建筑施工企業(yè)成本控制存在的問題及改革對(duì)策

胡玉玲

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 開封 475004）

0 引言

施工企業(yè)創(chuàng)造利潤有兩個(gè)基本思路，一是“開源”，二是“節(jié)流”。 在目前出包方市場上，在競爭日益激烈、行業(yè)利潤不斷下降的情況下，通過成本控制“節(jié)流”，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤的有效途徑。 成本控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成部分，是一項(xiàng)綜合性活動(dòng)，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。 要充分發(fā)揮內(nèi)部成本控制的效率和效益，基礎(chǔ)和前提是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視和支持，公司財(cái)務(wù)部門制訂相應(yīng)的成本控制方案，其他職能部門理解和配合，企業(yè)所有的員工都參與并負(fù)責(zé)。 但目前我國的施工企業(yè)普遍存在著重施工業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)管理、 資金使用效率低、企業(yè)競爭力弱的問題，所以對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行成本控制應(yīng)引起高度重視。

1 施工企業(yè)成本控制存在的主要問題

施工企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時(shí)，也投入大量資金、付出極大的成本，而目前施工企業(yè)成本控制存在很多問題，主要表現(xiàn)在以下方面。

1.1 施工企業(yè)成本計(jì)劃有缺陷

企業(yè)施工技術(shù)人員只重視技術(shù)上的可行性，負(fù)責(zé)編制施工組織設(shè)計(jì)，不參與施工企業(yè)的成本計(jì)劃編制，因而考慮不到施工計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)性。 項(xiàng)目組織人員為了超前完成施工任務(wù)，不計(jì)成本，盲目投入更多設(shè)備和人工。 企業(yè)財(cái)會(huì)人員不了解施工特點(diǎn)，只從節(jié)約成本費(fèi)用上編制成本計(jì)劃。 各部門無法實(shí)現(xiàn)有效協(xié)調(diào)和溝通，導(dǎo)致計(jì)劃成本的實(shí)時(shí)跟蹤性差，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本偏差。

我國施工企業(yè)成本預(yù)測滯后，往往不能在投標(biāo)報(bào)價(jià)之前對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目的成本進(jìn)行測算，更沒有嚴(yán)格按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，將目標(biāo)成本進(jìn)一步分解到企業(yè)各部門、各項(xiàng)目。 這導(dǎo)致了成本管理控制難收實(shí)效。

1.2 現(xiàn)場施工與財(cái)務(wù)管理不協(xié)調(diào)

由于施工企業(yè)往往同時(shí)做幾個(gè)工程項(xiàng)目，項(xiàng)目地點(diǎn)也很分散，施工技術(shù)人員和組織管理人員的能力也有差別，即使預(yù)算做得很好，也會(huì)有成本偏差。個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理全局觀念差，考慮個(gè)人和本部門利益多，認(rèn)為規(guī)范的財(cái)務(wù)管理反而束縛了其管理的靈活性。 雖然大部分施工企業(yè)都有自己的財(cái)務(wù)管理辦法，但內(nèi)容過于單一，往往側(cè)重于成本費(fèi)用支出審批程序等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，其預(yù)算管理、收入管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析等重要職能均不能充分體現(xiàn)。 有的施工企業(yè)管理層權(quán)力過于集中，缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督職能弱化，給企業(yè)造成了一定經(jīng)濟(jì)損失。 現(xiàn)場施工也只是滿足對(duì)進(jìn)度、安全和質(zhì)量等指標(biāo)的考核，卻很少考慮資金的安全性和高效、實(shí)用性，從而無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化這一目標(biāo)。

1.3 施工成本控制不力

施工企業(yè)往往只重視施工過程中的進(jìn)度完成情況，卻很少考慮施工成本，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)窩工、費(fèi)料等現(xiàn)象，致使項(xiàng)目成本擴(kuò)大，壓縮了企業(yè)利潤空間。 施工企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，卻忽視如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面，致使內(nèi)部控制制度流于形式，成了掛在墻上的紙和口頭的宣傳語，而不能得到切實(shí)的履行。 當(dāng)遇到具體問題，往往以強(qiáng)調(diào)靈活性為由，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。 內(nèi)部控制執(zhí)行不力，又使得項(xiàng)目成本加大。

1.4 資金使用效益差

施工企業(yè)往往需要投入大量資金，資金管理尤顯重要。 但我國施工企業(yè)資金管理普遍存在效率低、使用效益差的弊端。 究其原因，有兩方面：客觀上因受市場經(jīng)濟(jì)因素影響，有許多意想不到但又必須支出的項(xiàng)目， 增加了各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)；主觀上是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員沒有切實(shí)有效地提高資金使用效率。 具體表現(xiàn)如下：

1.4.1 盲目購置固定資產(chǎn)

一些施工企業(yè)出于形勢和生存發(fā)展的需要，為承攬一些“高、難、精”的工程項(xiàng)目，不顧企業(yè)實(shí)際，購置精良先進(jìn)的專項(xiàng)設(shè)備。

1.4.2 非生產(chǎn)性開支加大

由于建筑市場競爭激烈，各個(gè)標(biāo)段的細(xì)分，導(dǎo)致追蹤信息、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等非生產(chǎn)性開支逐年上升，管理成本逐年加大。

1.4.3 多頭開戶，資金分散

由于施工項(xiàng)目點(diǎn)多線長，企業(yè)工程項(xiàng)目幾乎遍布全國省市，致使企業(yè)的銀行賬戶繁多。 有的企業(yè)在同一地區(qū)施工，也多頭開戶，缺乏統(tǒng)一管理，造成資金嚴(yán)重分散，影響了企業(yè)資金的籌集、調(diào)配和使用效率。 有些項(xiàng)目部沒有合理支配資金，甚至依靠在資金結(jié)算中心的透支和內(nèi)部貸款來維持生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

1.4.4 備用金管理不善

備用金管理工作作為資金管理工作的一個(gè)組成部分，往往被人們忽視，有的施工企業(yè)甚至不把它納入資金管理工作的范疇，致使備用金余額日益增長，有的個(gè)人借款甚至達(dá)幾十萬元。 這一方面造成企業(yè)資金緊張，另一方面增加了資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

1.4.5 財(cái)務(wù)關(guān)系混亂

項(xiàng)目部各參與單位財(cái)務(wù)關(guān)系不清，成本和責(zé)任轉(zhuǎn)嫁的情況還比較普遍。 二級(jí)單位本位主義嚴(yán)重，還存在不顧企業(yè)大局的情況。

1.5 體制機(jī)制不完善

由于市場競爭激烈，企業(yè)管理層往往把主要精力放到投標(biāo)上。 鑒于發(fā)標(biāo)單位盡量按最低價(jià)中標(biāo)的態(tài)度，施工企業(yè)為了能承接工程，就不惜成本降低投標(biāo)價(jià)。 但是，對(duì)于如何以最低成本來保證工程質(zhì)量等方面的研究相對(duì)較少，加上成本責(zé)任體系不健全，分解責(zé)任預(yù)算不到位，往往是在承接工程后沒有對(duì)項(xiàng)目部的管理效果和運(yùn)行績效進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)控，直到出現(xiàn)較大的管理漏洞時(shí)才不得不用資金來彌補(bǔ)。 這樣一來，就導(dǎo)致由于墊資資金缺乏而出現(xiàn)貸款，甚至在資金緊張的情況下出現(xiàn)借高息貸款現(xiàn)象，加大了工程施工中的預(yù)算成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)，在項(xiàng)目完工后，對(duì)盈虧的獎(jiǎng)罰措施不明確，或者重獎(jiǎng)輕罰，成本管理事前控制和全過程管理意識(shí)不足。 企業(yè)缺乏制度規(guī)范，在員工的績效考核方面，尤其是成本控制的績效考核方面，很少有明確的規(guī)定，沒有形成激勵(lì)約束的管理機(jī)制，無法調(diào)動(dòng)成本控制的積極性。

2 完善施工企業(yè)成本控制的對(duì)策

2.1 做好項(xiàng)目成本預(yù)算，完善項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制

預(yù)算是計(jì)劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的依據(jù)[1]。 項(xiàng)目成本預(yù)算制是施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的基礎(chǔ)，是項(xiàng)目成本分析、考核、控制、計(jì)劃等工作的依據(jù)，施工企業(yè)應(yīng)充分調(diào)動(dòng)施工項(xiàng)目組全體工作人員的積極性，全員參與、齊抓共管，將分項(xiàng)目成本控制目標(biāo)分解、落實(shí)，強(qiáng)化全員成本管理意識(shí)。 責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為對(duì)象，以其責(zé)任預(yù)算期內(nèi)應(yīng)當(dāng)發(fā)生或?qū)嶋H發(fā)生的責(zé)任成本、收入、利潤或投資效益等考核指標(biāo)為內(nèi)容事先編制的預(yù)算，責(zé)任預(yù)算既是責(zé)任中心工作的努力目標(biāo)和責(zé)任控制的依據(jù)，又是考核責(zé)任中心業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)[2]。 所以在施工企業(yè)中，對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目部都要建立責(zé)任中心，明確項(xiàng)目經(jīng)理的權(quán)利、職責(zé),制定合理的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，提高項(xiàng)目經(jīng)理的權(quán)威性、責(zé)任感和工作熱情，加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理的成本效益觀念。 項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目小組制定工程成本控制的具體措施，對(duì)項(xiàng)目小組的成員進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化成本控制的理念，建立適合工程項(xiàng)目的成本核算崗位責(zé)任制，規(guī)定項(xiàng)目小組成員在核算中的作用、地位和所負(fù)的責(zé)任及考核獎(jiǎng)勵(lì)的辦法，還要對(duì)工程成本控制的實(shí)施情況進(jìn)行定期檢查，找出成本控制中的問題，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出工作中的不足，并使之與項(xiàng)目組人員的績效掛鉤，進(jìn)行獎(jiǎng)罰；制定項(xiàng)目組內(nèi)部的獎(jiǎng)罰措施，以項(xiàng)目成本預(yù)算為依據(jù)，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程的成本控制。

2.2 加強(qiáng)項(xiàng)目成本信息化管理

在商業(yè)社會(huì)和企業(yè)管理概念中，信息被視作一種很有價(jià)值的資源，是追求競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵工具[3]。信息技術(shù)提供用于計(jì)劃、決策和控制的信息，有助于管理者進(jìn)行企業(yè)管理。 許多施工企業(yè)由于資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈條長、管理跨度大、地域分布廣，內(nèi)部管理困難重重。 如果沒有信息技術(shù)的支持，企業(yè)管理者由于能力、時(shí)間、精力和經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，很難對(duì)下屬企業(yè)實(shí)施有效的控制和管理。 現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠?qū)⑵髽I(yè)所有職能部門和子企業(yè)、分企業(yè)集成為一個(gè)相互聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)信息整體，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的異地實(shí)時(shí)查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和監(jiān)督管理，大大提高企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的速度，使企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)更具操作性。

2.3 制訂科學(xué)合理的定額

以企業(yè)原來的投標(biāo)預(yù)算來進(jìn)行成本控制，是施工工程造價(jià)管理體制和投標(biāo)市場競爭對(duì)施工企業(yè)的客觀要求。 企業(yè)實(shí)物量消耗定額是企業(yè)定額最重要的組成部分，它是企業(yè)在自身的水平上充分考慮了人的積極因素，在施工強(qiáng)度、質(zhì)量以及人工、材料、施工機(jī)械等方面制訂的標(biāo)準(zhǔn)。 編制先進(jìn)而又可行的工時(shí)(工日)、材料單位耗量、臺(tái)時(shí)(臺(tái)班)等項(xiàng)目的消耗定額是按成本計(jì)劃、考核、分析施工消耗水平的重要依據(jù)。 有了定額，才能據(jù)以審核各項(xiàng)消耗是否合理、是否節(jié)約，借以控制不必要的施工消耗。 因此，企業(yè)必須建立、健全定額管理制度。 隨著新的施工技術(shù)、新材料、新工藝和新施工設(shè)備在施工中的應(yīng)用，施工企業(yè)的施工技術(shù)和管理水平必將不斷提高。 所以，施工企業(yè)必須及時(shí)地對(duì)內(nèi)部定額進(jìn)行修訂，使其在日益激烈的市場競爭中處于有利位置。

2.4 進(jìn)行施工項(xiàng)目成本過程管理

2.4.1 在項(xiàng)目施工前做好科學(xué)成本預(yù)測、計(jì)劃管理

項(xiàng)目施工前，財(cái)務(wù)部門要在充分進(jìn)行市場調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)施工項(xiàng)目的實(shí)際，進(jìn)行科學(xué)的項(xiàng)目成本預(yù)測，通過成本預(yù)測，協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理部在滿足業(yè)主和企業(yè)要求的前提下，選擇成本低、效益好的最佳成本方案， 做好投標(biāo)階段成本預(yù)測工作，進(jìn)而測算出項(xiàng)目施工的直接支出，并以此作為投標(biāo)的最低底價(jià)。 工程一旦中標(biāo)，前期預(yù)測出的施工成本價(jià)，就可作為今后的工程成本考核中確定目標(biāo)成本的重要依據(jù)，并以此為根據(jù)去組織施工和實(shí)施項(xiàng)目成本管理工作。 同時(shí)編制經(jīng)濟(jì)、合理的項(xiàng)目施工成本計(jì)劃，具體編制出施工項(xiàng)目在施工計(jì)劃期內(nèi)相關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用、成本項(xiàng)目、成本降低率等指標(biāo)，特別是施工企業(yè)降低成本的技術(shù)措施。

2.4.2 在項(xiàng)目施工過程中全方位進(jìn)行項(xiàng)目成本管理控制

在項(xiàng)目施工階段，應(yīng)從材料的采購、運(yùn)輸、使用、存儲(chǔ)及回收方面做好市場價(jià)格調(diào)研，強(qiáng)化監(jiān)督、提高施工工程材料所有環(huán)節(jié)的透明度，控制施工材料價(jià)格,節(jié)約施工材料消耗。 在施工過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行材料消耗定額，推廣使用降低材料消耗的新工藝和新技術(shù)，做好余料回收；控制施工項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用。 項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用開支應(yīng)嚴(yán)格控制在成本定額范圍內(nèi)，由項(xiàng)目經(jīng)理確定項(xiàng)目各職能部門的費(fèi)用指標(biāo)，對(duì)彈性較大的辦公、差旅、招待、車輛等費(fèi)用，建立完善的管理制度,定期分析檢查執(zhí)行情況，嚴(yán)格控制支出項(xiàng)目、數(shù)量，確保項(xiàng)目成本定額目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.4.3 及時(shí)辦理竣工決算，保證應(yīng)收賬款盡快回籠

施工企業(yè)在施工項(xiàng)目接近完工時(shí)，應(yīng)提前積極做好項(xiàng)目工程技術(shù)資料的收集、整理、歸檔工作。 在竣工決算階段，項(xiàng)目部核算人員應(yīng)對(duì)有關(guān)決算資料的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較，確保工程竣工決算的合理性、經(jīng)濟(jì)性。 在工程竣工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，以明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。 力爭盡快收回資金,確保資金的安全，提高施工企業(yè)的資金流動(dòng)性和到賬率，減少壞賬損失。

2.4.4 建立健全項(xiàng)目成本業(yè)績考核指標(biāo)體系和獎(jiǎng)懲制度

成本管理的成果不僅與管理者的管理水平有關(guān)，還與企業(yè)的考核方式和獎(jiǎng)勵(lì)方法有關(guān)。 建立項(xiàng)目成本業(yè)績考核和激勵(lì)制度的意義就在于用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄈタ己撕图?lì)各級(jí)管理者，去更好地履行成本管理職責(zé)。 成本業(yè)績考核和激勵(lì)制度應(yīng)包含在工程項(xiàng)目內(nèi)部成本責(zé)任合同中，且在合同中應(yīng)對(duì)成本責(zé)任方式、承包人經(jīng)濟(jì)和責(zé)任指標(biāo)、獎(jiǎng)罰方式及兌現(xiàn)辦法等進(jìn)行詳細(xì)的說明。 當(dāng)前，應(yīng)著重從以下環(huán)節(jié)入手。

（1）完善對(duì)工程項(xiàng)目的業(yè)績考核體系。 企業(yè)業(yè)績的計(jì)量指標(biāo)，可以分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩類。 為了更合理地評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的成本控制業(yè)績，除了安全、質(zhì)量、進(jìn)度、產(chǎn)值、工期等指標(biāo)外，更要突出經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。 所以應(yīng)增加成本利潤率、成本降低率、上交款完成率等指標(biāo),以保證工程項(xiàng)目利潤的實(shí)現(xiàn)。 完善各工區(qū)的激勵(lì)和約束機(jī)制，在內(nèi)部預(yù)算確定后，明確項(xiàng)目經(jīng)理層和各作業(yè)工區(qū)的效益責(zé)任，同時(shí)，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核，嚴(yán)格執(zhí)行既定的獎(jiǎng)懲措施。

（2）建立虧損單位的責(zé)任追究制度。 施工企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定，對(duì)由于項(xiàng)目經(jīng)理及其他管理人員的自身原因或管理不善等原因造成的虧損，要追究責(zé)任。

2.5 全面成本控制

工程項(xiàng)目的質(zhì)量控制就是為滿足項(xiàng)目總體質(zhì)量要求所開展的有關(guān)監(jiān)督管理活動(dòng)。 影響工程項(xiàng)目質(zhì)量的因素有很多，通?？梢愿爬槿?、機(jī)械、材料、方法和環(huán)境五個(gè)方面。 工程項(xiàng)目的質(zhì)量控制，應(yīng)當(dāng)是全面、全過程的控制，項(xiàng)目管理人員應(yīng)當(dāng)采取有效措施對(duì)這些因素進(jìn)行控制，以保障工程質(zhì)量。 工程進(jìn)度控制是對(duì)工程項(xiàng)目從策劃、決策開始，經(jīng)設(shè)計(jì)與施工，直到竣工驗(yàn)收、交付使用為止全過程的控制。 為使工程建設(shè)的實(shí)際進(jìn)度符合項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的要求，使項(xiàng)目按計(jì)劃要求的時(shí)間運(yùn)作而開展的有關(guān)監(jiān)督管理活動(dòng)。

施工成本控制應(yīng)力求使項(xiàng)目在滿足質(zhì)量和進(jìn)度要求的前提下，項(xiàng)目實(shí)際投資不超過計(jì)劃投資。 在對(duì)工程成本控制的過程中，應(yīng)協(xié)調(diào)好與質(zhì)量和進(jìn)度控制的關(guān)系，做到3 大控制的有機(jī)結(jié)合。 當(dāng)采取限額設(shè)計(jì)進(jìn)行工程成本控制時(shí)，應(yīng)力爭使實(shí)際的項(xiàng)目設(shè)計(jì)投資限定在投資額度內(nèi)，同時(shí)又要保障項(xiàng)目的功能、使用符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 這種協(xié)調(diào)工作在目標(biāo)控制過程中是絕對(duì)不可缺少的。

3 結(jié)語

施工企業(yè)成本控制是一個(gè)涉及全員參與的控制系統(tǒng)，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，它要求在施工前做好預(yù)算，在施工中各部門密切配合、實(shí)物控制與資金控制相結(jié)合。 在施工后，及時(shí)反饋、糾偏，以利于未來更好地開展工作。 只有對(duì)施工企業(yè)成本控制有更深入和全面的了解，才能幫助企業(yè)提高管理效率和競爭能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)贏利的目標(biāo)。

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 財(cái)務(wù)成本管理[M]. 北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011：570.

[2] 吳大軍. 管理會(huì)計(jì)[M]. 北京：中央廣播電視大學(xué)出版社,2006:384-385.

[3] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理[M]. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2011:343.