進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)中的減免稅問題

劉 洋 上海農(nóng)林職業(yè)技術(shù)學(xué)院

進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)中的減免稅問題

劉 洋 上海農(nóng)林職業(yè)技術(shù)學(xué)院

自2009年初，國(guó)家取消進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；2010年9月19日實(shí)行新的外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備辦理退還增值稅手續(xù)。國(guó)家對(duì)設(shè)備進(jìn)口的減免稅政策調(diào)整幅度之大，顯示出國(guó)家支持技改研發(fā)的決心，對(duì)企業(yè)辦理減免稅手續(xù)也產(chǎn)生了一定的影響，這要求我們的業(yè)務(wù)人員要關(guān)注政策的變化，利用政策為我國(guó)服務(wù)。本文從進(jìn)口設(shè)備減免稅政策規(guī)定的入手，分析進(jìn)口設(shè)備減免稅報(bào)關(guān)程序和減免稅辦理中注意的問題，為外貿(mào)業(yè)務(wù)人員辦理相關(guān)手續(xù)提供參考借鑒。

一、進(jìn)口設(shè)備減免稅的政策規(guī)定

（一）2008年第24號(hào)公告取消進(jìn)口設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅政策

國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，包括外商投資企業(yè)和外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心進(jìn)行技術(shù)改造以及按《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》批準(zhǔn)的外商投資項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備及其配套技術(shù)、配件、備件，還有外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，恢復(fù)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，在原規(guī)定范圍內(nèi)繼續(xù)免征關(guān)稅。

（二）財(cái)關(guān)稅〔2009〕55號(hào)調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策

自2009年7月1日起，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的關(guān)鍵零部件及原材料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時(shí)，取消相應(yīng)整機(jī)和成套設(shè)備的進(jìn)口免稅政策。

（三）商資發(fā)〔2010〕93號(hào)外資研發(fā)中心采購(gòu)設(shè)備免/退稅資格審核

辦理外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開發(fā)用品免征進(jìn)口稅收和采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅，列入公告名單的外資研發(fā)中心，可直接向所在地直屬海關(guān)申請(qǐng)辦理有關(guān)科技開發(fā)用品的進(jìn)口免稅手續(xù)，向國(guó)稅部門申請(qǐng)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅手續(xù)。

（四）財(cái)關(guān)稅〔2010〕17號(hào)調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)清單

《國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄（2010年修訂）》和《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料商品清單（2010年修訂）》自2010年4月25日起執(zhí)行，符合規(guī)定條件的國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)本通知《國(guó)家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄（2010年修訂）》所列裝備或產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口本通知《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料商品清單（2010年修訂）》所列商品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（五）海關(guān)總署2010年第61號(hào)公告外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備辦理退還增值稅手續(xù)

項(xiàng)目單位向項(xiàng)目單位所在地海關(guān)申請(qǐng)辦理免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅認(rèn)定手續(xù)；主管海關(guān)經(jīng)審核確認(rèn)后，出具《外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款項(xiàng)目項(xiàng)下進(jìn)口設(shè)備符合免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅條件的認(rèn)定證明》有關(guān)項(xiàng)目單位憑主管海關(guān)出具的《免稅認(rèn)定證明》向原進(jìn)口地海關(guān)申請(qǐng)辦理退還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的手續(xù)。有關(guān)項(xiàng)目單位除應(yīng)提交主管海關(guān)出具的《免稅認(rèn)定證明》外，還應(yīng)提交國(guó)外貸款項(xiàng)目項(xiàng)下進(jìn)口設(shè)備的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（付匯證明聯(lián)）復(fù)印件、《海關(guān)專用繳款書》原件和復(fù)印件、進(jìn)口合同復(fù)印件等相關(guān)材料。進(jìn)口地海關(guān)審核相關(guān)單證無(wú)誤后，向有關(guān)項(xiàng)目單位出具《收入退還書》。

二、進(jìn)口設(shè)備減免稅報(bào)關(guān)程序

（一）辦理減免稅備案手續(xù)

進(jìn)口設(shè)備的外商投資企業(yè)按照規(guī)定申請(qǐng)減免稅設(shè)備進(jìn)口時(shí)，海關(guān)需要事先對(duì)其資格或者投資項(xiàng)目等情況進(jìn)行確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)減免稅設(shè)備進(jìn)口前貨物前，向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅備案手續(xù)，并同時(shí)提交下列材料：

批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、海關(guān)報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書、外資局的批準(zhǔn)項(xiàng)目設(shè)立文件以及歷次變更的文件、公司的章程、可行性報(bào)告、公司的合同（獨(dú)資企業(yè)可不提供）、驗(yàn)資報(bào)告《國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的外資項(xiàng)目確認(rèn)書》（98年之后成立或增資應(yīng)提供）、《進(jìn)出口貨物征免稅備案申請(qǐng)表》（手填單和預(yù)錄入單，手填單須加蓋公章）、工藝流程說(shuō)明（單位蓋章）、減免稅申辦須知（由法人代表簽字、單位蓋章）和海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他單證。減免稅申請(qǐng)人按照本條規(guī)定提交證明材料的，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)原件，同時(shí)提交加蓋減免稅申請(qǐng)人有效印章的復(fù)印件。海關(guān)收到減免稅申請(qǐng)人的減免稅審批申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)所提交的申請(qǐng)材料是否齊全、有效，填報(bào)是否規(guī)范。

（二）辦理減免稅審批手續(xù)

進(jìn)口設(shè)備的外商投資企業(yè)減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在設(shè)備申報(bào)進(jìn)口前，向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)口設(shè)備減免稅審批手續(xù)，并同時(shí)提交下列材料：進(jìn)口設(shè)備買賣合同（應(yīng)提供正本和復(fù)印件）、進(jìn)口設(shè)備發(fā)票（應(yīng)提供正本和復(fù)印件）、進(jìn)口設(shè)備減免稅申請(qǐng)表（手填單和預(yù)錄入單，手填單須加蓋公章）、進(jìn)口減免稅設(shè)備及配件功能、用途說(shuō)明申報(bào)表（單位蓋章）、進(jìn)口設(shè)備技術(shù)資料（如：產(chǎn)品說(shuō)明書及圖片）（單位蓋章）和海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他單證。關(guān)務(wù)作好稅則歸類，將對(duì)應(yīng)之商品編碼填寫在申請(qǐng)表中，如因特殊情況無(wú)法確認(rèn)，可請(qǐng)報(bào)關(guān)公司承辦人員協(xié)助作確認(rèn)。

海關(guān)受理減免稅申請(qǐng)人的減免稅審批申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)出口貨物相關(guān)情況是否符合有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策規(guī)定、進(jìn)出口貨物的金額、數(shù)量等是否在減免稅額度內(nèi)等情況進(jìn)行審核。經(jīng)審核符合相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)出口貨物征稅、減稅或者免稅的決定，并簽發(fā)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明》。

（三）進(jìn)口設(shè)備的進(jìn)境報(bào)關(guān)

減免稅申請(qǐng)人持發(fā)票、裝箱單、提單、原產(chǎn)地證書、進(jìn)口報(bào)關(guān)單、許可證件和海關(guān)簽發(fā)的征免稅證明，在有效期內(nèi)向口岸海關(guān)辦理申報(bào)、配合查驗(yàn)、繳納稅費(fèi)和提取貨物等手續(xù)。

進(jìn)口設(shè)備能否順利通關(guān)往往取決于現(xiàn)場(chǎng)申報(bào)的前期準(zhǔn)備。首先，要審核海運(yùn)提單、發(fā)票、裝箱單、合同和提貨單是否相符。根據(jù)成套設(shè)備的商品名稱確定進(jìn)口設(shè)備的HS編碼，編碼確定后，到商務(wù)部網(wǎng)站信息查詢查找商品信息，輸入編碼和驗(yàn)證號(hào)可以查出稅率信息和監(jiān)管條件。其次，通過H2000系統(tǒng)平臺(tái)，打單，并發(fā)送報(bào)關(guān)單。此環(huán)節(jié)要注意確保發(fā)送的報(bào)關(guān)單填制準(zhǔn)確、真實(shí)、無(wú)誤，否則會(huì)產(chǎn)生報(bào)關(guān)單的修改和撤銷問題，影響通關(guān)速度。再者，接收到海關(guān)反饋的回執(zhí)，并根據(jù)回執(zhí)內(nèi)容來(lái)判斷紅綠通道之分。綠色通道，接到交單；紅色通道，接單交單，到審單中心確定辦理稅費(fèi)和證件手續(xù)。

在實(shí)行電子申報(bào)放行之后10日內(nèi)，攜帶整套報(bào)關(guān)單據(jù)前往現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)進(jìn)行申報(bào)?，F(xiàn)場(chǎng)派號(hào)，窗口接單，繳納稅費(fèi)，等待放行。根據(jù)貨物性質(zhì)，海關(guān)在接受現(xiàn)場(chǎng)申報(bào)時(shí)，做出兩種結(jié)論：放行和查驗(yàn)。大型設(shè)備的進(jìn)口一般不在口岸查驗(yàn)，往往運(yùn)到目的地查驗(yàn)，防止設(shè)備因開箱查驗(yàn)造成運(yùn)輸過程中設(shè)備的損毀。

（四）后續(xù)處置和解除監(jiān)管

在監(jiān)管期限內(nèi)，解除監(jiān)管可以采取以下后續(xù)處置方式，改變使用地點(diǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)讓、移作他用、變更、終止、退運(yùn)、出口和貸款抵押等。減免稅貨物海關(guān)監(jiān)管年限屆滿的，自動(dòng)解除監(jiān)管。在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物，減免稅申請(qǐng)人書面申請(qǐng)?zhí)崆敖獬O(jiān)管的，應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理補(bǔ)繳稅款和解除監(jiān)管手續(xù)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在進(jìn)口時(shí)免予提交許可證件的進(jìn)口減免稅貨物，減免稅申請(qǐng)人還應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交有關(guān)許可證件。

三、進(jìn)口設(shè)備減免稅報(bào)關(guān)中注意事項(xiàng)

（一）審核通關(guān)單、商品編碼和完稅價(jià)格問題

1.通關(guān)單、入境報(bào)檢單和報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)必須一致。企業(yè)在報(bào)檢和報(bào)關(guān)時(shí)，必須如實(shí)申報(bào)，并保證通關(guān)單與報(bào)關(guān)單相關(guān)申報(bào)內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)單位、國(guó)別、項(xiàng)數(shù)和次序、HS編碼、數(shù)重量、計(jì)量單位和申報(bào)日期一致。所以，外貿(mào)業(yè)務(wù)人員在填完進(jìn)口設(shè)備報(bào)關(guān)單后，核對(duì)時(shí)要關(guān)注法檢貨物，比對(duì)七項(xiàng)內(nèi)容，如果不一致的話，會(huì)被要求修改、撤銷報(bào)關(guān)單甚至被退單。影響通關(guān)速度。

2.重視海關(guān)編碼歸類。第一，海關(guān)編碼歸類有錯(cuò)，導(dǎo)致前期的進(jìn)口備案單證、進(jìn)口許可證、進(jìn)口中檢等，都需要重新更改。第二，如果錯(cuò)誤的編碼，稅率高，那么就導(dǎo)致多交納了關(guān)稅；如果是是稅率低，被海關(guān)查出來(lái)，就可能按瞞稅漏稅來(lái)處罰。海關(guān)編碼的歸類，是個(gè)原則性的問題，貨主要相當(dāng)重視。

3.注意進(jìn)口審核價(jià)格。在進(jìn)口方報(bào)關(guān)提供的貿(mào)易合同、信用證、付匯聯(lián)等顯示成交價(jià)格情況下，海關(guān)審核進(jìn)口申報(bào)價(jià)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，第一以海關(guān)內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)，對(duì)國(guó)內(nèi)口岸的同類型進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)口價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，第二以進(jìn)口產(chǎn)品國(guó)際行情為標(biāo)準(zhǔn)，第三以國(guó)內(nèi)零售批發(fā)價(jià)格減去流通過程價(jià)值等于進(jìn)口貨品的到岸價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)口往往以CIF價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算成交價(jià)格相應(yīng)的加上計(jì)入因素或者是扣減因素，作為完稅價(jià)格。

（二）憑稅款擔(dān)保放行問題

企業(yè)在進(jìn)口減免稅設(shè)備時(shí)，遇到主管海關(guān)按照規(guī)定已經(jīng)受理減免稅備案或者審批申請(qǐng)，尚未辦理完畢的；有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，具體實(shí)施措施尚未明確，海關(guān)總署已確認(rèn)減免稅申請(qǐng)人屬于享受該政策范圍的。減免稅申請(qǐng)人需要辦理稅款擔(dān)保手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)在貨物申報(bào)進(jìn)出口前向主管海關(guān)提出申請(qǐng)，減免稅申請(qǐng)人可以向海關(guān)申請(qǐng)憑稅款擔(dān)保先予辦理貨物放行手續(xù)，并按照有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定向海關(guān)提交相關(guān)材料。

準(zhǔn)予擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)出具《中華人民共和國(guó)海關(guān)準(zhǔn)予辦理減免稅貨物稅款擔(dān)保證明》，進(jìn)出口地海關(guān)憑主管海關(guān)出具的《準(zhǔn)予擔(dān)保證明》，辦理貨物的稅款擔(dān)保和驗(yàn)放手續(xù)。國(guó)家對(duì)進(jìn)口貨物有限制性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)提供許可證件而不能提供的，進(jìn)出口地海關(guān)不得辦理減免稅貨物憑稅款擔(dān)保放行手續(xù)。稅款擔(dān)保期限不超過6個(gè)月。

（三）報(bào)關(guān)中的單證問題

1.一般不豁免進(jìn)口許可證件。除去外資企業(yè)和香港、澳門、臺(tái)灣同胞及華僑的投資企業(yè)進(jìn)口本企業(yè)自用的機(jī)器設(shè)備，免進(jìn)口許可證。外商投資企業(yè)進(jìn)口本企業(yè)自用的投資總額內(nèi)的設(shè)備，涉及機(jī)電產(chǎn)品自動(dòng)進(jìn)口許可管理的，可豁免，在隨附單據(jù)一欄可以不填監(jiān)管證件號(hào)。因此，外貿(mào)業(yè)務(wù)人員要查找商品的HS編碼，確定是否要辦理進(jìn)口許可證，否則可能面臨逃許可證的海關(guān)行政處罰。在減免稅設(shè)備交保證金情況下，尤其要注意隨附單據(jù)欄目的填制：經(jīng)營(yíng)單位第6位為“2”、“3”、“4”需要填A(yù)（入境貨物通關(guān)單）；經(jīng)營(yíng)單位第6位不屬于“2”、“3”、“4”的，貨物為法定檢驗(yàn)的需要先報(bào)檢取得A（入境貨物通關(guān)單），再報(bào)關(guān)。貨物為非法定檢驗(yàn)的隨附單據(jù)欄為空。

2.進(jìn)口貿(mào)易的全套資料。保證貿(mào)易合同、裝箱單、發(fā)票，還包括產(chǎn)地證、消毒證書和其它證書，要保證單證和實(shí)際進(jìn)口貨品相符、單單一致。貨主備齊相關(guān)證明進(jìn)口申報(bào)價(jià)的文件和資料，貿(mào)易合同，信用證原件，付匯資料，國(guó)際價(jià)格查詢資料，第三方價(jià)格證明資料。補(bǔ)艙單是進(jìn)口方和船公司共同制作的。進(jìn)口補(bǔ)艙單的時(shí)候，要注意中文品名和數(shù)量準(zhǔn)確性，注意補(bǔ)艙單的進(jìn)口抬頭，到底是寫實(shí)際收貨人，還是寫進(jìn)出口公司。后續(xù)單證的管理?！皥?bào)關(guān)單、稅單、進(jìn)口結(jié)匯聯(lián)”三個(gè)單證，務(wù)必要保留在自己手上，以備海關(guān)、工商、外管等部門辦手續(xù)用。

3.特殊單據(jù)：征免稅證明書。

主要包括：第一，進(jìn)口企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍需在國(guó)家“鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄”之內(nèi)，并至外經(jīng)委進(jìn)行審批。第二，項(xiàng)目確認(rèn)書中確定項(xiàng)目用匯額度：在項(xiàng)目用匯額之內(nèi)，企業(yè)進(jìn)口設(shè)備可以享受免稅申請(qǐng)。第三，免表有征稅和免稅之分。其中對(duì)于成套設(shè)備、機(jī)器等根據(jù)公司之經(jīng)營(yíng)范圍?？缮贽k免稅，對(duì)于注塑行業(yè)進(jìn)口注塑成型之模具也可以申請(qǐng)免稅；對(duì)于沖壓模具、及當(dāng)次進(jìn)口設(shè)備所附帶之部分附件（如電腦、顯示器、打印機(jī)等），常需申請(qǐng)征稅免表或一般貿(mào)易進(jìn)口，海關(guān)報(bào)關(guān)繳稅后放行。免稅和征稅可在同一張免表中。最后，免表共20項(xiàng)，其與報(bào)關(guān)單一一對(duì)應(yīng)，如超過20項(xiàng)次，需分作另一張免表。

在報(bào)關(guān)中除了注意稅款繳納、許可證提交、通關(guān)單聯(lián)網(wǎng)核查之外，報(bào)關(guān)員還要注意申報(bào)期限，避免產(chǎn)生滯報(bào)金和滯納金，注意申報(bào)的口岸，中間是否涉及轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸，以及查驗(yàn)中可能產(chǎn)生的設(shè)備損毀賠償問題等。

10.3969/j.issn.1003-5559.2011.04.019