種稅收的增加會帶來另外一種稅收的減少，例如兼營問題，是否分離將影響增值稅和營業(yè)稅。對于所得稅籌劃，往往利用合理手段遞延所得稅繳納，相當于取得一筆無息貸款，以后企業(yè)還是得就這部分所得繳納稅款。此外，企業(yè)進行納稅籌劃時必然會產生新的成本，企業(yè)在降低稅收的同時會造成其他成本的增多。民營企業(yè)在實際籌劃過程中往往缺乏整體性考慮，可能只是單純想著如何降低某一稅種，或是想著如何使當年降低而并沒有站在企業(yè)整個發(fā)展規(guī)劃立場，缺乏系統(tǒng)的合理完整的規(guī)劃。

三、民營企業(yè)防范納稅籌劃風險的若干策略

(一)鞏固納稅籌劃基礎

民營企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展納稅籌劃的前提。納稅籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于納稅籌劃，因為經營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行納稅籌劃的基本前提。

(二)建立納稅籌劃信息系統(tǒng)，應對政策變化

由于企業(yè)經營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，納稅籌劃的風險無時不在，因此，民營企業(yè)在實施納稅籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。民營企業(yè)在進行納稅籌劃時，應充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的納稅籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整納稅籌劃方案，確保企業(yè)的納稅籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。

(三)加強對納稅籌劃人員培訓，提高納稅籌劃成功率

納稅籌劃人員的專業(yè)素質和實際操作能力是決定納稅籌劃質量高低與成敗的重要因素。如果民營企業(yè)籌劃人員的業(yè)務水平較高，對稅收、財務、會計等方面的政策與業(yè)務比較熟悉，那么籌劃成功的可能性較大。因此，納稅人要化解納稅籌劃的風險，確保納稅籌劃成功，就必須加強對包括財會人員在內的從事納稅籌劃業(yè)務的人員進行培訓。

(四) 營造良好稅企關系，爭取稅務機關對納稅籌劃方案認可

稅務機關是國家法定的稅收征管機關，負有稅法宣傳的義務，對納稅人提出的疑問以及相關政策的咨詢也必須無償提供服務。納稅人在納稅籌劃過程中，如果對某一政策不明確，可以尋求當?shù)囟悇諜C關的支持與幫助，向稅務人員咨詢。而且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。納稅籌劃人員在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應用財會知識的同時，還要隨時關注當?shù)囟愂照鞴艿奶攸c和具體方法，多與稅務人員溝通。

(五)貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化

民營企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出納稅籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。例如：民營企業(yè)利用折舊方法進行納稅籌劃時，往往會采用加速折舊法，來增加企業(yè)的費用支出，從而減少企業(yè)的利潤，從而降低所得稅額。但是并不能企業(yè)全部都采用此方法，必須結合企業(yè)所處的地理位置，所歸屬的企業(yè)類型，所處的經營狀況和所能享受的稅收優(yōu)惠政策等，如果企業(yè)想使整個經營過程所得稅額起伏不大一般建議采用平均年限法。

[1]高金平.納稅籌劃謀略百篇[M].北京:機械工業(yè)出版社,2002.

[2]蓋地.納稅申報與納稅籌劃[M].上海:立信會計出版 社,2000.

[3]張中秀.納稅籌劃寶典[M].北京:機械工業(yè)出版社,2000.

[4]鄭貴華.稅務籌劃理論與實務[M].長沙:國防科技大學出版社,2002.

[5]計金標.納稅籌劃[M].北京:中國人民大學出版社,2006.

[6]周赟,唐煒.浙江中小民營企業(yè)財務管理現(xiàn)狀分析[J].價格月刊.2008(7).

Private Enterprise Tax Planning Risk and Prevention Strategies

ZHANG Jing-dong

(Finance Department of Handan City Bureau of Education, Handan 056002, China)

With the limitations in scale, capital, personnel quality and financing channels, the tax planning methods and risks of private enterprises are different from transnational corporations and state-owned large and medium enterprises. Private enterprises must establish risk awareness in tax planning, carefully analyze possible risk factors and take the appropriate measures and strategies in order to achieve the expected goal of tax planning.

private enterprises tax planning risk; preventive strategies

2095-0365(2011)01-0044-04

2011-02-15

張敬東(1963年-)，男，高級會計師,研究方向：會計管理。

F234

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