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    對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅扣除制度有關(guān)問(wèn)題的探討

    2011-04-04 00:54:09
    對(duì)外經(jīng)貿(mào) 2011年10期
    關(guān)鍵詞:工資收入薪金納稅人

    姜 潔

    (東北財(cái)經(jīng)大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,遼寧 大連 116023)

    個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅,其體現(xiàn)著一個(gè)主權(quán)國(guó)家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)與其居民和非居民的一種征納關(guān)系。在世界稅收史上,個(gè)人所得稅作為測(cè)量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)更加符合公平原則,具有稅基廣、彈性大以及調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等優(yōu)點(diǎn)。個(gè)人所得稅1799年首創(chuàng)于英國(guó),至今已有200多年的歷史,并且逐步在世界各國(guó)得到廣泛推廣和發(fā)展,已成為一些國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種。

    我國(guó)從1980年起開(kāi)征個(gè)人所得稅,至今已有31年。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)個(gè)人所得稅的征管并不理想,如對(duì)工資薪金以外個(gè)人收入難以監(jiān)控,對(duì)偷稅處罰的力度不夠、部門(mén)協(xié)調(diào)工作不夠等,形成個(gè)人所得稅征管不力的現(xiàn)狀,如果此問(wèn)題得不到很好的解決,勢(shì)必會(huì)在一定程度上導(dǎo)致財(cái)稅收入減少,貧富差距擴(kuò)大,將影響社會(huì)安定,阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

    一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀

    個(gè)人稅法實(shí)行的是分類(lèi)稅制,根據(jù)我國(guó)國(guó)情制定了11個(gè)征稅項(xiàng)目,包括工資、薪金所得,個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得,利息、股息、紅利所得,偶然所得等,目前,我國(guó)個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法,對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中,對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得,允許從每月的收入中扣除費(fèi)用3500元,對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所而取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國(guó)境內(nèi)有住所而有來(lái)源于我國(guó)境外工資、薪金所得的外籍人員在3500元扣除的基礎(chǔ)上,再扣除2800元后,為應(yīng)納稅所得額;個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失;對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得以某一納稅年度的收入總額減除必要的費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得,減除必要的費(fèi)用是指按月減除3500元;勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法,每次收入不超過(guò)4000元的,定額扣除800元;每次收入在4000元(含4000元)以上的,定率扣除20%;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用;利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用,以每次取得收入為應(yīng)納稅所得額。2008年10月9日后孳生的利息所得,暫免個(gè)人所得稅。

    二、個(gè)人所得稅扣除中存在的問(wèn)題

    (一)費(fèi)用扣除不靈活,造成納稅人負(fù)擔(dān)不平衡

    我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”,計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用,這種費(fèi)用的扣除方法比較簡(jiǎn)單,征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。納稅人的基本生活費(fèi)用在相應(yīng)增加,而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未變,這是不合理的,也是不科學(xué)的。

    第一,目前,通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲,由于“定額扣除法”這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤,從而不符合當(dāng)前的客觀經(jīng)濟(jì)實(shí)際。2010年7月份以來(lái),CPI漲幅連續(xù)4個(gè)月創(chuàng)新高,與居民生活息息相關(guān)的食品價(jià)格同比上漲更是高達(dá)10.1%。11月份我國(guó)CPI漲幅達(dá)到4.8%左右,為全年最高,12月份出現(xiàn)短暫的回落。2011年,通貨膨脹壓力再次增大,甚至6月份達(dá)到6.4%的水平。伴隨著物價(jià)的上漲,納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加,而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未變,這是不太合理的。

    第二,此種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別,從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如,有人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來(lái)源不同的A、B兩個(gè)家庭,按現(xiàn)行稅法(3500扣除額)計(jì)算個(gè)人所得稅情況如下:

    A家庭,丈夫每月工資收入3400元,妻子每月工資收入3300元,則家庭應(yīng)納個(gè)人所得稅為:0(元),因不超過(guò)現(xiàn)行稅法(3500扣除額)

    B家庭,丈夫每月工資收入6700元,妻子失業(yè),無(wú)工作無(wú)收入,則家庭應(yīng)納個(gè)人所得稅為:(6700-3500)×10% -75=245(元)

    從上例可以看出,雖然兩個(gè)家庭收入水平相同,但家庭負(fù)擔(dān)輕重不一樣,稅法不考慮不同納稅人之間家庭負(fù)擔(dān)的差別,從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡,實(shí)際不太公平。

    我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法,年終不匯算清繳(采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外)。這種方法,難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性帶來(lái)的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn),容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

    (二)征稅模式簡(jiǎn)陋,費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄,調(diào)節(jié)收入分配不明顯

    我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上,未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力等因素。以工資薪金所得為例,我國(guó)采取的扣除方式是,按月收入扣除3500元之后的余額征收。這樣不論不同納稅人實(shí)際生活費(fèi)用如何都按統(tǒng)一數(shù)扣除的做法,形式上公平,但難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則,實(shí)際上存在不公平問(wèn)題。這種立法模式追求的是課稅作業(yè)的簡(jiǎn)便,忽略了考慮納稅人負(fù)擔(dān)能力,直接違反了稅收的公平原則,存在著明顯的缺陷。這種不考慮家庭人口多寡、收入付出成本、生計(jì)費(fèi)用和特殊費(fèi)用、一律實(shí)行定額扣除的做法,不能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力,對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯,這樣費(fèi)用扣除沒(méi)有考慮家庭實(shí)際支出。

    (三)計(jì)征口徑不一致,征管難度大

    現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除,造成不同類(lèi)別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠,不僅形成計(jì)征口徑不一致,容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用,或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù),給偷稅提供可乘之機(jī),增加征管的難度。如工資收入按月計(jì)算,每月按3500元的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn);勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算,屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次,如果1個(gè)月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入,就可做兩次或兩次以上的扣除,每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有A、B兩名納稅人月收入相同,均為4800元,其中A的工薪收入3400元,勞務(wù)報(bào)酬700元,稿酬收入700元,按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,A不納稅;而B(niǎo)的4800元收入全部為工資薪金所得,其應(yīng)稅所得為1300元,需繳稅39元。這不但有失公平,而且在客觀上鼓勵(lì)大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資,卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬,就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用,為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件,不僅造成稅款的流失,也增加了征管的難度。

    (四)費(fèi)用扣除按居民與非居民有區(qū)別,顯示納稅不公平

    改革開(kāi)放后,為了解決對(duì)來(lái)我國(guó)工作的外國(guó)人的所得征稅的問(wèn)題,有利于引進(jìn)人才,1980年9月10日,第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》,稅法規(guī)定,對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國(guó)境內(nèi)工作的外籍專(zhuān)家,在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí),按月附加減除2800元費(fèi)用;對(duì)外籍個(gè)人從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育等費(fèi)用免征個(gè)人所得稅。

    但是,稅收的首要原則是平等,我國(guó)加入WTO后,其中一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國(guó)民待遇,它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國(guó)民的無(wú)差別待遇。這種內(nèi)外有別的費(fèi)用扣除規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。

    三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除建議

    (一)應(yīng)制定傾斜的稅收扣除政策標(biāo)準(zhǔn)和征收方式

    稅收的重點(diǎn)應(yīng)著眼于中高收入者,因此在制定稅收政策上應(yīng)適當(dāng)照顧社會(huì)弱勢(shì)群體。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化提高了人們的收入,也增加了人們的基本生活費(fèi)支出,應(yīng)適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)是必然。首先,應(yīng)按純收益原則,對(duì)為取得收入而支付的必要費(fèi)用給予扣除。其次,對(duì)納稅人發(fā)生的特殊支出,如醫(yī)藥費(fèi)、意外事故損失等,允許實(shí)事求是地扣除。再次,確定個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除時(shí),要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人口等情況給予個(gè)人寬免扣除。同時(shí),扣除額的大小應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)額進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,并允許物價(jià)指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)的生計(jì)費(fèi)用適當(dāng)上浮,以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響,保障納稅人的基本生活需要,真實(shí)地反映納稅人的納稅能力,增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。

    稅收征收方式要在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上,增加據(jù)實(shí)扣除的方式。如醫(yī)療費(fèi)用扣除,據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用,此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額;家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購(gòu)置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出;老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定,如果納稅人要贍養(yǎng)無(wú)經(jīng)濟(jì)來(lái)源年齡在65歲以上的老人,每人每月加扣300元;公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除,以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為;人壽保險(xiǎn)是我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式,應(yīng)該允許扣除,但可以規(guī)定扣除的最高限額。

    (二)設(shè)置合理的稅率結(jié)構(gòu)

    首先,從邊際效用的理論出發(fā),減少稅率等級(jí)也是減少稅率邊際差別層次,避免稅收征收過(guò)程中納稅人對(duì)稅率邊際效用的選擇。合理的稅率結(jié)構(gòu)可以考慮將我國(guó)個(gè)人所得稅稅率等級(jí)由9級(jí)減化為4—7級(jí),提高邊際稅率,進(jìn)而提高個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人收入分配差距的調(diào)控力度。再次,在條件成熟時(shí),根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計(jì)不同的超額累進(jìn)稅率,鼓勵(lì)納稅人以家庭為單位計(jì)算申報(bào)納稅。2011年9月1日起施行的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定:“工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。”《個(gè)人所得稅法》將現(xiàn)行的9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí),第一級(jí)稅率為3%。個(gè)人所得稅率級(jí)距如下表(注:本表所稱(chēng)全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定,以每月收入額減除費(fèi)用3500元以及附加減除費(fèi)用后的余額)。

    上述個(gè)人所得稅計(jì)算方法,工薪所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式為:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(應(yīng)納稅所得-扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)

    其中應(yīng)納稅所得=工薪收入-(個(gè)人社保繳費(fèi)+公積金繳費(fèi))

    (三)擴(kuò)大納稅人知情權(quán),增強(qiáng)納稅意識(shí)

    稅法面前人人平等,但現(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等,履行納稅義務(wù)與否,并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù),必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào),喪失了法律公平、正義之本。國(guó)家應(yīng)盡快制定和發(fā)布懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定,提高全民納稅意識(shí)。

    (四)申報(bào)方式多樣化,公平稅收負(fù)擔(dān)

    由單獨(dú)申報(bào)方式基礎(chǔ)上,可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式,聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍,這樣,可以平衡同等納稅能力但不同收入來(lái)源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。承上例,如上述A、B兩個(gè)家庭,A家庭,丈夫每月工資收入3400元,妻子每月工資收入3300元,B家庭,丈夫每月工資收入6700元,妻子失業(yè),無(wú)收入,假設(shè)收入水平、收入來(lái)源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變。

    現(xiàn)在將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為:1.單獨(dú)申報(bào)扣除額3500元;2.聯(lián)合申報(bào)方式扣除額7000元,從收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較,則兩個(gè)家庭的納稅情況如下:

    聯(lián)合申報(bào)家庭收入應(yīng)納稅額

    A家庭,丈夫每月工資收入3400元加妻子每月工資收入3300元為6700元,應(yīng)納稅額 =(3400+3300-7000)=-300(元),不用納稅。

    B家庭,丈夫每月工資收入6700元,應(yīng)納稅額=(6700-7000)= -300(元),不用納稅。

    從上例中可以看出,B家庭要照顧失業(yè)的沒(méi)有收入的妻子,如果有了聯(lián)合申報(bào)方式,稅負(fù)比單獨(dú)申報(bào)低一些,兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)一樣。因此多一些申報(bào)方式,對(duì)家庭人口多等情況給予一些個(gè)人寬免扣除,可以保障納稅人的基本生活需要,納稅人可根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定選擇適合的申報(bào)方式。

    (五)提高征管信息化程度,完善稅收征管的各項(xiàng)配套措施

    建立個(gè)人收入納稅檔案,為每個(gè)納稅人建立一個(gè)稅務(wù)號(hào)碼。同時(shí)盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制,要建立健全現(xiàn)代化的稅收征管體系,開(kāi)發(fā)建設(shè)先進(jìn)的信息化稅務(wù)管理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)納稅人信息和有關(guān)部門(mén)涉稅信息高度共享。通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的高效運(yùn)行,形成自上而下的嚴(yán)密、實(shí)時(shí)監(jiān)控體系,提高征管效率,堵塞稅收漏洞。同時(shí)要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的執(zhí)法權(quán)力,增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法的獨(dú)立性。稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部要建立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu),并與司法部門(mén)密切配合,嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪分子。此外,還要通過(guò)大力宣傳培養(yǎng)納稅人依法納稅的意識(shí),并盡快推行《納稅信譽(yù)等級(jí)制度》。實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅人號(hào)碼固定終身化制度,以及發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),嚴(yán)格身份證辦理等。使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專(zhuān)號(hào)下進(jìn)行。加強(qiáng)稅務(wù)、工商、銀行和海關(guān)等機(jī)構(gòu)的個(gè)人收支信息聯(lián)網(wǎng),增加個(gè)人收入的透明度,使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下,以堵塞稅收漏洞,防止稅款流失。

    [1]安學(xué)網(wǎng).完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的探討.2010-4.

    [2]財(cái)經(jīng)網(wǎng).個(gè)稅應(yīng)以家庭為納稅單位.2009-3.

    [3]金永潔.個(gè)人工資、薪金所得稅應(yīng)以家庭為納稅單元[J].安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2006(6).

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