“營改增”之后……

張墨寧

“‘營改增之后就不能再給政府部門客戶多開發(fā)票了?！碧峒巴ㄐ判袠I(yè)即將被納入“營改增”范疇，某省移動公司部門經理對《南風窗》記者略帶調侃地說。以前，關系比較好的政府部門想要多少就能開多少發(fā)票，對方則幫他們拓展業(yè)務。至于實際能否達到減稅的效果，他并不是那么關心。

而對于整個行業(yè)來說，顯然無法做到漠視。有消息稱，財政部的方案擬將通信行業(yè)的增值稅稅率定為11%，三大電信運營商對此進行過測算，認為稅率從高將帶來較大沖擊。

自2012年1月1日“營改增”在上海率先試點以來。新稅制就對部分行業(yè)產生了震蕩，隨著試點分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個省、直轄市、計劃單列市，影響波及更廣的范圍。今年8月1日，全國擴圍后，新增了廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等行業(yè)，鐵路運輸和郵電通信等也將被擇機納入。

據(jù)官方測算，全部試點地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負擔約1200億元；從上海試點算起，到2015年完成全部改革任務，預計減稅規(guī)模將達到9000億元。總體減負固然是利好消息，但是具體到不同行業(yè)，如何消化不減反增的稅負成本，是更為現(xiàn)實的問題。

產業(yè)鏈減稅

“稅負增加了7%～8%，因為油費是開增值稅的發(fā)票，所以現(xiàn)在能抵扣的幾乎也只有這一部分。同行業(yè)不能提供增值稅的發(fā)票，比如我們把業(yè)務包給其他運輸公司的話，就不能抵扣。另外，辦公用品雖然可以抵扣，但是有一個限額，大約是2000左右，我們不是大公司，能用多少耗材呢，超額太多的話，稅務局就會查賬?！苯K省某物流公司總經理武衛(wèi)東說，營改增之后一個最明顯的感受就是稅務局查得更嚴了，每個月可以領的增值稅發(fā)票數(shù)量是有限制的，用完了再申請比較困難。

“稅務局給的發(fā)票經常是不夠用的，雖然運輸量沒有受到太大影響，但是結賬的速度減慢了，如果我們開不出發(fā)票的話，客戶就不會及時結賬?！蔽湫l(wèi)東說，現(xiàn)在每個月至少要跑兩趟稅務局，去了也不一定能申請到發(fā)票。如果申請不到的話，就只能兩個月的攢到一起開。武衛(wèi)東感到，“營改增”之后，增加了很多不必要的麻煩。

另一家物流公司的總經理吳棵則覺得并沒有受太大影響，雖然稅負增加，但是可以通過漲價的方式轉嫁給客戶?！皬S家如果要發(fā)票的話，就把稅算在運費里面，如果不要發(fā)票的話，運費就低一點?！彼f，提價幅度在20%左右。

“營改增”全國推行之前，幾個試點都出現(xiàn)了部分行業(yè)稅負不減反增的現(xiàn)象。其中，交通運輸業(yè)、物流業(yè)、咨詢業(yè)、會展業(yè)反應最為強烈。如果納稅人購置設備、機械等不動產較少，沒有足夠多的進項稅額抵扣，就存在加重稅收負擔的可能。根據(jù)公開數(shù)字，安德物流稅負比上一年增加了7000萬元，中儲運增加了2000萬元。

“我們不能光盯住試點企業(yè)，我認為試點企業(yè)的減稅是相當有限的，主要是減在下游企業(yè)，整個產業(yè)鏈減稅?！疇I改增并不是讓每個企業(yè)都不吃虧，而是要看整個產業(yè)鏈是否受益?！鄙虾Ｘ斀洿髮W公共經濟與管理學院教授胡怡建說，“營改增”是改在服務業(yè)，得益在工商業(yè)。

上海試點期間，胡怡建曾經做過相關調研。以百度上海公司和同濟設計為例，2012年1～7月，百度上海分公司共實現(xiàn)銷售收入113776萬元，按照原來5%的營業(yè)稅稅率計算，應繳納5689萬元，營改增之后，只需要繳納4910萬元，減稅13.56%，而且不止本身達到了減稅的效果，由于下游企業(yè)可以拿到增值稅發(fā)票，抵扣之后，實際減稅1932萬。也就是說，整個產業(yè)合計減稅2702萬元。而同濟設計公司，由于其進項主要是紙張和電腦更新，不像百度有較多的設備抵扣，所以企業(yè)本身稅負不減反增。與營改增之前相比，稅負增加了近200萬。

據(jù)胡怡建介紹，上海去年一年“營改增”企業(yè)繳稅240億， 其中一般納稅人占90%，交了217億，小微企業(yè)占了不到10%，交了22億。試點企業(yè)一共減稅45億，其中一般納稅人減稅30億，減稅額度為12%，小微減稅15億，減稅40%?？雌饋硪话慵{稅人減稅幅度比較小，但它的下游企業(yè)減稅是165億，算上這個數(shù)字，減稅效果就很大了。

營改增的制度設計初衷

在現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅作為最重要的兩個流轉稅，分別是中央和地方的第一大稅種，兩稅并行征收。其中，增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產業(yè)，第三產業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。然而在企業(yè)的實際運作中，勞務和貨物往往是混合的，制造業(yè)和服務業(yè)之間的界限在逐步模糊，僅靠貨物和勞務區(qū)分征稅的辦法已經很難保證同一行業(yè)內企業(yè)之間的稅負公平。

增值稅是差額計稅，企業(yè)購進的材料、設備、服務都可以抵扣，上一環(huán)節(jié)征多少稅，下一環(huán)節(jié)就相應抵扣多少稅。營業(yè)稅是對營業(yè)收入全額征稅，商品或是勞務服務每經過一道環(huán)節(jié)就要納一次稅，其流轉環(huán)節(jié)越多，重復征稅現(xiàn)象越嚴重。

“營改增”的制度設計初衷就是利用增值稅抵扣機制實現(xiàn)減稅的效果，讓納稅人只為產品和服務的增值部分納稅，克服營業(yè)稅“全額征收、重復征稅” 的不足，避免產業(yè)鏈重復征稅。

改革之后，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產租賃服務適用17%稅率。

“試點服務企業(yè)開具增值稅發(fā)票給下游企業(yè)，下游企業(yè)為增值稅一般納稅人時可作進項稅抵扣。對于增值稅發(fā)票抵扣所帶來的減稅利益，自然會在上下游企業(yè)之間通過定價博弈來消化，雙方共擔增稅損失、分享減稅利益。”胡怡建說。“營改增”主要是解決重復征稅的問題，嚴格說來，并不是減稅，而是政府把本來不應該征收的稅返還給企業(yè)。

“逃過一劫”的建筑業(yè)

不過，從政府的邏輯來說，減稅不是返還而是讓利，犧牲部分財政收入，釋放擴大社會財富的善意，改革陣痛是必要的代價。而對于企業(yè)來說，誰都不想當“最小的犧牲”來換取全局利益，在經濟低迷時期，生存才是第一位的。因此，從新稅制的改革初探到完善，將始終伴隨企業(yè)、行業(yè)協(xié)會與政府部門的多方博弈。

按照“營改增”的進程表，“十二五”期間要全面完成改革，最終取消營業(yè)稅。郵電通信和鐵路運輸行業(yè)年內即將納入。而建筑業(yè)仍然是一個例外，沒有明確的加入時間表。

曾有消息稱，建筑業(yè)原本要在2013年年中加入試點行業(yè)，初定稅率為11%，其中的機械管理與租賃更是會按照17%的高稅率征收。由于建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，他們不能提供增值稅專用發(fā)票，所以下游公司無法抵扣。加上建筑業(yè)屬微利行業(yè)，11%～17%的增值稅稅率對企業(yè)可能是重大打擊。

“早在2011年底，營改增試點方案尚未出臺時，我們就已經開始跟住建部溝通了?！敝袊ㄖI(yè)協(xié)會機械管理與租賃分會會長賈立才在接受《南風窗》記者采訪時說，在整個建筑業(yè)協(xié)會里，分會算是比較早著手的，但是初期的溝通并不是那么順利?！拔覀兿冉o建筑業(yè)協(xié)會打的報告，沒有什么回音，就直接向住建部反映了。而且企業(yè)方面沒有形成共識，有的企業(yè)不是太懂，他們覺得化整為零、拆分成幾個小企業(yè)就足以應對了，反而是分會比較著急?！?/p>

不過，建筑業(yè)協(xié)會很快就意識到了問題的嚴峻，部分企業(yè)獲悉消息后，反應非常強烈，協(xié)會才開始重視。與此同時，住建部也開始有所動作，委托其下屬的中國建設會計學會進行“營改增”調研測算工作，最終形成的報告稱，如果按照建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，稅負增加的企業(yè)達到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負增加幅度超過90%。

博弈是一個“殺價”的過程。據(jù)賈立才透露，住建部當時提出按6%的稅率征收，但是財政部有異議，與初定的11%有太大差距?！拔夜烙嬜詈罂赡軙钦壑械?%?！辟Z立才說。

定局后的游說

相比之下，稅負增幅較大的海運業(yè)及相關代理行業(yè)與財稅部門的溝通則幾多挫折。最近，中國船東協(xié)會、貨代協(xié)會、船代及無船承運人協(xié)會三家協(xié)會就準備聯(lián)合起草上書國務院的報告，反映營改增后航運企業(yè)稅負不降反增的情況。

中國船代及無船承運人協(xié)會副會長邢德彰對《南風窗》記者說，按照新的稅制，國際海運船公司如果直接跟貨主收取運費，享受免稅或者零稅率，但是國際海運船公司通常不會直接去找貨主，很多業(yè)務都是委托船舶代理，由它們代收代繳海運費等，而他們拿不到什么進項抵扣，整個船舶代理行業(yè)的毛利潤只有5%，物流輔助業(yè)征收6%的增值稅后，對于船舶代理是一個很大的沖擊。

以山東省某船舶代理公司為例，2012年支付給境外的運費是1.9億，支付給海監(jiān)海關的費用是1.3億，這部分是不能取得增值稅發(fā)票的，所以“營改增”之后，整個稅負要增加2000多萬。與此同時，“營改增”也引起了國際海運船公司的關注，尤其是跟中國沒有海運互免稅收協(xié)定的以色列、瑞士等國家，他們的海運公司就要承擔這個稅收增加的成本。

“船舶代理公司只能靠提價，把這部分轉嫁給船公司或者貨主。海洋運輸中介人的稅收壓力太大了，造成的后果一個是轉嫁，一個是企業(yè)沒法生存。”邢德彰說，特別是無船承運人這一塊，因為他們是自己出提單，從貨主那里拿到貨，聯(lián)系船公司運輸，但是船公司和貨主都拒付增值稅的成本，只能無船承運人自己承擔。

實際上，早在全國推行之前，協(xié)會的幾個主要會員企業(yè)中遠物流、中國外運長航集團等公司，就已經分別向財政部和國稅總局反映過問題。“作為制定方針政策的部門，財政部認為企業(yè)的困難可以理解，也提出了采取一個補漏措施的可能，但是具體執(zhí)行的國稅總局不太同意，覺得新政策馬上就要執(zhí)行了，不可能開一個口子?！毙系抡谜f，國稅總局的意見是先試行一段時間之后再看具體的情況，根據(jù)稅負增加的情況再制定補漏措施，用事實說話。

雖然現(xiàn)在已成定局，但是協(xié)會仍然希望通過游說有所轉圜。據(jù)邢德彰介紹，一些企業(yè)正在積極聯(lián)絡政協(xié)委員，希望能在全國“兩會”上形成議案。最近，協(xié)會也正在跟交通運輸部溝通?！安坷锖苤匾暎Ｍ覀儏f(xié)會通過深入調查研究，找?guī)讉€典型，原來的稅負是多少，增加了多少，原因是什么，做到有理有據(jù)。再由交通部門向財政部和國稅總局反映?！毙袠I(yè)目前的期望是，財政部和國稅總局給一個特殊的政策，比如能不能考慮像上海的洋山保稅區(qū)那樣實行即收即退，或者原本不能抵扣的通過靈活措施可以進行變相抵扣。

上海試點之初，幾個行業(yè)受到的影響就已經顯露出來。“營改增”幾個月后，曾經對5547家交通運輸一般納稅人做過調研，發(fā)現(xiàn)稅負比原來增加了1.2億，因此，上海出臺了過渡性的財政扶持政策，作為配套措施。后來加入試點的12個省市也都無一例外出臺了相應的過渡性辦法，對于稅負實際增加的企業(yè)進行補貼，可以說幾乎都是參照上海模式。根據(jù)財力不同，各地的門檻在月均1萬～3萬元不等。

但是8月1日之后，補貼政策是否延續(xù)，是一個新的問題?！盃I改增”全國擴圍后是否還要繼續(xù)過渡期的補貼政策、新覆蓋的省份是不是參照試點辦法進行補貼，確實令各地政府頗為糾結。對于地方來說，減稅的同時又要增加開支，壓力驟增。

地方政府受到的沖擊

“當時的補貼政策規(guī)定，原則上執(zhí)行到全國推開為止，但是現(xiàn)在這個政策是不是延續(xù)，我們還在斟酌當中。如果延續(xù)的話，雖然有利于穩(wěn)定企業(yè)，也會帶來很多弊端。現(xiàn)在財政廳正在擬文，準備上報給省政府，就看省政府怎么定了。”福建省財政廳稅政處相關負責人對《南風窗》記者說。

據(jù)他介紹，由于在12個前期試點的省市里面，福建省涉及的減稅規(guī)模和總量比較小，從1月1日到6月30日，不包括廈門在內，減稅規(guī)模是11.4億，這里面試點納稅人減稅規(guī)模5.4億，其中小規(guī)模納稅人減了1.4億，一般納稅人減了4億，非試點也即對下游企業(yè)的減稅規(guī)模是6億。由于涉及的減稅規(guī)模較小，因此，在幾個試點的省市中，福建的補貼政策沒有設門檻，按照官方的說法，即使虧一分錢，也會補給企業(yè)，累積到3萬之后，企業(yè)就可以去申請了。

“從今年1月到6月底，應補貼1.1億左右，但是實際撥補的進度可能還不夠，企業(yè)出于各種考慮，更愿意集中申請，由于補貼是各地財政支付，財力不同，集中申請的話會影響財政平衡，而且財政資金也不可能一直沉淀在那里。”該人士表示，與其他省份相比，政府收入減少的部分不算大，但以后肯定要過緊日子。

對于地方財政來說，大幅度稅收減少，如果財政支出不減，勢必帶來改革的壓力，尤其是那些地方稅源相對單一的中西部省區(qū)。如何解決營改增后地方財政萎縮問題，將直接決定稅制改革的成敗。地方政府一直希望中央能將更多財力或者財權下沉，但今年以來的現(xiàn)實是，地方財力有比較高的增速，但中央財力則為負增長。因此，也有專家認為，“營改增”實則是中央對地方財力的回收。

目前，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)，暫時保證了地方政府的財力。對此，社科院財貿經濟研究所所長高培勇認為，這肯定不是長久之計。將原營業(yè)稅納稅行業(yè)的增值稅還歸地方，這事實上就是將地方財政當作“打醬油財政”來構建。一旦兩稅合并完成，地方財政很大一部分就歸為中央政府支配，其收入必定大大減少。