生態(tài)文明視野下節(jié)能減排稅收法律制度的思考

張愛敏

（合肥工業(yè)大學(xué)馬克思主義學(xué)院，合肥 230009）

生態(tài)文明視野下節(jié)能減排稅收法律制度的思考

張愛敏

（合肥工業(yè)大學(xué)馬克思主義學(xué)院，合肥 230009）

節(jié)能減排是建設(shè)生態(tài)文明的必然要求和具體實(shí)踐，而稅收政策的外部性理念與節(jié)能減排所要達(dá)到的正外部效益不謀而合。因此，完善我國稅收法律制度，是推進(jìn)節(jié)能減排、建設(shè)生態(tài)文明的一個(gè)重要方向；完善稅收優(yōu)惠政策體系、確保所設(shè)稅種完美凸顯環(huán)境價(jià)值、注重具體稅收優(yōu)惠措施的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的保障。

生態(tài)文明；節(jié)能減排；綠色稅收

節(jié)能減排是指節(jié)約能源、降低能源消耗、減少污染物排放［1］。生態(tài)文明是指以人與自然、人與人、人與社會和諧共生、良性循環(huán)、全面發(fā)展、持續(xù)繁榮為基本宗旨的文化倫理形態(tài)，工業(yè)文明的發(fā)展使得生態(tài)環(huán)境不斷惡化，節(jié)約能源，減少污染，有效利用和開發(fā)自然資源，是建設(shè)生態(tài)文明的必然要求。

一、稅收促進(jìn)節(jié)能減排的機(jī)理

機(jī)理是一個(gè)工作系統(tǒng)相互作用的過程和方式。稅收促進(jìn)節(jié)能減排的機(jī)理就是稅收作用于節(jié)能減排事業(yè)的過程與方式，好的機(jī)理使得節(jié)能減排達(dá)到帕累托最優(yōu)效果。

（1）外部性理論 自庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中分析并提出用征稅和補(bǔ)貼方式，實(shí)行“庇古稅”以解決環(huán)境污染以來，財(cái)稅政策在解決外部性方面的積極作用就越來越引起人們的重視。市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制下，市場主體的外部性是指個(gè)人或企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中給其他人帶來意外的收獲或造成不良的影響，而當(dāng)事人并不能由此獲益或承擔(dān)責(zé)任［2］。外部性包括正外部性和負(fù)外部性，而能源生產(chǎn)和消費(fèi)以及污染物排放都具有負(fù)外部性，在外在成本沒有和無法內(nèi)部化的條件下，這種負(fù)外部性如不能夠得到有效遏制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所賴以存在的資源環(huán)境將持續(xù)惡化，最終使經(jīng)濟(jì)失去發(fā)展的條件。

節(jié)能減排作為減少溫室氣體排放、有效解決環(huán)境污染的手段之一，所產(chǎn)生的效果具有明顯的正外部性。為更好地規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)主體在能源使用和節(jié)能行為中的外部效應(yīng)，需要政府在節(jié)能事業(yè)中采取一系列經(jīng)濟(jì)、法律以及必要的行政手段對此進(jìn)行干預(yù)和調(diào)控，而稅收政策將是政府節(jié)能事業(yè)管理和調(diào)控中最靈活、有效和重要的政策措施。因此在設(shè)計(jì)綠色稅收政策時(shí)必須將能源生產(chǎn)和消費(fèi)以及污染物排放的負(fù)外部性內(nèi)在化，遵循公共經(jīng)濟(jì)學(xué)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本原理，要提高民眾的環(huán)保意識，建立環(huán)保的長效機(jī)制，最大限度地提高資源與環(huán)境的配置效率，從根本上解決環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖突。

（2）環(huán)境稅激勵(lì)與融資功能的協(xié)調(diào) 20世紀(jì)70年代以來，一些國家開始采取征收環(huán)境稅的手段保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源，主要分為污染稅、資源稅、能源消費(fèi)稅。經(jīng)過30多年的實(shí)踐探索，發(fā)達(dá)國家實(shí)施的環(huán)境稅對環(huán)境改善效果顯著。汽油稅的征收鼓勵(lì)了節(jié)能汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，減少了污染排放；家庭垃圾稅的征收，可回收垃圾再利用率顯著提高；瑞典的SO2稅使石油的硫含量顯著降低。環(huán)境稅促使企業(yè)改進(jìn)工藝和加大技術(shù)創(chuàng)新，在一定程度上刺激了企業(yè)開發(fā)新的環(huán)保替代產(chǎn)品。各國在征收環(huán)保稅的同時(shí)，通常將稅收款用于設(shè)立環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)基金或用于污染治理的稅收返還或調(diào)節(jié)稅負(fù)。這被稱作環(huán)境稅的融資功能。

設(shè)計(jì)、開征環(huán)境稅一方面能夠產(chǎn)生較強(qiáng)的激勵(lì)作用，促使企業(yè)改進(jìn)工藝、加大技術(shù)創(chuàng)新，加快企業(yè)開發(fā)新的環(huán)保替代品。同時(shí)征收到的環(huán)境稅又被投放到特定的環(huán)保領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)融資再利用。但是相關(guān)理論及國外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明：雖然較高的環(huán)境稅稅率水平在短時(shí)間內(nèi)會產(chǎn)生較強(qiáng)的激勵(lì)效果，促使稅收收入增加，但從長遠(yuǎn)看，隨著污染行為或污染產(chǎn)品源的消除，則稅收收入會降低，產(chǎn)生累退效應(yīng)，融資功能被削弱［3］。當(dāng)征稅對象銳減、從市場上退出或出現(xiàn)新的替代品時(shí)，對其征收環(huán)境稅便失去現(xiàn)實(shí)意義，在設(shè)計(jì)、開征環(huán)境稅過程中所付出的成本也就成為沉沒成本。因此必須采取制度措施協(xié)調(diào)激勵(lì)與融資功能之間的矛盾，達(dá)到環(huán)境稅存在的帕累托最優(yōu)效果。

二、國外生態(tài)稅的經(jīng)驗(yàn)與啟示

（1）稅收優(yōu)惠政策 各國通常根據(jù)國情制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)節(jié)能減排的生產(chǎn)生活方式，加強(qiáng)公民的環(huán)保意識。環(huán)境稅收的激勵(lì)功能通過優(yōu)惠政策得到體現(xiàn)，可以達(dá)到更好的經(jīng)濟(jì)效率，同時(shí)有利于稅收的綠色轉(zhuǎn)移。

美國在鼓勵(lì)家庭、個(gè)人使用節(jié)能產(chǎn)品方面，不僅對家庭大型耗能產(chǎn)品實(shí)施由政府提供稅收減免優(yōu)惠，而且各州政府還分別制定了地方節(jié)能產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策。比如規(guī)定購買太陽能設(shè)施30%的費(fèi)用可用來抵稅。加州節(jié)能型洗碗機(jī)、洗衣機(jī)、水加熱設(shè)備，減稅額度在50－200美元之間［4］。

日本對購買節(jié)能產(chǎn)品同時(shí)予以稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼。對使用列入目錄的111種節(jié)能設(shè)備實(shí)行特別折舊和稅收減免優(yōu)惠，減免的稅收約占設(shè)備購置成本的7%。同時(shí)制定一系列優(yōu)惠措施，以激勵(lì)電動(dòng)汽車的研發(fā)和應(yīng)用。對電動(dòng)汽車購買者給與7%的減稅優(yōu)惠，同時(shí)調(diào)低電動(dòng)汽車的增值稅、購買稅和年稅［5］。

英國開征垃圾稅鼓勵(lì)家庭對垃圾進(jìn)行分類，提高可回收垃圾的利用率，按照“扔多少付多少稅”的原則計(jì)征稅款。政府鼓勵(lì)節(jié)能住宅的使用，對節(jié)能住宅的購買和改造給與減免稅及直接補(bǔ)貼的優(yōu)惠［6］。

（2）懲罰性稅收政策 稅收的激勵(lì)功能在稅收優(yōu)惠政策部分可以看得出來，與此同時(shí)，我們必須牢記外部性理論，制定稅收政策時(shí)充分考慮將能源消耗與污染物排放的負(fù)外部性內(nèi)在化，增強(qiáng)公民的環(huán)保意識，提高資源的配置效率。國外通常采取開征燃油稅及其他新稅種的方式達(dá)到這一目標(biāo)。日本針對能源產(chǎn)品實(shí)行高稅收政策，如石油價(jià)格中所含稅收是美國的6倍多。德國1999年實(shí)施了生態(tài)稅改革，采取“燃油稅”附加的方式，收取“生態(tài)稅”，即將治理費(fèi)用納入消費(fèi)者購買化石燃料產(chǎn)品的價(jià)格中，通過開征生態(tài)稅，使化石燃料對氣候和環(huán)境所造成的危害的治理成本內(nèi)部化［7］。除了燃油稅之外，丹麥從1982年開征的一次性使用餐具稅、1987年開始征收的垃圾稅以及1996年開征的二氧化硫稅等，都屬環(huán)保稅的范疇。此外針對不同的污染排放物，還可以征收水污染稅、大氣污染稅、固體廢棄物稅。

（3）針對企業(yè)的節(jié)能減排稅收政策 相比家庭以及個(gè)人，企業(yè)對環(huán)境的影響應(yīng)該是最大的，不僅能源消耗量大，污染物排放量也不容樂觀。針對企業(yè)在環(huán)保事業(yè)中的重要地位，各國在以稅收促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排方面均作出了努力。

從溫室氣體排放和氣候的變化看，核電具有重大的技術(shù)和環(huán)境問題；而“清潔煤”的碳捕獲和封存技術(shù)面臨重要的技術(shù)障礙，考慮到全社會的成本問題，可再生能源是最便宜節(jié)能形式。未來十年，美國政府將向全美能源企業(yè)提供146億美元的減稅額度，以鼓勵(lì)其采取節(jié)能措施；同時(shí)提出減稅27億美元鼓勵(lì)可再生能源生產(chǎn)［8］。對研究污染控制的新技術(shù)和生產(chǎn)污染替代品的企業(yè)予以減免所得稅，對購買循環(huán)利用設(shè)備免征銷售稅，對凈化水的設(shè)施建設(shè)援助也不計(jì)入所得稅稅基，對防治污染的專項(xiàng)環(huán)保設(shè)備可在5年內(nèi)加速折舊完畢，并且對采用國家環(huán)保局規(guī)定的先進(jìn)工藝的，在建成5年內(nèi)不征收財(cái)產(chǎn)稅。英國采取氣候變化稅鼓勵(lì)和刺激企業(yè)減排，如果企業(yè)達(dá)到了與政府簽署的減排標(biāo)準(zhǔn)，可以減征最高80%的氣候變化稅。德國采取與英國類似的政策，當(dāng)企業(yè)排放的廢水達(dá)到低標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可以減免稅款；而對于安裝環(huán)保設(shè)施的企業(yè)，免征三年環(huán)保設(shè)施的固定資產(chǎn)稅，并允許企業(yè)每年度環(huán)保設(shè)施所提折舊比例超過正常設(shè)備的折舊比例。對于實(shí)施環(huán)保項(xiàng)目的研發(fā)，允許企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入稅前生產(chǎn)成本。

（4）國外政策的啟示 丹麥將對環(huán)境因素的考慮置于稅收政策的制定中，范圍覆蓋了大量對環(huán)境不利的商品和勞務(wù)。改革的結(jié)果使消費(fèi)者要求提供更清潔的產(chǎn)品，企業(yè)也投資于對環(huán)境具有更小影響的原料和加工。與此同時(shí)，丹麥GNP增長明顯超過歐盟平均水平［9］。丹麥的綠色稅制改革以及英、美、日、德的稅收政策啟示我國必須加快生態(tài)稅的推進(jìn)，對于不符合節(jié)能減排要求的稅制進(jìn)行改革，對不符合節(jié)能減排要求的生產(chǎn)方式進(jìn)行淘汰，對不利于節(jié)能減排落實(shí)的法律法規(guī)進(jìn)行創(chuàng)新和修改。

目前，發(fā)達(dá)國家對環(huán)保稅的征收已經(jīng)十分普遍，課征范圍也十分廣泛，主要分為污染稅、資源稅、能源消費(fèi)稅。我國以能源稅為首的稅種還比較單一，稅收體系不夠健全，有必要開征新稅種，完善稅收優(yōu)惠政策體系。對高能耗和高污染的企業(yè)必須優(yōu)惠與懲罰性措施并舉，一方面要最大限度地發(fā)揮環(huán)保稅的激勵(lì)功能，另一方面注重將企業(yè)的負(fù)外部性內(nèi)在化，促使企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)方式，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備并且加快企業(yè)自身節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新。

三、節(jié)能減排稅收法律制度的推進(jìn)

（1）完善稅收優(yōu)惠政策體系 稅收能否有效地支持和促進(jìn)節(jié)能減排的發(fā)展，在一定程度上取決于稅收優(yōu)惠機(jī)制是否科學(xué)。目前我國鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一套體系，稅種之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。同時(shí)稅收優(yōu)惠政策的形式比較單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，而且優(yōu)惠方式多屬于事后鼓勵(lì)，治理污染的效果甚微，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠機(jī)制，應(yīng)綜合考慮，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益的有機(jī)統(tǒng)一，形成促進(jìn)節(jié)能減排的科學(xué)稅收優(yōu)惠體系：一是依據(jù)產(chǎn)業(yè)不同給與不同的優(yōu)惠政策，應(yīng)大力扶持綠色產(chǎn)業(yè)，而對高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)施加較高的懲罰性稅率，控制污染的加深，同時(shí)對高能耗、高污染企業(yè)達(dá)到政府環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的給以一定的稅收減免［10］。二是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的主體，只要其經(jīng)營行為符合節(jié)能減排要求的，都給與一定的稅收優(yōu)惠。目前我國對企業(yè)污染的征稅比較積極，但缺乏對家庭、個(gè)人用能排污的征稅措施。借鑒歐美經(jīng)驗(yàn)，我國可以開征垃圾稅，實(shí)行扔多少征多少的方式，鼓勵(lì)公民對可回收垃圾進(jìn)行分類和再利用。同時(shí)對于家用節(jié)能產(chǎn)品和環(huán)保建材等給與一定的稅收減免或直接以補(bǔ)貼方式返還。三是以生態(tài)文明理念建立稅收優(yōu)惠制度，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。比如對于綠色技術(shù)設(shè)備要從研發(fā)、銷售、轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)給與全面的優(yōu)惠措施。四是要注重稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果，僅僅采取事后優(yōu)惠往往使得效果折半，因此可以采取事先優(yōu)惠激勵(lì)，比如，英國的氣候變化稅是通過企業(yè)與政府事先達(dá)成的標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議來決定優(yōu)惠的幅度，這一政策的好處在于：促使企業(yè)在生產(chǎn)中最大限度地達(dá)到政府目標(biāo)，進(jìn)而獲取高達(dá)80%的優(yōu)惠。

（2）凸顯環(huán)境稅的環(huán)境價(jià)值 目前，發(fā)達(dá)國家征收環(huán)境保護(hù)稅已經(jīng)相當(dāng)普遍，課征范圍十分廣泛，主要分為污染稅、資源稅、能源消費(fèi)稅。我國以能源稅為首的稅種比較單一，稅收體系不夠健全，有必要借鑒國外經(jīng)驗(yàn)開征環(huán)境稅。

污染稅是對污染物排放或污染行為征收的稅種，例如丹麥、瑞典的SO2稅，英國的垃圾稅和氣候變化稅，德國、荷蘭開征的水污染稅。鑒于環(huán)境稅征稅對象的特殊性和我國當(dāng)前國情，可以將污染稅的征稅對象確定為工業(yè)污水、SO2、CO2、工業(yè)固體垃圾以及超過我國環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪音。針對目前我國的稅收負(fù)擔(dān)問題，環(huán)境稅立法必須注重環(huán)境稅激勵(lì)與融資功能的協(xié)調(diào)，應(yīng)設(shè)計(jì)一個(gè)合理的稅率水平并能夠及時(shí)調(diào)整；同時(shí)設(shè)置環(huán)境基金用于對納稅人治污的補(bǔ)償、補(bǔ)貼；環(huán)境稅收補(bǔ)貼可根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)選取的不同燃料加以區(qū)別，緩解他們的抵觸情緒，使得環(huán)境稅的存在合法合理并且可行。

能源稅是對能源消費(fèi)和污染能源征收的稅。開征此稅，一方面是為了減少能源消耗，一方面是為了降低污染，保護(hù)環(huán)境。能源稅兼有污染稅和資源稅的雙重屬性。資源稅是對自然資源的開采征收的一種稅，如中國對原油、天然氣、煤炭等征收的稅負(fù)，但當(dāng)前我國的資源稅沒有能夠很好地使自然資源的環(huán)境價(jià)值內(nèi)在化?，F(xiàn)行資源稅的設(shè)計(jì)是為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)企業(yè)由于資源自身的優(yōu)劣和地理位置差異所形成的級差收入，這種單純級差性質(zhì)的資源稅由于沒有體現(xiàn)政府對資源的所有權(quán)和管理權(quán)，不僅不能正確反映資源價(jià)值，無法起到遏制優(yōu)質(zhì)資源被掠奪和浪費(fèi)的作用，也不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而不是專門的環(huán)境保護(hù)稅。又由于資源稅收入大部分歸地方，且其是對使用煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益征稅，往往起到鼓勵(lì)地方對資源過度開發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。因此我國立法時(shí)必須注重增強(qiáng)資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先現(xiàn)行資源稅稅目僅限于礦產(chǎn)品和鹽，因此必須擴(kuò)大征稅范圍，將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍；其次現(xiàn)行資源稅課稅依據(jù)導(dǎo)致課稅主體對資源的過度開采和積壓浪費(fèi)，有必要調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，特別是要對不可再生資源、稀缺資源課以重稅；再次必須制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源利用率，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)保功能的稅種。

（3）健全節(jié)能減排技術(shù)開發(fā)推廣的稅收優(yōu)惠措施 當(dāng)今世界新科技革命迅猛發(fā)展，不斷引發(fā)新的創(chuàng)新浪潮，科技作為第一生產(chǎn)力的地位越來越突出。而我國能源利用效率低下的主要原因是粗放型經(jīng)濟(jì)增長方式，結(jié)構(gòu)不合理，技術(shù)裝備落后，管理水平低。當(dāng)前只有采取切實(shí)有效的政策，充分鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)的推廣和應(yīng)用，借鑒世界先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，才能夠提高能源利用率，降低污染排放。

節(jié)能的過程，同時(shí)是利用新技術(shù)、新經(jīng)驗(yàn)及改造舊企業(yè)、舊設(shè)備的過程，從企業(yè)的實(shí)踐來看，就是要轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，采用節(jié)能設(shè)備，提高能源利用效率；加強(qiáng)自主創(chuàng)新，提高裝備制造水平；突破技術(shù)瓶頸，引領(lǐng)能源產(chǎn)業(yè)和能源技術(shù)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展；大力推廣節(jié)能技術(shù)，及早實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范。這些實(shí)踐離不開政府的政策激勵(lì)，而稅收措施是各國政府普遍采納的鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排的重要手段。

可針對國外企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，形成一整套我國節(jié)能減排技術(shù)開發(fā)推廣的稅收措施。對于引進(jìn)節(jié)能減排設(shè)備的企業(yè)給與稅收優(yōu)惠，對設(shè)備的折舊費(fèi)減半甚至免征。將環(huán)保稅的一部分設(shè)立基金以用于對研發(fā)環(huán)保技術(shù)部門的資金支持或補(bǔ)貼，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)應(yīng)用。特別是對于清潔生產(chǎn)技術(shù)、新能源和可再生能源的研發(fā)給與重點(diǎn)支持，提高能源利用率，減少污染物排放，真正達(dá)到節(jié)能、減排的目的。

［1］莫神星．節(jié)能減排機(jī)制法律政策研究［M］．中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008：72．

［2］張 文．構(gòu)建節(jié)能減排的長效機(jī)制——基于稅收視角的分析［J］．山東大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，（5）：104－110．

［3］唐敬春．國外環(huán)境稅的激勵(lì)與融資功能的沖突與協(xié)調(diào)［J］．稅務(wù)研究，2008，（8）：95－97．

［4］朱紅瓊．國外促進(jìn)節(jié)能減排的財(cái)稅政策及對我國的啟示［J］．經(jīng)濟(jì)師，2009，（8）：67－68．

［5］呂文斌．英國能源利用、氣候變化及提高能效的政策及啟示［J］．研究探索，2007，（9）：9－11．

［7］劉助仁．部分發(fā)達(dá)國家推動(dòng)節(jié)能減排的主要經(jīng)驗(yàn)及對我國的啟示［J］．中國發(fā)展觀察，2007，（11）：56－59．

［8］Benjamin K．Sovacool：The problem with the“portfolio approach in American energy policy”，Springer Netherlands，2008．（9）．

［9］高 萍．丹麥“綠色稅收”探析［J］．稅務(wù)研究，2005，（4）：91－94．

［10］劉 群．財(cái)稅政策如何有效促進(jìn)節(jié)能減排［J］．節(jié)能與環(huán)保，2008，（3）：13－15．

Tax Law System of Energy Reduction in the View of Eco－civilization

ZHANG Ai－min
（School of Marxism，Hefei University of Technology，Hefei 230009，China）

Energy reduction is inevitable for the construction and practice of eco－civilization，and the externality concept of tax policy is coincided with the positive external benefit required by the energy reduction．Therefore，to improve the tax law system is crucial for promoting the energy reduction and the eco－civilization．In order to realize this goal，the policy system of tax preference should be improved，the environmental value should be considered in the setting of tax items，and the policies of tax preference should be implemented．

eco－civilization；energy reduction；ecological tax

D922．229

A

1008－3634（2011）05－0036－04

2010－10－18

安徽省教育廳人文社科重大項(xiàng)目（2010sk006zd）

張愛敏（1986－），女，江蘇贛榆人，研究生。

（責(zé)任編輯 劉 翠）