敦煌會(huì)計(jì)文書中的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理思想探析

陳 敏 彭志云

(湖南大學(xué)工商管理學(xué)院,湖南長(zhǎng)沙 410006)

敦煌會(huì)計(jì)文書中的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理思想探析

陳 敏 彭志云

(湖南大學(xué)工商管理學(xué)院,湖南長(zhǎng)沙 410006)

敦煌寺院是典型的非營(yíng)利組織,其財(cái)務(wù)管理具有民主性、自覺性、公正性等特點(diǎn),這些特點(diǎn)的形成既受非營(yíng)利組織的影響,也受寺院宗教環(huán)境的影響。敦煌宗教寺院財(cái)務(wù)管理公正與誠(chéng)信的品質(zhì)對(duì)現(xiàn)代非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部監(jiān)督制度的完善有積極的推動(dòng)作用。

敦煌寺院;非營(yíng)利組織;宗教意識(shí);財(cái)務(wù)管理

一、引言

1900年發(fā)現(xiàn)的敦煌莫高窟藏經(jīng)洞文獻(xiàn)包羅萬(wàn)象,除了四書五經(jīng)、經(jīng)史子集、佛教典籍之外,還有大量的經(jīng)濟(jì)文書,如借據(jù)、賬本、地契等,被稱為人類進(jìn)入中世紀(jì)歷史的鑰匙。在這些保存下來(lái)的敦煌會(huì)計(jì)文書中,有許多是反映敦煌寺院這一非營(yíng)利組織財(cái)產(chǎn)管理方面的原始資料,這為國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理提供了極大的方便。著名學(xué)者唐耕耦先生一直致力于這類文書的研究,他所著的《敦煌寺院經(jīng)濟(jì)文書研究》 (1997)[1]不僅對(duì)敦煌寺院各類會(huì)計(jì)文書的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了概述,而且指出了這些文書的重要史料價(jià)值。他認(rèn)為,在公元十世紀(jì)中國(guó)敦煌寺院留存下來(lái)的殘本文書中,寺院賬目管理的嚴(yán)密性和科學(xué)性令人吃驚,其中敦煌報(bào)恩寺的財(cái)務(wù)管理相當(dāng)健全。在對(duì)敦煌寺院財(cái)產(chǎn)管理人員和管理機(jī)構(gòu)的研究方面,公維章、文讕(1997)[2]在 《敦煌寺院中的會(huì)計(jì)——直歲》一文中,對(duì)敦煌寺院“直歲”一職出現(xiàn)的原因、所處的社會(huì)地位以及應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)進(jìn)行了探討。王祥偉(2004)[3]則利用 《敦煌社會(huì)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)真跡釋錄》和北京圖書館敦煌微縮影印資料對(duì)歸義軍時(shí)期敦煌寺院的財(cái)產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、管理人員和管理方式進(jìn)行了探析,為進(jìn)一步研究其他地區(qū)寺院經(jīng)濟(jì)的相關(guān)問題和現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理問題提供了彌足珍貴的參照系。在對(duì)敦煌寺院具體財(cái)產(chǎn)管理特點(diǎn)和意義的研究方面,明成滿 (2008)[4]在簡(jiǎn)要概述敦煌寺院經(jīng)濟(jì)文書,并探討敦煌寺院財(cái)產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、管理人員、管理方式以及敦煌寺院經(jīng)濟(jì)文書所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)和審計(jì)思想的基礎(chǔ)上,從總體上對(duì)敦煌寺院財(cái)產(chǎn)管理中體現(xiàn)的民主性特點(diǎn)及存在的弊端進(jìn)行了分析,他認(rèn)為,對(duì)這些財(cái)產(chǎn)管理特點(diǎn)的分析,對(duì)于和諧社會(huì)的構(gòu)建和當(dāng)今一些單位財(cái)物管理制度的完善都有一定的借鑒意義。此外,王祥偉 (2008)[5]利用敦煌會(huì)計(jì)文書對(duì)晚唐五代宋初敦煌寺院財(cái)產(chǎn)管理的特征及意義進(jìn)行了研究,結(jié)果表明,當(dāng)時(shí)敦煌寺院對(duì)財(cái)產(chǎn)管理是相當(dāng)成熟且有進(jìn)步意義的,這不僅對(duì)了解當(dāng)時(shí)敦煌寺院財(cái)產(chǎn)的管理狀況及敦煌寺院經(jīng)濟(jì)大有裨益,同時(shí)對(duì)進(jìn)一步了解我國(guó)唐宋時(shí)期各地寺院經(jīng)濟(jì)管理及對(duì)今日財(cái)務(wù)活動(dòng)所提供借鑒作用有著深遠(yuǎn)的意義。在對(duì)敦煌地區(qū)社會(huì)文化背景及宗教信仰的研究方面,陳敏、譚燕亮所著的《敦煌會(huì)計(jì)文書的史料價(jià)值研究》(2009)[6]一文從唐五代時(shí)期發(fā)達(dá)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)、繁榮的東西文化交流、寺院特殊的社會(huì)地位三個(gè)方面闡述了敦煌會(huì)計(jì)文書產(chǎn)生的歷史背景。王祥偉(2005)[7]則深入探討了九、十世紀(jì)敦煌佛教界對(duì)當(dāng)時(shí)敦煌民眾的社會(huì)生活及敦煌社會(huì)的穩(wěn)定所做出的貢獻(xiàn),以進(jìn)一步凸現(xiàn)當(dāng)時(shí)敦煌佛教的真實(shí)面貌。在對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的理論研究方面,張彪,張士建 (2003)[8]認(rèn)為獲取并有效使用資產(chǎn)以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織使命以及區(qū)別于營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理特征,決定了收入與支出管理是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容,負(fù)債與權(quán)益籌資管理應(yīng)當(dāng)成為非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。崔國(guó)平在《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理中存在的問題及對(duì)策》 (2006)[9]一文中,通過與政府、營(yíng)利組織的性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行比較,提出了非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)特點(diǎn),同時(shí)從財(cái)務(wù)透明度、籌資規(guī)模、預(yù)算管理、收支管理四個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)管理存在的問題及應(yīng)采取的對(duì)策進(jìn)行了初步的探索與研究。趙崢、陳佳佳在《淺析中國(guó)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理》 (2010)[10]一文中,對(duì)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的特殊性進(jìn)行分析后,指出了民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理存在的問題,并提出了完善民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的對(duì)策。

從目前已有的研究文獻(xiàn)來(lái)看,學(xué)術(shù)界對(duì)敦煌會(huì)計(jì)文書中的敦煌寺院財(cái)務(wù)管理這一領(lǐng)域的研究并不多。基于此,筆者擬在前人研究的基礎(chǔ)上,從敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)和宗教意識(shí)兩方面指出敦煌寺院財(cái)務(wù)管理對(duì)現(xiàn)代非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)意義。

二、敦煌寺院是典型的宗教非營(yíng)利組織

中古敦煌是一個(gè)傳統(tǒng)的佛教名城,當(dāng)?shù)厮略毫至?。?jù)李正宇先生考證,晚唐五代時(shí)期的敦煌寺院主要有龍興寺、三界寺、開元寺、靈圖寺、普光寺、大乘寺、金光明寺、凈土寺等十七寺[11]。作為宗教物質(zhì)載體的敦煌寺院,是一定的財(cái)力、物力、人力的集合體,其經(jīng)濟(jì)來(lái)源主要通過宗教的集資和積累來(lái)實(shí)現(xiàn),包括政府和社會(huì)上層的賜予和捐贈(zèng)、普通民眾的布施和奉獻(xiàn)以及寺院本身的經(jīng)營(yíng)等[12]。它是僧人主持佛法和修學(xué)的道場(chǎng),是實(shí)踐佛陀慈悲濟(jì)世教義的活動(dòng)陣地,也是當(dāng)?shù)厝藗兙窦耐械膱?chǎng)所。

在我國(guó),非營(yíng)利組織是不以獲取利潤(rùn)為目的,不履行政府職能,為社會(huì)公益服務(wù)的獨(dú)立組織,分為公立非營(yíng)利組織與民間非營(yíng)利組織。我國(guó)財(cái)政部于 2004年底發(fā)布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》指出,民間非營(yíng)利組織是符合以下三個(gè)特征的實(shí)體:一是該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的;二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);三是資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。因此,民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。顯然,敦煌寺院屬于民間非營(yíng)利組織的范疇,因而具有一般民間非營(yíng)利組織的性質(zhì)。

應(yīng)當(dāng)注意的是,我國(guó)“民間非營(yíng)利組織”是一個(gè)頗具中國(guó)特色的組織名稱,定義此名稱的目的在于避免與我國(guó)特有的不以營(yíng)利為目的的事業(yè)單位相混淆,而國(guó)外對(duì)此類組織一般稱之為 “非營(yíng)利組織”。因此,我國(guó)的民間非營(yíng)利組織,實(shí)際上就是國(guó)際上通常稱的非營(yíng)利組織。目前,對(duì)非營(yíng)利組織性質(zhì)的界定,被廣泛接受的是美國(guó)學(xué)者薩拉蒙(Salamon)提出的非營(yíng)利組織六大特征:組織性(正規(guī)性)、民間性 (非政府性)、非營(yíng)利性、自治性、志愿性、公益性[13]。

1、組織性

組織性,也稱正規(guī)性,是指正式的非營(yíng)利組織需有成文的章程、一定的組織機(jī)構(gòu)及工作人員、必要的工作場(chǎng)地、經(jīng)常性的活動(dòng)等,并具有根據(jù)國(guó)家法律注冊(cè)登記的合法身份,只有這樣才能具有契約權(quán),并使組織的管理者能對(duì)組織的承諾負(fù)責(zé)。

2、民間性

民間性,也稱非政府性,是指非營(yíng)利組織在制度上與政府相分離,即非營(yíng)利組織既不是政府機(jī)構(gòu),又不是政府的附屬機(jī)構(gòu),但這并不意味著非營(yíng)利組織不能接受政府的資金支持,也不代表非營(yíng)利組織不與政府合作。實(shí)踐證明,非營(yíng)利組織的發(fā)展離不開政府的支持與合作。

3、非營(yíng)利性

非營(yíng)利性是指目的和用途的非營(yíng)利性,即非營(yíng)利組織開展活動(dòng)可以盈利,但不能以獲取利潤(rùn)為目的,而且組織的利潤(rùn)只能繼續(xù)用于組織的使命,而不得在成員中進(jìn)行分配。

4、自治性

自治性是指非營(yíng)利組織有不受外部控制的內(nèi)部管理程序,因而能控制自己的活動(dòng),并獨(dú)立處理自己的事務(wù),而不受制于政府或其他組織。

5、志愿性

志愿性主要包括三方面的含義:一是非營(yíng)利組織的成立不是強(qiáng)制的,而是民間自發(fā)成立的;二是非營(yíng)利組織的成員大都不是法律要求組成的,而是自愿組成的;三是非營(yíng)利組織的資金主要來(lái)源于社會(huì)捐贈(zèng)。

6、公益性

公益性是指非營(yíng)利組織服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。非營(yíng)利組織的公益性決定了非營(yíng)利組織必須把社會(huì)效益放在第一位。

敦煌寺院作為一個(gè)特定的民間非營(yíng)利組織,除了具有上述一般非營(yíng)利組織的性質(zhì)之外,還具有部分服務(wù)人民大眾的服務(wù)行業(yè)的性質(zhì)。它提倡宗教信仰自由政策,給佛教徒提供一個(gè)合法場(chǎng)所,用以弘揚(yáng)佛教教義,發(fā)揚(yáng)佛教優(yōu)良傳統(tǒng),加強(qiáng)佛教自身建設(shè)。敦煌寺院是傳播歷史文明的載體,是豐富人們精神生活的搖籃,是慰藉眾生心靈空虛的藥店,它秉承善良、光明、淡泊、脫俗,是具有濟(jì)世利生特性和優(yōu)勢(shì)的佛教產(chǎn)物[14]。

三、敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

一般而言,非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理與其性質(zhì)有著密切的聯(lián)系,其中 “組織性”是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ),其要求非營(yíng)利組織擁有較為完善的財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系以及明確的職責(zé)權(quán)限劃分制度。“民間性”和“自治性”要求非營(yíng)利組織加強(qiáng)對(duì)收入的管理,拓寬籌資渠道,盡可能多的吸引社會(huì)捐贈(zèng),避免過于依賴任何一種收入來(lái)源。“非營(yíng)利性”與非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理有著最直接的關(guān)系,其要求非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)從屬于組織的整體目標(biāo),即獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命?！爸驹感浴币蠓菭I(yíng)利組織制定一套合理有效的用人與激勵(lì)政策,以提高非營(yíng)利組織人員的財(cái)務(wù)管理能力,從而促進(jìn)非營(yíng)利組織的可持續(xù)發(fā)展?！肮嫘浴币蠓菭I(yíng)利組織加強(qiáng)支出管理,確保將籌集到的公益資金主要用于公益目的[15]。以普渡眾生為己任建立起來(lái)的敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理具有以下管理特征:

1、財(cái)務(wù)管理人員的任免非常嚴(yán)格

從敦煌會(huì)計(jì)文書的記載來(lái)看,敦煌寺院財(cái)產(chǎn)的管理者既有普通的職事僧 (如直歲),又有一般僧官 (如寺院三綱、法律),還有敦煌地區(qū)都司的最高僧官都僧統(tǒng)。其中,直歲是敦煌遺書中最常見,也是職事僧中最基層的財(cái)務(wù)管理者。其職責(zé)主要是掌管寺院的經(jīng)濟(jì)事務(wù),負(fù)責(zé)寺院的收支,并詳細(xì)記錄,每年年終還要寫出年終結(jié)算報(bào)告書,向本寺徒眾和都僧統(tǒng)匯報(bào),相當(dāng)于現(xiàn)代的會(huì)計(jì)。寺院三綱與法律一起負(fù)責(zé)統(tǒng)管寺產(chǎn)。都僧統(tǒng)則掌握教團(tuán)內(nèi)的司法權(quán)、財(cái)權(quán)及任免權(quán),對(duì)各寺院的財(cái)產(chǎn)管理進(jìn)行最終決策與最高領(lǐng)導(dǎo)。

當(dāng)時(shí)敦煌寺院為加強(qiáng)寺產(chǎn)的管理,防止財(cái)產(chǎn)流失、被盜,寺院經(jīng)律規(guī)定寺院必須選擇誠(chéng)實(shí)能凈持戒者作為寺產(chǎn)管理單位的管理人員 (如直歲)。職事僧和一般僧官的任職,都是先由全寺徒眾公開推薦選舉,然后上報(bào)都僧統(tǒng)批準(zhǔn),當(dāng)徒眾的意見和都僧統(tǒng)的意見不同時(shí),都僧統(tǒng)往往會(huì)聽取徒眾的意見。由此,選舉出來(lái)的職事僧和一般僧官都是得到本寺徒眾共同認(rèn)可的,德操、修養(yǎng)兼?zhèn)涞目煽恐?他們各司其職,共同對(duì)寺院財(cái)產(chǎn)進(jìn)行著嚴(yán)密的管理?？梢姸鼗退略涸谶x拔財(cái)務(wù)管理人員時(shí)非常謹(jǐn)慎和民主。

此外,敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理人員不僅在選任時(shí)需要得到全寺徒眾的共同認(rèn)可和最高僧官都僧統(tǒng)的批準(zhǔn),而且辭職也要在全寺徒眾共同審查和上級(jí)僧官審勘無(wú)誤之后,由都僧統(tǒng)最終作出同意與否的判辭?？梢姸鼗退略贺?cái)務(wù)管理人員的任免制度是較為完善和合理的。

2、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的民主化

從敦煌會(huì)計(jì)文書反映的情況來(lái)看,不管是專門負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)管理的僧人,還是寺院其他徒眾,均在寺院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中享有平等的參與權(quán),主要體現(xiàn)在寺院財(cái)產(chǎn)的年終算會(huì)和點(diǎn)檢活動(dòng)中。算會(huì)是指敦煌各寺在年終或歲初對(duì)寺院一年的經(jīng)濟(jì)收支情況進(jìn)行核算,并形成核算文書 (稱為算會(huì)牒),上報(bào)給上級(jí)主管部門都僧統(tǒng)司審核。整個(gè)核算過程一般是在直歲或都師的主持下進(jìn)行,由都僧統(tǒng)司派來(lái)的僧官和寺院全體徒眾參與并監(jiān)督,算會(huì)結(jié)束后,徒眾須在算會(huì)稿中簽名畫押,才能最終形成一篇上報(bào)算會(huì)牒。點(diǎn)檢是指敦煌寺院在對(duì)日常財(cái)產(chǎn)管理工作進(jìn)行交接時(shí),由寺院負(fù)責(zé)人、徒眾全體一一清點(diǎn)財(cái)產(chǎn),標(biāo)明每件財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)狀和來(lái)歷等,并由上任交管下任,同時(shí)還要就點(diǎn)檢情況形成一篇上報(bào)牒文 (稱為點(diǎn)檢歷)。整個(gè)清點(diǎn)過程是在判官主持下進(jìn)行,由所有法律、寺院三綱、直歲及全寺徒眾等共同參與。

這種由全體徒眾參與寺院財(cái)產(chǎn)的核算、盤點(diǎn)活動(dòng),而非由寺院僧官或直歲獨(dú)斷專行的行為,使得全寺徒眾均對(duì)本寺的財(cái)務(wù)狀況了如指掌,并能及時(shí)有效地進(jìn)行審查監(jiān)督,這在一定程度上體現(xiàn)了寺院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的民主性。此外,敦煌寺院實(shí)行由僧官、牧羊人等人組成的管理小組對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行集體管理。寺院中地位很低的沙彌等普通僧眾都有機(jī)會(huì)擔(dān)任地位很重要的直歲一職。普通僧眾可向僧官申訴以維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益。這些都進(jìn)一步說明敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理是相當(dāng)民主的。

3、財(cái)務(wù)管理人員定期輪換

在敦煌會(huì)計(jì)文書中,多處反映了有關(guān)寺院財(cái)務(wù)管理人員的定期輪換制度。如前面提到的點(diǎn)檢活動(dòng),即寺院在某一會(huì)計(jì)年度末對(duì)全寺財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核算清查后由前任交付下任負(fù)責(zé)人,就是定期輪換制度的重要體現(xiàn)。一般而言,寺院實(shí)行一年一交接,而且每次涉及到的交接雙方很多,這說明敦煌寺院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理者的任職期限很短,一般為一年,而且定期輪換,這能有效地防止他們利用職權(quán)之便貪污、盜竊寺院財(cái)產(chǎn)。需注意的是,寺院的僧官在輪換時(shí)往往是數(shù)名僧官同時(shí)變動(dòng),即僧官集體就職和離職、寺院僧眾同時(shí)推舉數(shù)名僧官人選,這說明敦煌寺院的僧官對(duì)所管理的財(cái)物是集體負(fù)責(zé)的。

此外,敦煌寺院財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行前后任交接時(shí),需要全寺徒眾和上級(jí)都僧統(tǒng)派來(lái)的僧官對(duì)他們?cè)诼毱陂g所執(zhí)掌的財(cái)物予以審查,寫明所交接財(cái)物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、下落等,并注明前后任名字,形成常住什物點(diǎn)檢歷,常住什物點(diǎn)檢歷要呈給寺院的上級(jí)主管僧官都僧統(tǒng)批準(zhǔn),都僧統(tǒng)簽過字的“狀”就成為下一次清點(diǎn)物品的依據(jù) (稱為常住什物點(diǎn)檢歷狀)。若發(fā)現(xiàn)財(cái)物短缺,職事僧需要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,最終以現(xiàn)物賠償或者作為欠債登記入賬。與此同時(shí),即將上任的財(cái)務(wù)管理人員需從寺院方面或從前任職事僧領(lǐng)得常住什物、常住斛斗的登記賬目 (稱為領(lǐng)物歷)。領(lǐng)物歷上需注明各類常住物品的數(shù)量和名稱,以作為其以后離任結(jié)算時(shí)的抵賬憑證。這種離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任稽審制能有效地防止寺院財(cái)產(chǎn)的流失,并能使前后任財(cái)務(wù)管理人員當(dāng)面清點(diǎn)財(cái)物,避免他們?cè)谪?cái)物出現(xiàn)損失時(shí)相互推卸責(zé)任。

4、財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督具有科學(xué)性

首先,在敦煌寺院的整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程中,處于不同職位、不同級(jí)別的財(cái)務(wù)管理人員都對(duì)寺院財(cái)產(chǎn)進(jìn)行直接或間接的管理和監(jiān)督。比如在算會(huì)和點(diǎn)檢活動(dòng)中,最高僧官都僧統(tǒng)都會(huì)派來(lái)僧官參與這些財(cái)務(wù)活動(dòng),以實(shí)地了解敦煌寺院的財(cái)物狀況,從而起到了內(nèi)部監(jiān)督的作用。待算會(huì)和點(diǎn)檢活動(dòng)結(jié)束后,職事僧還需將算會(huì)牒和點(diǎn)檢歷呈交給上級(jí)主管部門都僧統(tǒng)司審核。整個(gè)過程十分典型地體現(xiàn)了上級(jí)對(duì)下級(jí)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。

其次,敦煌寺院中下級(jí)徒眾對(duì)上級(jí)僧官也有著嚴(yán)密的監(jiān)督。比如在每次算會(huì)和點(diǎn)檢活動(dòng)中,全寺徒眾都會(huì)參加,并保證在他們的監(jiān)督下對(duì)本寺財(cái)產(chǎn)進(jìn)行核算和清點(diǎn),徒眾在此過程中有任何疑問都可以當(dāng)面指出,并要求財(cái)產(chǎn)負(fù)責(zé)人作出解釋。若前任負(fù)責(zé)人有欠寺院債務(wù)的情況,那么不管該負(fù)責(zé)人是職事僧,還是僧官,都需要明確登記在冊(cè),然后再轉(zhuǎn)交下任。若這些債務(wù)在下次結(jié)算并交接時(shí)仍然沒有清償,則根據(jù)實(shí)際情況將所欠賬目轉(zhuǎn)入下次賬目之中。若寺院決定對(duì)這些債務(wù)進(jìn)行處理,則往往不能由僧官獨(dú)自處理,而應(yīng)由寺院徒眾統(tǒng)一決定。這些制度都有利于防止財(cái)務(wù)管理人員利用職權(quán)之便侵蝕寺院財(cái)產(chǎn)。

再次,敦煌寺院的同級(jí)財(cái)務(wù)管理人員之間也存在著互相牽制和監(jiān)督。比如庫(kù)頭擔(dān)任現(xiàn)金出納崗位,但是他每次開錢柜時(shí)必須有三人在場(chǎng)才行。寺主、直歲等職事僧總管寺院的常住什物 (日常用品)和諸色斛斗 (各種糧食),但同時(shí)又有若干僧徒結(jié)伴、結(jié)團(tuán)集體執(zhí)掌。敦煌寺院財(cái)產(chǎn)的最高管理權(quán)不是集中在某一人手中,而是有幾個(gè)人共同掌管。

總之,在整個(gè)財(cái)務(wù)管理過程中,各類人員都要盡職盡責(zé),一旦出現(xiàn)問題,就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,而這些責(zé)任在任職開始就有了嚴(yán)格的規(guī)定。因此,任何財(cái)務(wù)管理人員都受到這些規(guī)定的制約,如若經(jīng)管不善就要按約負(fù)責(zé)賠償,而不會(huì)得到法外施恩。

四、宗教意識(shí)對(duì)敦煌寺院財(cái)務(wù)管理的影響

從以上的研究可以看到,敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理確實(shí)非常嚴(yán)密、科學(xué)和公正,許多研究者都對(duì)此嘆為觀止。那么這種財(cái)務(wù)管理行為背后是否存在著一些特定的原因呢,這是一個(gè)非常值得探究的問題。筆者認(rèn)為當(dāng)時(shí)社會(huì)文化背景下的宗教意識(shí)作用是影響敦煌寺院財(cái)務(wù)管理行為的主要因素,接下來(lái)筆者將就此觀點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)闡述,以期更深入地理解敦煌寺院財(cái)務(wù)管理思想的內(nèi)在本質(zhì),從而為現(xiàn)代非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理提供借鑒。

敦煌會(huì)計(jì)文書形成于公元 5-10世紀(jì)之間,即唐代中后期至宋初。這一時(shí)期的中國(guó)十分重視商業(yè)的發(fā)展,實(shí)行了一系列有利的政策措施,使當(dāng)時(shí)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)十分發(fā)達(dá),進(jìn)而促進(jìn)了敦煌寺院與外界各類商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)的發(fā)展,如借貸、租賃、施贈(zèng)等。與此同時(shí),一千年前的敦煌是我國(guó)與西域諸國(guó)交通和貿(mào)易的咽喉要塞,是絲綢之路的中心。十幾個(gè)世紀(jì)以來(lái),這里曾經(jīng)匯集著來(lái)自歐洲的貨物和文化,來(lái)自中亞的語(yǔ)言和文字,來(lái)自印度的藝術(shù)和宗教,它們?cè)谶@里與中華文化全面交融,不僅留下了珍貴的佛教經(jīng)文、瑰麗的石窟壁畫,還帶動(dòng)了敦煌寺院佛教、經(jīng)濟(jì)、文化的繁榮,在佛教地位倍受推崇的隋唐時(shí)代,為促進(jìn)敦煌寺院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了宗教背景。對(duì)此,季羨林先生曾說:“世界上歷史悠久、地域廣闊、自成體系、影響深遠(yuǎn)的文化體系只有四個(gè):中國(guó)、印度、希臘和伊斯蘭,再?zèng)]有第五個(gè);而這四個(gè)文化體系匯流的地方只有一個(gè),就是中國(guó)的敦煌和新疆地區(qū),再?zèng)]有第二個(gè)?！?/p>

在隋唐時(shí)期,由于統(tǒng)治者推行佛教復(fù)興政策,使得佛教在我國(guó)得到迅速發(fā)展。作為絲綢之路重鎮(zhèn)的敦煌,則一直是一個(gè)重要的佛教文化中心。到了晚唐五代時(shí)期,盡管中原佛教已趨于沒落,但敦煌地區(qū)的佛教卻如日中天,成為當(dāng)?shù)氐墓俜阶诮?在百姓中影響非常大,佛教寺院規(guī)模也因此急劇擴(kuò)大。在這樣的背景下,作為東西方佛教傳播和交流中心的敦煌寺院在當(dāng)時(shí)擁有著極高的社會(huì)地位,并在與外界的經(jīng)濟(jì)交往中形成了自身獨(dú)特的寺院文化,寺院經(jīng)濟(jì)因此迅速膨脹,使得當(dāng)時(shí)的敦煌寺院不僅擁有土地,而且擁有房產(chǎn)、佃人、店鋪等大量財(cái)產(chǎn),為寺院從事布施、借貸、租賃等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了豐實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。財(cái)產(chǎn)的增加和經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)并沒有導(dǎo)致敦煌寺院財(cái)務(wù)管理的混亂和財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生,背后的原因何在?筆者認(rèn)為這可以歸因于敦煌寺院僧眾的佛教思想意識(shí)作用。

大量實(shí)證研究表明,宗教是人們的一種信仰,人們會(huì)因?yàn)樾叛龆瞰I(xiàn)、禁欲、苦行直至犧牲。而且宗教所強(qiáng)調(diào)的社會(huì)責(zé)任感與高度奉獻(xiàn)精神能夠強(qiáng)化人們的法律意識(shí)和相互信任程度,并使宗教信徒具有更好的精神 (和身體)健康,具有更多的愛心與奉獻(xiàn)行為,不僅如此,宗教對(duì)于婚姻、生育、忠誠(chéng)、犯罪等都有相當(dāng)?shù)?、?dú)立的影響。在宗教參與率較高的城市,異常和犯罪率較低[16]。當(dāng)時(shí)的敦煌,佛教成為官方宗教,并深入人心,在寺院僧眾中影響尤為巨大。當(dāng)時(shí)的佛教提倡平等思想和“六和敬”思想,即佛性人人平等、生活上互相照顧、語(yǔ)言上互相勸善止過、心胸開闊、思想統(tǒng)一、經(jīng)濟(jì)均衡等。這些佛教思想隨時(shí)警示著敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理者和被管理者遵守各自的職責(zé)、增加財(cái)務(wù)管理的透明度。敦煌寺院僧眾在管理財(cái)物的過程中,因受到佛教潛意識(shí)的影響,促使他們?cè)谪?cái)務(wù)管理方面更傾向于誠(chéng)信與公正,進(jìn)而在敦煌寺院內(nèi)部形成了一種科學(xué)、友好、和諧、公正的會(huì)計(jì)環(huán)境,并不斷延續(xù)下去,影響著一代又一代的寺院僧眾,這不僅大大提高了敦煌寺院的會(huì)計(jì)誠(chéng)信度,而且促使敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更加嚴(yán)密、科學(xué)、公正與民主。因而,敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理體系也得到了不斷的完善和發(fā)展。

五、敦煌寺院財(cái)務(wù)管理思想對(duì)現(xiàn)代非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的啟示

盡管一千多年過去了,我國(guó)的社會(huì)環(huán)境、人文環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化,但是,敦煌寺院內(nèi)部嚴(yán)密、科學(xué)和公正的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)以及寺院僧眾具有的宗教意識(shí),在當(dāng)今仍然具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。其主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

1、敦煌寺院財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)的啟示

我國(guó)現(xiàn)行寺院財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是收入與支出的管理,其中,寺院收入是指寺院開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金,應(yīng)分非自創(chuàng)收入與自創(chuàng)收入兩部分進(jìn)行管理。寺院支出是指寺院為組織自身的生存發(fā)展和開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi),其應(yīng)按用途分項(xiàng)目及活動(dòng)支出與行政支出分別進(jìn)行管理。我國(guó)現(xiàn)行寺院的財(cái)務(wù)管理存在著很多問題,主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面:一是宗教負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)管理觀念淡薄,在選拔寺院財(cái)務(wù)人員時(shí)未嚴(yán)格把關(guān),導(dǎo)致寺院財(cái)務(wù)人員往往是“兼職”或 “半路改行”,也沒有進(jìn)行過相應(yīng)的會(huì)計(jì)上崗培訓(xùn)和后續(xù)教育,因而缺乏基本的會(huì)計(jì)知識(shí)和職業(yè)道德,使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與實(shí)際要求差距甚遠(yuǎn);二是寺院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,而且會(huì)計(jì)核算不健全,未依法設(shè)置賬簿,導(dǎo)致寺院內(nèi)部貨幣收支混亂,經(jīng)常發(fā)生實(shí)物資產(chǎn)被盜的情況,其責(zé)任歸屬也不明確;三是財(cái)務(wù)管理不公開、不透明,不能確保及時(shí)向信教群眾公布寺院的財(cái)務(wù)狀態(tài);四是缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督,主要體現(xiàn)為內(nèi)部控制不健全,未形成各級(jí)之間相互牽制和監(jiān)督的機(jī)制,而且審批制度也不完善,經(jīng)常采用口頭方式而非書面簽字方式進(jìn)行審批;五是缺乏必要的外部監(jiān)督,其原因在于寺院既不屬于政府職能部門,因而不屬于政府審計(jì)的范疇;又不屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)部門,因而不受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理部門的強(qiáng)制性社會(huì)審計(jì),這樣就使得寺院游離于外部審計(jì)監(jiān)督的范疇之外。

現(xiàn)行寺院應(yīng)在借鑒敦煌寺院財(cái)務(wù)管理思想的基礎(chǔ)上,積極適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展要求,建立具有佛教特色的發(fā)展理念和管理特色,開拓創(chuàng)新、與時(shí)俱進(jìn),探索出一條適合自身發(fā)展的道路。具體體現(xiàn)在以下五個(gè)方面:一是提高宗教負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)管理意識(shí),實(shí)行先由全寺徒眾公開推薦選舉財(cái)務(wù)人員,再由上級(jí)批準(zhǔn)任命的機(jī)制,同時(shí)將誠(chéng)實(shí)和敬業(yè)作為選拔財(cái)務(wù)人才的首選要素,而且最好從已有的寺院僧人中挑選。此外,寺院還應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)人員持證上崗制度,并定期進(jìn)行后續(xù)教育,以促使寺院財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí),不斷更新與拓寬業(yè)務(wù)知識(shí)和技能,努力提高自身的綜合素質(zhì),使自己成為遵紀(jì)守法、精通業(yè)務(wù)的合格專業(yè)人才。二是合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位,實(shí)行崗位定期輪換制度,明確各負(fù)責(zé)人的權(quán)利和義務(wù),以督促財(cái)務(wù)人員依法設(shè)賬,真實(shí)記錄財(cái)務(wù)收支狀況,從而加強(qiáng)寺院財(cái)產(chǎn)的管理。具體而言,寺院會(huì)計(jì)應(yīng)建立總賬和明細(xì)賬;出納應(yīng)建立現(xiàn)金日記賬和銀行往來(lái)日記賬,并每日與會(huì)計(jì)對(duì)賬,做到日清日結(jié);設(shè)有物資庫(kù)房的要建立物資明細(xì)賬,以做到賬賬相符,賬物相符。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的民主性,即確保全寺徒眾在寺院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中享有平等的參與權(quán),并組建兩人以上的管理小組對(duì)寺院財(cái)產(chǎn)實(shí)行集體管理,以防止財(cái)產(chǎn)管理人員利用自己的職權(quán)之便侵蝕寺院財(cái)產(chǎn),并督促他們定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告、定期接受財(cái)務(wù)審計(jì)、公布財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)結(jié)果、接受公眾質(zhì)詢等,以促使寺院自身重視資金運(yùn)作情況、防止財(cái)務(wù)的暗箱操作和財(cái)務(wù)腐敗,并確保及時(shí)向信教群眾公布寺院的財(cái)務(wù)狀態(tài),提高社會(huì)公信度。四是建立一套完善的內(nèi)部控制體系,形成各級(jí)之間的相互監(jiān)督和制約,比如上級(jí)主管部門應(yīng)派遣專人參與寺院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、普通僧眾有權(quán)參與并監(jiān)督寺院的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)由多人負(fù)責(zé)管理等。此外,還應(yīng)建立一套完善的審批制度,即明確各級(jí)負(fù)責(zé)人的審批權(quán)限,并嚴(yán)格執(zhí)行簽字審批制度,對(duì)于一些重要事項(xiàng)還應(yīng)采用集體決策的方式。五是建立與政府、社會(huì)之間互動(dòng)的監(jiān)督機(jī)制,以加大外部對(duì)寺院財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督,即不僅要求寺院自覺聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自身會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行一年一度的審計(jì)監(jiān)督,而且要求政府和社會(huì)廣泛參與和監(jiān)督寺院的財(cái)務(wù)管理,從而使非營(yíng)利組織的自律與政府、社會(huì)的監(jiān)督形成良性的互動(dòng),為寺院的發(fā)展與公信力的提高奠定一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。當(dāng)然,敦煌寺院的財(cái)務(wù)管理思想對(duì)于除寺院之外的其他非營(yíng)利組織而言,也具有同樣重要的借鑒意義。

2、宗教意識(shí)的啟示

進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)以后,人類在科學(xué)技術(shù)、物質(zhì)文明方面都取得了空前的成就,但同時(shí)也極大地改變了自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境,強(qiáng)烈沖擊著人類的倫理觀念、傳統(tǒng)信仰、生活方式、行為習(xí)慣等。因此,在現(xiàn)代社會(huì),信仰與誠(chéng)信缺失成為我國(guó)非營(yíng)利組織普遍存在的一個(gè)問題,主要體現(xiàn)在文化環(huán)境上。近年來(lái)我國(guó)因混亂的財(cái)務(wù)管理和暗箱操作而引發(fā)的貪污腐化等丑聞經(jīng)常見諸報(bào)端,如 2001年發(fā)生的中國(guó)媽媽“胡曼麗”事件、2007年發(fā)生的牙防組事件等,就是因?yàn)槿狈Ψe極向上的文化環(huán)境而出現(xiàn)的事件,這無(wú)疑促使著人們從不同角度不斷對(duì)非營(yíng)利組織現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行深刻反思?？梢哉f,文化是一個(gè)非營(yíng)利組織的靈魂,滲透于一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中,它通過影響內(nèi)部人員的價(jià)值觀念來(lái)影響他們的行為。若一個(gè)非營(yíng)利組織缺乏誠(chéng)實(shí)守信的文化環(huán)境,就容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生,造成非營(yíng)利組織財(cái)產(chǎn)損失,并影響其信譽(yù)。因此,積極、誠(chéng)信的文化環(huán)境對(duì)一個(gè)非營(yíng)利組織的發(fā)展是至關(guān)重要的。

回到敦煌寺院,我們可以看到,當(dāng)時(shí)的寺院僧眾因受到佛教潛意識(shí)的熏陶,使得他們?cè)谪?cái)務(wù)管理方面更傾向于誠(chéng)信與公正,這足以說明宗教信仰對(duì)寺院管理和發(fā)展的重大影響作用。那么將這種宗教意識(shí)與財(cái)務(wù)管理行為的內(nèi)在聯(lián)系推廣到非營(yíng)利組織中去,我們可以得出類似的結(jié)論:構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、友好、和諧、公正的文化環(huán)境,可以讓財(cái)務(wù)人員在思想上自發(fā)形成一種信仰和一種誠(chéng)信的價(jià)值觀念,這種信仰和價(jià)值觀念將影響他們?cè)谪?cái)務(wù)管理活動(dòng)中的責(zé)任感與使命感,從而使得整個(gè)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理更加嚴(yán)密、公正、民主和高效,推動(dòng)非營(yíng)利組織更好更快地向前發(fā)展。

(編輯:芝山;校對(duì):朱恒)

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Financial Management Thoughts of the Non-profit Organization in Dunhuang Accounting Instruments

CHEN Min PENG Zhi-yun
(Accounting Department of Management College,Hunan University,Changsha Hunan 410006)

Dunhuang temples,whose financial management has democratic、 self-aware、 fair characteristics,are typical nonprofit organizations,the formation of these characteristics not only has factors of NPO,but also is affected by the religious environment of temples.The justice and integrity in financial management of religious temples in Dunhuang plays positive references on improving financial management and internal supervision system of modern NPO.

dunhuang temples;non-profit organization;religious consciousness;financial Management

F275

A

2095-1361(2011)01-0123-06

2011-01-7

國(guó)家社科基金項(xiàng)目“敦煌寺院經(jīng)濟(jì)文書的財(cái)務(wù)思想與會(huì)計(jì)制度研究”(編號(hào):10CJY011)的階段性研究成果

陳 敏 (1973- ),女,江西豐城人,湖南大學(xué)會(huì)計(jì)系副教授,會(huì)計(jì)學(xué)博士研究生,碩士生導(dǎo)師,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)史專業(yè)委員會(huì)委員,湖南省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事,研究方向:會(huì)計(jì)史理論