基于新會計準則對上市公司利潤操縱行為影響的研究

黎 羊金啟慧

（1.大慶師范學院 經(jīng)濟管理學院，黑龍江 大慶163712；2.東北石油大學 秦皇島分校，黑龍江 大慶163318）

基于新會計準則對上市公司利潤操縱行為影響的研究

黎 羊1金啟慧2

（1.大慶師范學院 經(jīng)濟管理學院，黑龍江 大慶163712；2.東北石油大學 秦皇島分校，黑龍江 大慶163318）

本文以2006年頒布的新會計準則的發(fā)布為依托，以會計監(jiān)管、政府行為、成本處罰等為主線，研究大慶上市公司中利潤操縱產生的問題和影響，總結出新會計準則的實施對傳統(tǒng)的利潤操縱手段的失效和新準則的實施所引發(fā)的新的利潤操縱空間，進而得出一些相關建議，從而為我國上市公司利潤操縱行為的有效遏制提供一些借鑒作用。

新會計準則；上市公司；利潤操縱；公允價值

一、新會計準則引發(fā)的新的利潤操縱手段

（一）債務重組準則中可能發(fā)生的利潤操縱

在債務重組中，對于無力清償債務的公司，其收益將會被直接反映在當期的利潤表中，導致企業(yè)賬面業(yè)績發(fā)生巨大變化，還會造成扭虧為盈的假象，甚至將可能極大提升其每股的收益水平。

（二）無形資產攤銷可能存在的利潤操縱

新準則中企業(yè)可能會通過調節(jié)無形資產的攤銷年限或方法來進行盈余管理。對無形資產的攤銷年限，原準則規(guī)定：“如果合同未規(guī)定有效年限的，無形資產的攤銷年限不應超過10年”；新準則則不再具體規(guī)定企業(yè)無形資產的攤銷年限，如果使用壽命有限，應在使用壽命內進行合理的有效攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產，則不應對其進行攤銷，但在會計期末應進行減值測試。這也給一些公司利用調節(jié)無形資產的攤銷方式或攤銷年限來操縱利潤提供了途徑。

（三）利用租賃業(yè)務操縱利潤的方法

《企業(yè)會計準則第21號—租賃》將租賃開始日的初始費用由記入當期損益改為“在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當記入租賃資產價值”。

由此可見，以上準則的實施將增加資產價值同時減少了相關費用，從而擴大了利潤操縱的空間。費用資本化給管理當局進行盈余管理，甚至給利潤操縱留下了空間，也給注冊會計師和監(jiān)管機構的工作增加了難度。

二、遏制利潤操縱的相關建議

（一）加強政府對會計的監(jiān)督

在發(fā)展初期，我國證券市場存在較多行政干預因素，這是完全必要的，可以控制和規(guī)范上市公司的行為，但隨著市場的發(fā)展和相應法規(guī)的完善，政府機構的職責應向監(jiān)管方面轉變，從外在大環(huán)境的角度對上市公司的利潤操縱行為進行制約。與上市公司利潤操縱博弈群體相關的政府機構主要包括證監(jiān)會、國（地）稅局、工商局以及財政部等。

證監(jiān)會是上市公司進行信息披露的載體，證監(jiān)會應該對上市公司信息披露的準確性與及時性負責，但相關專業(yè)人員應通過專業(yè)分析給出專業(yè)建議，對于不屬實的信息不予以公布，不為利潤操縱者提供操縱市場的便利條件，做好會計報表使用者的最后一道屏障。

國（地）稅局是國家的職能部門，由于稅務局進行征納稅的依據(jù)是公司的會計報表，這就與報表使用人的利益相一致，因此將稅務機關的工作結果進行披露，做到信息共享，將更有利于廣大投資者對會計報表真實性的把握。

工商局的職責與會計報表沒有直接關系，但如果能將工商、稅務及會計報表相掛鉤，對稅務發(fā)現(xiàn)問題或存在信息披露問題的公司，不予以年檢、不核準其資質，想必違規(guī)成本的提高將有助于抑制上市公司的利潤操縱行為。

財政部主要負責國家財政及相關法律法規(guī)的制定，能否盡快制定抑制利潤操縱的相關法律法規(guī)，健全相關制度都是財政部急需解決的問題。同時作為主管機關的財務部應該及時組織對上市公司的賬務檢查，力爭在多方合作的基礎上嚴厲打擊上市公司的利潤操縱行為，降低上市公司利潤操縱的空間。

（二）加強企業(yè)內部的監(jiān)督

健全會計內部的監(jiān)督體系?！稌嫹ā穼ζ髽I(yè)憑證編制、會計賬簿的登記、會計核算內容的完整性，對會計報表的編制都有嚴格規(guī)定。對熱衷于粉飾經(jīng)營業(yè)績，誘導會計人員作假賬、誘導會計人員編制假財務報告的企業(yè)內部負責人和弄虛造假的會計人員進行嚴厲懲處。

按照《會計法》的規(guī)定，負責人是該單位會計工作的第一責任人。企業(yè)內部負責人需要對本單位損益的真實性、正確性負責。企業(yè)負責人需要明確其應負的責任、增強其法律意識、掌握足夠的會計知識，確保會計人員能依法履行職責，并且重視企業(yè)內部控制制度的建設情況，切實對企業(yè)內部的會計資料和財務成果的數(shù)據(jù)負責。

（三）完善公司治理結構

新會計準則對上市公司的信息披露提出了更高要求，為了防止內部人控制，應當建立健全獨立董事制度和審計委員會的制度安排。通過增強董事會的獨立性以及由獨立董事主導的董事會審計委員會在自己公司內部審計計和聘請外部審計機構方面的職能。建立健全的公司內部治理結構，有效提高上市公司信息披露的可靠性和質量。

（四）增加操縱成本并且加大處罰力度

依據(jù)經(jīng)濟學理論中的“追求效用最大化”和“有限理性經(jīng)濟人”原則，上市公司的利潤操縱者必須按照經(jīng)濟學中的成本效益原則，主要目的為獲得預期收益。大慶的某些上市公司之所以能夠順利進行利潤操縱，原因在于利潤操縱的預期風險成本遠遠小于其風險收益。所以想要遏制、防范上市公司的利潤操縱行為，務必使公司的預期收益遠遠大于其利潤操縱成本及風險，操縱者們不僅將遭受行政性處罰，還要付出更沉重的代價。才能控制此類行為的發(fā)生

要加大處罰力度，首先應盡快建立起民事賠償?shù)确ㄒ?guī)，通過加大利潤操縱者的經(jīng)濟賠償來維護投資者權益，提高上市公司利潤操縱者的懲處力度。其次要引進訴訟制，使這些人員敗露時，面臨巨額賠償金。再次盡快構建“市場退出”機制。針對這類上市公司采取立即摘牌的辦法，利潤操縱者們不僅要追究民事責任，更要追究刑事責任。最終完全抑制其違法、造假的沖動。

［1］徐祥建.利潤操縱、股權再融資與資本配置效率研究［D］.上海交通大學，2007.

［2］趙金玉.我國資產減值會計問題的探討［J］.商業(yè)會計，2008，（3）.

［3］于朱婧.新會計準則引入公允價值計量屬性所面臨的挑戰(zhàn)與對策建議［J］.市場周刊，2011，（8）.

［4］周德旺.現(xiàn)行企業(yè)會計準則對上市公司利潤操縱的影響［D］.云南農業(yè)大學，2008.

［5］王林芳.論我國上市公司利潤操縱［D］.山西金融職業(yè)學院，2006.

大慶師范學院社會科學基金項目“基于新會計準則對上市公司利潤操縱行為影響的研究”（編號：09SQ09）。

黎羊（1981－），女，大慶師范學院經(jīng)濟管理學院講師，主要從事成本管理學方面的研究；金啟慧（1979－），女，東北石油大學秦皇島分校講師，主要從事創(chuàng)業(yè)管理、財務管理方面的研究。