關(guān)于應(yīng)收賬款的管理

張雪蘭

（山西大同大學(xué)計(jì)財(cái)處，山西 大同 037009）

關(guān)于應(yīng)收賬款的管理

張雪蘭

（山西大同大學(xué)計(jì)財(cái)處，山西 大同 037009）

隨著改革開(kāi)放的發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)在相互競(jìng)爭(zhēng)中，越來(lái)越注重促銷手段，賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大銷售，促進(jìn)利潤(rùn)增加的重要手段之一。但應(yīng)收賬款的拖欠也成為很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。本文從應(yīng)收賬款形成的原因出發(fā)，闡述了應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響，并提出了加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施。

信用政策；壞賬損失；賬款管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項(xiàng)，也是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的資產(chǎn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，商業(yè)信用被企業(yè)廣泛使用，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，應(yīng)收賬款管理已成為流動(dòng)資產(chǎn)管理中一個(gè)日漸重要的問(wèn)題。因此，企業(yè)必須采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理方法，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

（一）激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，業(yè)已形成的買方市場(chǎng)使企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇。企業(yè)出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售和市場(chǎng)占有率，賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大銷售的重要手段。采取賒銷的辦法，在提高量銷，提升市場(chǎng)占有率的同時(shí)，使應(yīng)收賬款的數(shù)量越來(lái)越大，還款期限越來(lái)越長(zhǎng)，這樣就會(huì)引起應(yīng)收賬款回收困難、進(jìn)而會(huì)造成企業(yè)資金短缺。

（二）企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，并沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款債務(wù)人的具體情況做詳細(xì)全面的調(diào)查，在沒(méi)有對(duì)欠款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估的情況下，盲目地采用賒銷或簽單定期結(jié)算的方式去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，于是產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)，卻忽視了資金大量被客戶占用，不能及時(shí)收回的問(wèn)題。

（三）不能正確認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款的本質(zhì) 應(yīng)收賬款是債權(quán)人給予債務(wù)人的一項(xiàng)短期無(wú)息貸款，企業(yè)采取信用銷售就是對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)利益作出了一定的犧牲，無(wú)償?shù)慕o予了債務(wù)人借款。如果企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期被施欠，會(huì)影響企業(yè)的資金流，若最后轉(zhuǎn)換為壞賬，就會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，給企業(yè)造成很大的損失。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督乏力 財(cái)務(wù)受制于銷售的狀況影響了財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮，對(duì)客戶提供何種信用政策，是否采用賒銷方式，一般都由銷售部門(mén)決定，財(cái)務(wù)部門(mén)幾乎無(wú)權(quán)參與；銷售部門(mén)通常更多的是從銷售業(yè)績(jī)的角度考慮，而不會(huì)從財(cái)務(wù)的角度考慮，這就造成了銷售與核算脫節(jié)，使一些企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額越來(lái)越大，賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，使企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款監(jiān)控乏力或失控。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

（一）高額的應(yīng)收賬款使企業(yè)的現(xiàn)金流入減少，容易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī) 企業(yè)以賒銷的方式擴(kuò)大銷售的同時(shí)也使應(yīng)收賬款數(shù)額不斷上升。主要是由于應(yīng)收賬款數(shù)額太大，現(xiàn)金流入減少，使很多企業(yè)在盈利狀況良好的情況下，而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。許多經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)甚至是一些上市公司經(jīng)常出現(xiàn)賬面有利潤(rùn)、賬上無(wú)資金的情況，而且被高額的壞賬拖垮的企業(yè)也是不勝枚舉。

（二）造成賬面利潤(rùn)虛假 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，只要商品銷售出去，無(wú)論是否收回資金，都已經(jīng)形成會(huì)計(jì)利潤(rùn)。也就是說(shuō)從賬面上看企業(yè)的利潤(rùn)已形成，但實(shí)際上大部分的銷售收入都以應(yīng)收賬款的形式存在，資金并沒(méi)有進(jìn)入企業(yè)，這些利潤(rùn)都是虛有的。所以應(yīng)收賬款的存在，在一定程度上會(huì)夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

（三）加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出 賒銷某種程度上能增加企業(yè)的賬面利潤(rùn)，但現(xiàn)金并未真正流入企業(yè)，而企業(yè)必須向投資者分紅，繳納各種稅金，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。還有應(yīng)收賬款的管理成本和收回成本都會(huì)造成企業(yè)更多的現(xiàn)金流出。

（四）降低企業(yè)信用，影響企業(yè)形象 應(yīng)收賬款數(shù)額太大，意味著企業(yè)大量流動(dòng)資金被占用，如果到期債務(wù)方不能按時(shí)償還債務(wù)，會(huì)影響企業(yè)的資金鏈，導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)進(jìn)行其他的投資以及償還其他的債務(wù)，從而影響企業(yè)的信用等級(jí)。同時(shí)，企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額大，壞賬損失發(fā)生的幾率也會(huì)增加，存在大額的壞賬損失，說(shuō)明企業(yè)管理存在問(wèn)題，也會(huì)影響企業(yè)的形象。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

（一）制定合理的信用政策 信用政策是應(yīng)收賬款管理中最重要的部分，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個(gè)方面。

1.信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向顧客提供商業(yè)信用而提出的基本要求，通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)有較嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)和較寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)采用較嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，只給予信譽(yù)好、壞賬損失率低的客戶賒銷，這樣就會(huì)降低壞賬損失的發(fā)生率，但同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)的銷量。反之，如果企業(yè)采用較寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)，在增加銷售量的同時(shí)，必然會(huì)增加企業(yè)壞賬損失。一般企業(yè)根據(jù)自己的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，不能太嚴(yán)也不宜過(guò)于寬松。

2.信用條件是指企業(yè)要求客戶支付賒銷款項(xiàng)的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是客戶的最長(zhǎng)付款時(shí)間，折扣期限是客戶的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間，現(xiàn)金折扣是客戶提前付款能享受的優(yōu)惠。企業(yè)的信用條件也有嚴(yán)格和寬松之分。企業(yè)給予客戶較寬松的信用條件在增加銷量的同時(shí)，會(huì)產(chǎn)生如壞賬損失、現(xiàn)金折扣、回收成本等應(yīng)收賬款的其他附件成本。給予客戶較嚴(yán)格的信用條件同樣會(huì)影響企業(yè)的銷量。因此，通常企業(yè)根據(jù)本行業(yè)的慣例本企業(yè)及賒銷企業(yè)的具體情況來(lái)制定適當(dāng)?shù)男庞脳l件。

3.收賬政策是指違反信用條件時(shí)，企業(yè)采取的收賬策略。如果企業(yè)應(yīng)收賬款不能按時(shí)收回，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件等進(jìn)行詳細(xì)分析，是否存在制定的不合理或沒(méi)有進(jìn)行即時(shí)的修正。若信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件等不存在問(wèn)題，需要對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行重新的調(diào)查評(píng)估。對(duì)于信用差的客戶應(yīng)該單獨(dú)備案，在以后的銷售往來(lái)中，盡量避免與其發(fā)生應(yīng)收賬款，同時(shí)加緊催收已發(fā)生欠款。如果催收不成功，就要通過(guò)法律手段解決。對(duì)于信用記錄一向良好的客戶，首先要去電發(fā)函提醒債務(wù)人應(yīng)收賬款已到期，如果在同一城市可派人到企業(yè)與其進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取在不影響企業(yè)之間業(yè)務(wù)的情況下，采取合理可行的措施，妥善地解決賬款拖欠的問(wèn)題。企業(yè)制定的收賬政策既要在理論上可行也要有較強(qiáng)的可操作性，在我們回收應(yīng)收賬款時(shí)能起到指導(dǎo)的作用。

（二）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤管理 為了使企業(yè)應(yīng)收賬款能足額按時(shí)收回，在應(yīng)收賬款發(fā)生之后，要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤管理。追蹤時(shí)重點(diǎn)注意賒銷商品的銷售和變現(xiàn)方面。當(dāng)然，我們不可能對(duì)全部應(yīng)收賬款進(jìn)行追蹤。通常主要以那些賒賬金額大或信用品質(zhì)較差的客戶的欠款作為重點(diǎn)追蹤對(duì)象。

1.銷售方面，根據(jù)已確定的信用政策，及時(shí)了解客戶的經(jīng)營(yíng)狀況，并掌握資信程度變化，使賒銷商品銷售順利實(shí)現(xiàn)。

2.變現(xiàn)方面，利用各種收賬政策使客戶盡快支付貨款，及時(shí)通知客戶償還貨款，若企業(yè)在到期日不能收回貨款，要不斷地追蹤客戶的付款日期，使應(yīng)收賬款盡量不發(fā)生壞賬損失。

（三）建立合理的壞賬準(zhǔn)備制度 無(wú)論企業(yè)從多少角度來(lái)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，在這個(gè)商品市場(chǎng)中，只要有銷售存在，必然會(huì)發(fā)生壞賬損失。因此，企業(yè)必須對(duì)壞賬損失發(fā)生的可能性有提前的認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)備，這樣當(dāng)壞賬損失發(fā)生時(shí)，才能給企業(yè)帶來(lái)較小的影響。通常企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備，有兩個(gè)條件：第一，由于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；第二，債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。作壞賬處理后，企業(yè)仍擁有繼續(xù)收款的權(quán)力，并不是債權(quán)方放棄了對(duì)債務(wù)方的索款權(quán)，企業(yè)在收賬成本可控的范圍內(nèi)，要繼續(xù)收款。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，建全企業(yè)應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理機(jī)制

1.建立賒銷申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，必須建立健全賒銷申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。在銷售過(guò)程中，銷售部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)申報(bào)審批的限額控制交易量，避免銷售人員盲目追求銷量而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

2.建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。在回收應(yīng)收賬款時(shí)，企業(yè)必須明確責(zé)任，這樣才能保證應(yīng)收賬款及時(shí)足額的收回，而企業(yè)將這種清收責(zé)任以制度的形式明確下來(lái)，既可以限制不合理應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，也可以更好的保證應(yīng)收賬款的按期收回。主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）明確劃分企業(yè)銷售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。銷售部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的安全、及時(shí)回收負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員，就是回收應(yīng)收賬款的責(zé)任人。而財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)提醒和監(jiān)督銷售部門(mén)及時(shí)回收應(yīng)收賬款并為其提供所需的財(cái)務(wù)信息（2）明確應(yīng)收賬款相關(guān)責(zé)任人的職權(quán)范圍，在企業(yè)的管理當(dāng)中，我們通常強(qiáng)調(diào)要?jiǎng)澐智宄?zé)、權(quán)、利。應(yīng)收賬款直接責(zé)任人必須對(duì)應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)，企業(yè)要制定合理的懲獎(jiǎng)措施來(lái)約束和激勵(lì)應(yīng)收賬款的責(zé)任人。對(duì)提早收回應(yīng)收賬款的責(zé)任人應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)沒(méi)能按期收回或者是導(dǎo)致壞賬發(fā)生的責(zé)任人應(yīng)適當(dāng)?shù)挠枰詰土P。這樣既可以限制不良應(yīng)收賬款的發(fā)生也可以加快應(yīng)收賬款的收回。

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資金的重要方面，企業(yè)必須予以重視。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，在不斷提高銷售量及銷售額的同時(shí)必須對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行合理有效的控制，只有控制好應(yīng)收賬款才能保證企業(yè)流動(dòng)資金的正常周轉(zhuǎn)，也能在提高企業(yè)銷售量的同時(shí)，真正增加企業(yè)的利潤(rùn)。只有企業(yè)既有良好的銷量也有了可觀利潤(rùn)才能提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，才可以使企業(yè)有更好的發(fā)，而且企業(yè)必須把應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)長(zhǎng)期制度化的工作來(lái)抓，使制定的各項(xiàng)措施都能得到實(shí)施，使企業(yè)的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期控制在一個(gè)合理的水平，進(jìn)而能為企業(yè)帶來(lái)更大的收益。

[1]潘桂華.應(yīng)收賬款管理的結(jié)癥及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2004（5）：11-12.

[2]嚴(yán)榮芳.談?wù)勂髽I(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理[J].江蘇商業(yè)會(huì)計(jì)，2007（4）：35-38.

[3]楊有紅.中央財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].中央廣播電視大學(xué)出版社，2001.

[4]馮淑霞.淺談應(yīng)收賬款管理[J].山西財(cái)稅，2004（8）：17-18.

[5]楊鞏社.建立應(yīng)收賬款管理體系的做法[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000（3）：26-28.

〔編輯 馮喜梅〕

Management of AccountsReceivable

ZHANG Xue-lan
（Division of Finance，Shanxi Datong University，Datong Shanxi，037009）

With the deepening of the opening and reforming policy and the establishment of socialistmarketing economy，the market competition becomes increasingly sharp，which means new sale-promoting approaches such as the charge sales play amore important role.Unfortunately，accounts receivable，at the same time，becomes one of the important reasons of the bankruptcy ofmany enterprises.This article，from the causes of accounts receivable，discusses the impact of accounts receivable on an enterprise，and puts forward somemeasures to enhance themanagementof accounts receivable.

credit policy；loss from bad debt；accounts receivablemanagement

F234.4

A

1674-0882（2011）04-0110-03

2010－12－05

張雪蘭（1968-），女，山西朔州人，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。