供熱企業(yè)增值稅納稅籌劃分析

陶 莉

一、供熱企業(yè)增值稅的特殊性

供熱企業(yè)肩負(fù)著向廣大民眾提供冬季保暖的服務(wù)，是關(guān)系國計民生的行業(yè)，而伴隨能源的日益匱乏，節(jié)約型社會的到來，煤炭供熱能源也日益漲價，因此有可能給供熱企業(yè)的經(jīng)營帶來很大困難，從而也會誘發(fā)民眾無法正常取暖的困境，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出財稅（2009）11號文件，為供熱企業(yè)的經(jīng)營提供一系列的保障。文件中對供熱企業(yè)的界定給了新的說明，在此文件中，指明供熱企業(yè)包括生產(chǎn)熱力產(chǎn)品和經(jīng)營熱力產(chǎn)品，其中生產(chǎn)型供熱企業(yè)又細(xì)分為專業(yè)經(jīng)營熱力產(chǎn)品的、兼營熱力產(chǎn)品的、自供熱單位。從供熱企業(yè)的界定上，我們可以看出，國家鼓勵企業(yè)供熱經(jīng)營的，不僅生產(chǎn)熱力產(chǎn)品的企業(yè)受到增值稅優(yōu)惠，就連經(jīng)營型熱力企業(yè)也受到相關(guān)優(yōu)惠。所以供熱企業(yè)應(yīng)首先明確自身是否屬于相關(guān)優(yōu)惠對象。

財稅（2009）11號文件中明確規(guī)定優(yōu)惠的條目。文件規(guī)定，對采暖費(fèi)收入免收增值稅，那么什么是采暖費(fèi)收入呢？它是指供熱企業(yè)向居民個人供暖，由居民個人繳納的采暖費(fèi)。這種采暖費(fèi)收入有的是供熱企業(yè)直接收取的，有的是單位代為繳納的，有的是中介代為收取的，凡是采暖費(fèi)收入，都一律免收增值稅。所以供熱企業(yè)在核定增值稅的時候，必須條分縷析地把項(xiàng)目列完整，然后分門別類的統(tǒng)計。這也是符合文件規(guī)定的分別核算這一要求，對于供熱企業(yè)直接收取的采暖費(fèi)收入，要根據(jù)同期企業(yè)經(jīng)營的總的采暖費(fèi)收入，采取核定比例計算免收增值稅的份額。尤其對于免稅、減稅條目進(jìn)行兼營的，必須分別核算免稅銷售額，減稅的銷售額，否則是無法實(shí)現(xiàn)免稅和減稅。

二、供熱企業(yè)增值稅納稅籌劃分析

明確了供熱企業(yè)的界定和優(yōu)惠范圍，就可以進(jìn)行相關(guān)的增值稅納稅籌劃了。首先應(yīng)該分別核算免稅、減稅項(xiàng)目。根據(jù)財稅（2009）11號文件，進(jìn)行了分別的核算以后，才能取得相關(guān)的優(yōu)惠。一般來講，供熱企業(yè)的財務(wù)，會將免稅的采暖費(fèi)收入和不予免稅的采暖費(fèi)收入分開計算，但是遇到比較特殊的細(xì)分業(yè)務(wù)時，有的財務(wù)就會一帶而過，從而造成了一定的財務(wù)損失。例如過水熱費(fèi)用的收取，有的財務(wù)就直接將它與采暖費(fèi)一起收取，只開了一張票據(jù)，從而使此項(xiàng)目無法享受國家的優(yōu)惠，但是老練熟悉這項(xiàng)優(yōu)惠的財務(wù)們則會分別開具收據(jù)，一部分是正常的取暖費(fèi)，這部分按照相關(guān)規(guī)定，是享受增值稅免稅的，一部分多余的收取，不應(yīng)享受優(yōu)惠的，則另外計算，這樣免稅的一部分費(fèi)用大大降低了供熱企業(yè)的財稅成本，為企業(yè)節(jié)約了資源。

其次，要分別處理用于職工福利的自產(chǎn)暖氣、外購暖氣的稅收。自產(chǎn)暖氣和外購暖氣雖然都是用作職工福利的，但是在增值稅的處理上是完全不同的。企業(yè)自產(chǎn)暖氣用于職工福利的，其實(shí)相當(dāng)于是向內(nèi)部職工的銷售，這部分銷售額是有單位代為繳納的，自然應(yīng)該免征增值稅，所以自產(chǎn)暖氣用于職工福利的，要做這種免稅處理。而對于外購暖氣，屬于購進(jìn)貨物，這是供熱企業(yè)不是銷售方，無法免稅，而是作為購買方，取得的是普通發(fā)票，當(dāng)然無法進(jìn)行免稅了。若將兩者混為一談，就會帶來財務(wù)上的混亂，只有把他們分別處理，才能是企業(yè)受益。

再次，代收代繳業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)開具正確票據(jù)。對于代收代繳業(yè)務(wù)，開具正確的票據(jù)十分關(guān)鍵，開錯了票據(jù)，不僅無法抵扣相關(guān)稅額，而且還可能弄巧成拙，使企業(yè)受到處罰。所以財務(wù)應(yīng)當(dāng)不厭其煩，對于代收代繳的取暖費(fèi)，應(yīng)當(dāng)核實(shí)具體的居民狀況，一張張開具向居民個人銷售的發(fā)票，這雖然看起來工作繁瑣，沒有效率，但其實(shí)最不容易出錯，保證了高的正確率，也維護(hù)了企業(yè)的最大利益。也許有的財務(wù)會有質(zhì)疑，覺得直接向代收單位出具增值稅專用發(fā)票就行了，以后確定了具體的比例，進(jìn)行轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就可以免稅了。其實(shí)這是一種誤區(qū)。作為銷售方的供熱企業(yè)要全部計算銷項(xiàng)稅，作為購買方的企業(yè)，其中用于職工取暖的也無法進(jìn)行轉(zhuǎn)出抵扣，這樣雙方都會受損。所以財務(wù)應(yīng)當(dāng)切實(shí)負(fù)責(zé)，核實(shí)代繳居民的狀況，開具成普通的居民個人銷售發(fā)票，這樣就爭取了雙方的最大利益。對于物業(yè)公司代收的，可以先由物業(yè)公司向居民開具發(fā)票，因?yàn)槲飿I(yè)公司代收這部分費(fèi)用是不用繳納營業(yè)稅的，只是對于其代理的手續(xù)費(fèi)征收一小部分費(fèi)用。所以供熱公司可以交由物業(yè)開具居民發(fā)票，然后跟物業(yè)公司統(tǒng)一結(jié)算。

總之，供熱企業(yè)的增值稅有其特殊性，供熱企業(yè)的財務(wù)應(yīng)當(dāng)緊緊依據(jù)相關(guān)的優(yōu)惠政策，進(jìn)行增值稅籌劃分析，對于應(yīng)該分別核算的項(xiàng)目，要逐項(xiàng)核算；對于處理方式不同的項(xiàng)目，要進(jìn)行單獨(dú)處理；對于代收代繳業(yè)務(wù)，要不怕繁瑣的工作，逐一核實(shí)開具正確的發(fā)票。只有對優(yōu)惠的條目熟悉和解讀正確，具體操作中合乎相應(yīng)的規(guī)定，才能有效地利用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)爭取最大的利益。